第八章个人所得税(教学)PPT课件

第八章个人所得税 PersonalIncomeTax 教学目的和要求 通过本章的学习了解个人所得税的产生和特点 熟悉个人所得税的纳税人和纳税对象 掌握个人所得税的计算方法 教学重点 是掌握个人所得税的征税对象和计算方法 第一节概论 所得税 是指对个人或企业净收益所征收的税款 incometax Ataxleviedonnetpersonalorbusinessincome 一 个人所得税及其特点 个人所得税是指对个人的各种收入所征收的一种税 一 实行分类征收世界各国的个人所得税制大体可以分为分类所得税制 综合所得税制和混合所得税制三种类型 我国采用的是分类所得税制 2000 2009年美国联邦政府征收的个人所得税金额及占联邦收入和GDP比例 2010年美国个人收入所得税的税率情况单位 美元 二 累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率 综合所得税制通常采用累进税率 三 定额定率扣除我国对纳税人的各项所得分别采用不同的扣除方法 四 按月按次计算我国的个人所得税对工薪所的实行按月计算 其他所得按次计算 五 采取课源制和申报制两种征纳方法分别采取支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种办法 二 个人所得税制的演变 一 50年代设置个人所得税税种1950年设薪给报酬所得税 未开征 和存款利息所得税 1959年停征 二 80年代建立个人所得税制1980年开征个人所得税 1986年开征个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税 三 90年代个人所得税制的改革和完善 1993年10月对个人所得税法进行了修正 将个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税并入个人所得税 同时取消这两税 并对税率进行了适当的调整 我国个人所得税的演变 四 个人所得税的发展趋势 1990年到2007年我国个人所得税的收入变化情况 1990年21 3亿 2007年3186亿 改革的方向 1 将分类征税改为综合征税 2 调整税率结构3 扩大征税范围4 强化税收征管 提高起征点 第二节基本制度 一 纳税人 1 居民纳税人的纳税义务 在我国境内有住所 或者虽然无住所 但在1个纳税年度在我国境内居住满1年的个人 居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得 向我国政府履行全面纳税义务 依法缴纳个人所得税 2 非居民纳税人的纳税义务 在我国境内无住所又不居住 或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人 属于我国的非居民纳税人 只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务 依法缴纳个人所得税 二 所得来源地的确定 下列所得 不论支付地点是否在我国境内 均为来源于我国境内的所得 1 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 2 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 3 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 4 提供专利权 非专利技术 商标权 著作权 以及其他特许权在我国境内使用的所得 5 从中国境内的公司 企业以及其他经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 三 个人所得税的税率 1 工资 薪金所得适用3 45 的7级超额累进税率 2 个体工商业户 独资和合伙企业的生产经营所得 适用5 35 的5级超额累进税率3 对企事业单位的承包 承租经营所得适用5 35 的5级超额累进税率 个人所得税率 项目税率费用扣除工资薪金3 45 月3500或4800个体经营5 35 成本 费用承包承租5 35 月3500元劳务报酬20 次800或20 稿酬20 次800或20 特许权使用费20 次800或20 财产租赁20 次800或20 财产转让20 财产原值和费用利息股息红利20 0偶然20 0其他 速算扣除数怎么来的呢 1500 3 451500 10 150150 45 1054500 10 4504500 20 900900 450 105 555以此类推 问题 分段分别计算 还是总体直接计算 4 其他所得 稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 适用20 的比例税率 第三节费用扣除 一 费用扣除标准1 工资薪金所得 以每月收入减去3500元后的余额 为应纳税所得额 二 附加费用扣除对外国居民和中国非居民每月定额扣除4800元 三 每次收入确定 减征和加成征税规定 减征规定 对稿酬所得 规定在适用20 税率征税时 按应纳税额减征30 即只征收70 的税额 加成征税规定 对劳务报酬所得一次性收入畸高的 规定在适用20 税率征税的基础上 实行加成征税办法 对应纳税所得额20 000元至50 000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后 再按照应纳税额加征5成 超过50 000元的部分 加征10成 项目税率费用扣除工资薪金3 45 月3500或4800个体经营5 35 成本 费用承包承租5 35 月2000劳务报酬20 次800或20 稿酬20 次800或20 特许权使用费20 次800或20 财产租赁20 次800或20 财产转让20 财产原值和费用利息股息红利20 0偶然20 0其他 第四节应纳税额计算 一 工资 薪金所得工资 薪金所得以个人每月收入额减除3500元或4800元费用后的余额为应纳税所得额 其计算公式为 应纳税所得额 月工资 薪金收入 3500元或4800元应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数自2008年3月1日起 纳税人实际取得的工资 薪金所得 应适用新税法规定的费用扣除标准每月2000元 计算缴纳个人所得税 2011 9 1减3500元 1 奖金的计税办法 一是当发放一次性奖金的当月 雇员各项工资性收入小于税法规定的费用扣除标准 即每月3500元 时 应将全年一次性奖金先减去 雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额 下称差额数 以其余额除以全年12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 再用一次性奖金收入减去 差额数 后的余额与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额 例1 某职工个人12月份取得工资所得2400元 同期取得全年年终奖6000元 计算该职工个人12月份应纳个人所得税 工资所得税 6000 2400 3500 4900年终奖所得 4900 12 408 用来定税率 年终奖所得税 4900 3 147 二是当发放一次性奖金的当月 雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准时 则全年一次性奖金直接除以全年12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 再用该一次性奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额 例2 某职工个人12月份取得工资所得4400元 同期取得全年年终奖36000元 计算该职工个人12月份应纳个人所得税 年终奖所得 36000 12 3000 用来定税率 年终奖所得税 36000 10 105 3495元 2 雇佣和派遣单位分别分付工资 薪金应纳税额的计算 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应扣缴应纳的个人所得税 以纳税人每月全部工资 薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额 为了有利于征管 采取由雇佣单位在支付工资 薪金时 按税法规定减除费用 计算扣缴税款 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付全额直接确定适用税率 计算扣税 例3 某居民个人2013年5月取得以下所得 从原派出A国有企业取得月工资所得2000元 从派往任职B合资企业取得工资所得3000元 奖金所得1000元 计算该个人应纳个人所得税 解 A单位代扣代缴所得税 2000 10 105 95元B单位代扣代缴所得税 3000 1000 3500 3 15元个人申报缴纳所得税 2000 3000 1000 3500 10 105 95 15 35元 3 不同的薪资制纳税的区别 例4 假定2个员工 年工资总额均为60000元 其中A每月5000元 而B有6个月每月3000元 另外6个月每月7000元 费用扣除为3500元 A合计应纳个人所得税 5000 3500 3 12 45 12 540 元 B合计应纳个人所得税 7000 3500 10 105 6 1470 元 例4 王某当月取得工资收入9000元 当月个人承担住房公积金 基本养老保险金 医疗保险金 失业保险金共计1000元 费用扣除额为3500元 则王某当月应纳个人所得税税额计算如下 应纳税所得额 9000 1000 3500 4500元 应纳个人所得税税额 4500 10 105 345元 二 个体工商户生产 经营所得的计税方法 1 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失 准予扣除的税金 1 收入总额 个体户的收入总额是指个体户从事生产 经营以及与生产 经营有关的活动所取得的各项收入 包括商品 产品 销售收入 营运收入 劳务服务收入 工程价款收入 财产出租或转让收入 利息收入 其他收入和营业外收入 2 准予扣除的项目 在计算应纳税所得额时 准予从收入总额中扣除的项目包括成本 费用 损失和准予扣除的税金 工资 利息 低值易耗品 保险费 修理费用 业务招待费 三新研究开发费 生产经营费用 税金 坏帐 资产盘盈盘亏 汇况损益 业主工资不能扣除研究开发费没有加计扣除坏账不提准备金据实扣除 3 不准扣除的项目 资本性支出 被没收的财物 支付的罚款 缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金 罚款和罚金 赞助支出 国家另有规定者除外 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 分配给投资者的股利 用于个人和家庭的支出 与生产 经营无关的其他支出 国家税务总局规定不能扣除的其他支出 4 亏损弥补 纳税人本纳税年度发生经营亏损 经过税务机关审核以后 可以用下一纳税年度的经营所得弥补 下一纳税年度的经营所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是最多不能超过5年 2 应纳税额的计算 个体工商户的生产 经营所得适用五级超额累进税率 以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额 其计算公式为 全年应纳税所得额 年度生产 经营收入总额 成本 费用 税金 损失全年应纳税额 全年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 三 劳务报酬所得的计税方法 1 应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入 定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额 每次收入不超过4000元的 定额减除费用800元 每次收入在4000元以上的 定率减除20 的费用 其计算公式为 2 应纳税额的计算方法 劳务报酬所得适用20 的比例税率 其应纳税额的计算公式为 应纳税所得额 每次收入总额 800元或 每次收入总额 1 20 应纳税额 应纳税所得额 适用税率如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元 应实行加成征税 其中 20000元至50000元的加五成 50000元以上的加十成 例5 某居民个人2012年7月取得以下所得 从A单位一次性取得工程设计劳务所得40 000元 从B单位取得4次讲学所得 每次800元 计算该个人应纳个人所得税 解 工程设计劳务所得税 20 000 20 12000 30 7 600元讲学劳务所得税 800 4 800 20 480元 六 稿酬所得的计税方法 1 应税所得额稿酬所得以个人每次取得的收入 定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额 每次收入不超过4 000元的 定额减除费用800元 每次收入在4 000元以上的 定率减除20 的费用 费用扣除计算方法与劳务报酬相同 所谓每次取得的收入 是指以每次出版 发表作品取得的收入为一次 确定应纳税所得额 应纳税额的计算方法 稿酬所得适用20 的比例税率 并按规定对应纳税额减征30 即实际缴纳税额是应纳税额的70 其计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率实际缴纳税额 应纳税额 1 30 例6 某居民个人2013年1月取得以下所得 文学作品出版稿酬所得3000元 同时取得该作品在报刊连载稿酬所得100