新形势下税收遵从度的探讨和思考.doc

新形势下税收遵从度的探讨和思考引言税收遵从度是和谐税收征纳关系的重要指征之一。税收遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。在我国，就目前税收遵从度的基本状况而言，应该说，经过不断完善税制，加快信息化建设，为纳税人提供优质服务，加强税法宣传等一系列改革工作，税收遵从度不断提高。但客观地讲，税收遵从的度，一定程度上威慑于税收的强制性和被动接受，税收工作中依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，纳税人不能准确理解税收规定；少数税务人员有特权思想，没有平等对待纳税人；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对税务部门有抵触情绪，等等。如何从征纳双方的角度出发，正确处理管理与服务的关系，树立节约税收成本的思想和公共财政管理理念，形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系，最大限度地提高税收遵从度，对我国税收事业的健康持续发展有着重要的意义，同时也是构建和谐税收的一个重要内容。税收遵从度是近几年提出的一个新鲜理论概念。鉴于目前国内对税收遵从度的研究分析，大多集中在纳税主体上。对征税主体的征收行为缺乏系统上的研究，特别是节约征收成本这一方面，还没有人进行研究。本文试图从纳税遵从的概念及研究意义出发，具体剖析衡量纳税遵从度的方法，并对影响税收遵从度的重要因素进行分析，从而提出提高税收遵从度的对策。一、税收遵从度的概述税收，税，租也，一般将税收宽泛的理解为征税所得的收入；遵从，遵，循也，遵从即遵照并依从，更多的解释为遵照正式或官方的规定；度，本义是计量长短的标准,尺码，也可以理解为法则应遵行的标准。美国科学院对税收遵从的定义是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。我国政府正式提出了“税收遵从度”这个新概念，认为：税收遵从度也可以称为纳税遵从度，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为的程度。概念的提出体现了现代公共财政体制下税制优化的理想目标和宗旨，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。笔者认为，税收遵从度就遵从主体而言应包括两个方面：主观税收遵从度和客观税收遵从度。前者表示在现行税法框架下，纳税人对税法的自愿性和倾向性程度，或者说是对一国税收制度、税收政策和税收管理等的心里认同程度。后者衡量了税收遵从的结果，主要以税收缺口来衡量，即纳税人应纳税额与纳税人自愿及时申报缴纳税款的差额，税收缺口越小，表明税收遵从度越高。 20022006年中国税收征收管理战略规划纲要通常而言，税收主观遵从度越高，则客观遵从度也就越高。事实上税收遵从问题并非局限于纳税人遵从一个方面。因此，税收遵从度不仅仅指纳税遵从度，在某种程度上讲，税收征纳双方主体决定了税收遵从的双重性，即征税遵从与纳税遵从两个方面，而这两方面又是互动的。要提高纳税遵从度，首先应从提高征税遵从度开始，只有当国家的税收法律、法规和税务部门的税收执法行为了得到广大纳税人主观上的心里认同，才能达到客观上税收遵从的结果。实现较高的纳税遵从度必须基于以下几个前提：一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解，对自己的财产、所得、经营收入以及应税行为、应承担的纳税义务比较清晰明确。二是纳税人对税法的认同。纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致，纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识。三是意识到偷逃税款等税收违章违法行为会给自己带来很大的风险。“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”这些规定规范和明确了我国公民纳税的基本义务，同时也明确了纳税遵从的法律规定。提高纳税人的纳税遵从度，对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入都具有重要意义。二、衡量税收遵从度的方法在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，要将纳税人合理地识别和区分为纳税遵从度较高、纳税遵从度较低、纳税不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。（一）根据税务审计数据来衡量这种方法以税务机关常规的税务审计检查数据为基础衡量。税务机关有针对性地根据一些信息分析确定检查对象。该方法可消除潜在的负担、减少机会成本和对纳税人的干扰。但在通常的税务审计检查下，税务机关往往挑选那些认为可能不遵从税法的纳税人进行税务审计检查。所得到数据的代表性，与衡量纳税遵从度的目标不完全符合。尽管能够在一定程度上衡量我国企业纳税人的纳税遵从度，但仍不能完全代表纳税人纳税遵从水平。（二）根据纳税人财务数据来衡量这种方法是将某一个纳税人或一群纳税人的财务数据在各期比较，或与另一些纳税人的有关数据进行比较，以发现一些痕迹或趋势，以预测和判断纳税人是否遵从税法。其中的方法有：水平分析、垂直分析、利润率分析（包括毛利率、净利率）、资本结构比率分析（资本杠杆、净债务比重、净利息比重）等。一般来讲，会计利润与应税所得有差异是正常的，技术性的纳税遵从度可以通过会计利润与应税所得的差异来分析衡量；需要的数据包括：实际税率、应税所得的会计利润比率、应税所得与总收入的比率等。（三）根据对纳税人问卷调查来衡量通过对纳税人进行问卷调查来研究和衡量纳税遵从度。经济学家运用这种方法，找出能够解释纳税人纳税行为的一 中华人民共和国宪法第五十六条规定中华人民共和国税收征收管理法第四条规定些变量，包括：对遵从税法的理解、价值观和态度，预期的风险、不遵从税法的收益以及哪些事件和因素影响纳税人遵从意愿。问卷调查用来估算纳税人的不遵从程度时，其方便，直接，成本小，易操作，是一种常用方法。另外，国际上还有一种模型分析衡量的方法。相对来讲，建立模型衡量纳税遵从度的好处在于，它成本比较小，只需要较少的统计数据。美国IRS研究开发了纳税遵从度研究信息系统（Compliance Research Information System，CRIS）。这个系统运用回归模型，通过分析TCMP的有关数据，来研究评介纳税人的纳税遵从度。起初这种方法仅用来分析TCMP的数据，后来发展成以审计检查数据为基础的CRIS。三、当前税收遵从度现状及原因分析在第一节我们已经提到，提高税收遵从度对于降低税收成本、提高税款入库率、淡化征纳矛盾有着积极意义。笔者是一名有着10多年工龄的税务工作者，在长期的税收实践中，笔者深谙,我国广大纳税人税收遵从度并不很高，税收征纳矛盾不尽和谐，偷漏税现象或多或少存在，制约着税收工作的有效开展及“依法诚信纳税，共建和谐社会”的有效构建。益阳作为省内的一个中等发达城市，含括城区（赫山区、资阳区、高新区），山区（安化县、桃江县），湖区（沅江市、南县、 陈共财政学，中国人民大学出版社，2004，见P229。大通湖），应该讲，研究税收遵从现状很有代表性。为此，笔者从2006年10月开始，采取问卷调查、召开座谈会、个别走访等方式，选择益阳市100户各类企业、100户行政事业单位和130户个体纳税人开展了为期半年的纳税遵从度的问卷调查，初步掌握了不同层次纳税人的税收遵从现状。（一）益阳市税收遵从度的现状与特点我们的问卷调查共涉及了26个问题，主要选取了和税收遵从度密切相关的十大指标。结果表明，纳税人的总体税收遵从度均值为67.16%。而个体纳税人的遵从度较低，仅为56.1%,党政机关、行政事业单位税收遵从遵从度较高，为76.6%，企业税收遵从度居中，为68.8%（见附表）。遵从对象纳税对象税务登记纳税申报税款征收税收负担税收法律税收政策违章处罚发票领用税务检查税收服务综合值企业8884545853473490967668.8行政事业967765666355651001008776.6个体纳税人8772465020501752828556.1均值90.3377.67555845.3350.6738.6780.6792.6782.6767.16从遵从度的各项指标分值构成来看,一方面,税务登记、纳税申报、发票领用、税务检查、税收服务指标分值较高，这说明纳税人在登记、申报、发票管理、税务检查方面遵从度较高,依法诚信纳税的良好氛围正在形成。且纳税人对税务机关服务的认同度较高。行政、事业单位有87%的人对税务服务表示“满意”,企业和个体纳税人的“满意”率也分别为76%和85%;另一方面,有五个指标分值明显低于各项指标平均分值，税款征收为55分，税收负担为58分，税收法律为45.33,税收政策为50.67,违章处罚为38.67。其中尤以违章处罚指标分值最低。这说明我们在税务执法上还存在着很多问题及待解决,税收违章处罚力度还没有给纳税人的税收遵从决策带来足够的威慑作用。同时广大纳税人希望税务机关在健全法律,简化征收、公平税负,稳定税制上多作文章,逐步消除因税制改革滞后给税收遵从带来的不利影响。（二）影响税收遵从度的主要因素我们通过问卷调查，深度访谈，得出了影响和制约纳税人税收遵从度的几大主要因素：1、历史及自然原因。在中国几千年的封建社会中，税收从来就是和“苛捐杂税”、“横征暴敛”紧密相连的，封建帝王对广大人民的残酷剥削，激起人民对税收的仇恨，有“苛政猛于虎”之说。所以，“迎闯王，不纳粮”，成了农民起义军的口号。“家家卖私酒，不犯是好手”，偷税成了聪明人的明智选择。社会主义税收制度还只经历了半个多世纪，随着经济的发展正在不断地进行着改革和调整，广大纳税人税收的遵从度也必须经历一个不断改进和提高的过程。英美等一些发达的资本主义国家，其较高的纳税遵从度也是经历了上百年时间才达到的。从目前我国经济发展的趋势和速度来看，纳税遵从度提高的进程明显加快，特别是经济发达地区如上海、深圳等地，也出现了排队缴税的现象，使我们看到了纳税遵从度的高度。另外，利益驱动也是影响税收遵从度的一个自然原因。国家是通过税收参与利益的分配与再分配，在国家利益、集体利益和个人利益之间，国家利益最重要，个人利益和集体利益都必须服从国家利益，因此，依法纳税既是一种个人义务，更是一种责任。但俗话说：“人不为已，天诛地灭”，少数人为了个人利益和小集体利益，胆敢铤而走险，以身试法，其结果只能是受到国家税法的应有惩罚。2、社会风气和纳税环境原因。当前，我国纳税人的义务意识和与税法的亲近感都没有形成，总认为纳税是别人的事，与自己关系不大。一方面许多人不愿意主动纳税，能偷则偷，能逃则逃，偷税、逃税、骗税没有耻辱感和犯罪感，正所谓：“偷取钱财是耻辱，偷逃税收是本事”。另一方面人们协税护税的意识差，对一些偷税、逃税、骗税的现象熟视无睹，听之任之，能主动制止、揭发、举报的则相对较少， 为英文Compliance Research Information System之意，简称CRIS卿渐伟湖南经济税收发展分析，中国税务出版社，2006，见P106。甚至在一些偷税、逃税、骗税者受到打击时，社会上的一些人还予以同情，有的甚至包庇税收违法分子，阻碍执法机关的查处行为。加之，在党政机关、行政事业单位中某些部门和个人特权思想仍十分严重。一些政府部门、权力机关和少数特权人物，当他们应该纳税，成为纳税人时，却总是找借口、凭权力、拉关系，不纳税或少纳税。本应带头纳税的他们或拒绝税务检查，或为税务检查设置障碍。对这样的纳税人，税务部门往往束手无策，纳税根本无从谈起。在这些部门和人物的特权思想面前，“权”是大于法的，法律面前不能人人平等，法律的尊严受到伤害，公民的纳税意识也自然受到不良影响。3、税务内部原因。实际上是税务机关自身征税遵从原因。主要表现在以下几个方面：一是重实体轻程序，易造成执法过程中程度违法。二是执法不严，随意性较大。以权代法、以情代法、以言代法、重习惯轻法律、重权力轻责任的现象依然存在，严重干扰了正常的税收秩序。三是执法行为不规范，由于存在税收法律法规理解上的偏差，易产生运用法规的混乱和滥用法律的现象。四是执法监督不力。由于执法责任制、执法监督制等监控制度的不够完善，对违法行为的追究不力，致使税务干部违法违纪现象时有发生。五是队伍素质不高。据调查发现，有相当一部分税务人员法律素质偏低，服务意识不强，工作漂浮，个别税务人员执法违法，知法犯法，经不起腐蚀与诱惑，搞权钱交易，为偷逃抗税者开绿灯，有的甚至直接参与涉税犯罪。由于税务人员整体素质不尽人意也给税收的遵从工作大打了折扣。4、遵从成本原因。我们习惯上评价税收征管效率总是以税收成本和税收收入的比值来衡量，而对纳税人承担的遵从成本经常忽略不计，但通过分析研究，我们发现它也是制约纳税人税收遵从的一大主要原因。主要表现为：一是税收制度相对复杂，税制稳定性和连贯性不够，部分税种课征制度相对复杂。如现行的增值税、土地增值税及企业所得税等应纳税款的计算和申报缴纳制度较为繁琐，不利于纳税人简单、明了地缴纳税款，从而提高了遵从成本。部分税种的税基设计不尽合理，也提高了遵从成本。二是两套税务机构的设置，增加了纳税成本。自从国税、地税两套机构分设来，纳税人普遍感觉到遵从成本的压力在增加。纳税申报表也要分别填写，没有统一的纳税人识别码，纳税人不得不忍受一些项目重复填写的劳累，而且国税和地税的办公地点一般不在同一个地方，纳税人为此也不得不花费更多的时间和精力在两个办税大厅中往来奔走。三是税收征管制度不规范。我国规模较大纳税人通常要缴纳数额不菲的税务服务代理费，据统计，曾经作为税务部门下属的税务代理中介机构收取的纳税服务代理费约占其纳税总额的5%。四是管理信息不到位。税务管理远没有实现管理信息化，信息传递不到位的问题随处可见，纳税人不能通过网络完成纳税事宜。纳税人的信息到了税务部门之后，还要经过筛网后才能进入信息系统，导致信息传递滞后、不全。五是税收征收管理不科学。 出自礼记安体富如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题，载于2002.8，税务与经济程序混乱，手续繁杂，也成为纳税人遵从度低的一个重要原因。税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收管理流程设置得很复杂，将很多手续交由纳税人完成。纳税人面对这么多的纳税环节、纳税流程和纳税手续，需要投入大量的人力、物力、精力，同时，由于不能全面了解税收有关政策法令和税收业务，纳税遵从成本明显增高，易使纳税人出现懒惰不遵从现象。五是税务机关把本应由征收管理部门承担的税收管理成本转嫁给纳税人承担。小到发票工本费，大到税控机等，无形中削弱了纳税人对税收的遵从度。通过对制约税收遵从度的原因分析，我们不难看出，影响和制约税收遵从度的因素可归集为两个方面，即征税主体原因（征税遵从）和遵从主体原因（纳税遵从）。如果出现不遵从现象，虽然问题表现在纳税人身上，其根源还在于国家制定的一系列税收法律、税收政策及税务机关在税收管理行为上或多或少地出现了问题，对遵从主体有所干扰和损害。所以说纳税遵从度应该成为政府，同时也应该成成为税务部门纠错的参照机制和行为机制。本次问卷调查活动的开展，使我们对如何提高税收遵从度有了全新的认识，即从征税遵从入手达到提高纳税遵从之目的。古语有云：已所不欲，勿施于人。作为征税主体的税务机关对现有的税收法律、法规都不遵守，甚至还做出一些与税法相背离的违法行为来，又怎么能让纳税人心悦诚服去遵守税法呢？究竟如何提高征税遵从度是摆在各级税务机关面前迫在眉睫的问题。 中国税务研究2004年10期，见P52， 四、提高税收遵从度的途径（一）健全法律体系，使纳税人无法不遵从众所周知，我国税收法律还不健全，许多税种的开征没有上升到法律的层次，税种的开征、停征等法律性规定大多数以部门规章的形式出现；仅有的税收征收管理法局限性也很大，还没有一个规范税收一般法律关系的基本法，使税收征纳双方法律关系不明确；更重要的是国家与纳税人征、纳税的权利与义务没有在国家宪法中明确表述，使征纳双方税收法律权利和义务处于模糊状态之中。因此，要尽快着手建立健全一个完整、完善的税收法律体系，从国家基本法、税收管理、税种，到税收救济，都应以正式法律的形式建立起来，以法律的形式调整国家与公民的税收关系。同时，要在相关的税收法律中特别明确税收收入及财政支出，要公开透明，收入、支出都要合法。调查中我们不难发现，纳税人对税收法律、税收政策的认同度越高，税收的遵从度就越高，反之对税收法律、税收政策认识模糊，对税收的用途理解错误，就会产生一种逆反心理，进而产生不遵从倾向。在同等的税收负担水平下，如果纳税人觉得政府提供的公共服务水平偏低（税款没有用于公益事业或投入太少），也会降低纳税人的心理认同，从而降低主观税收遵从度。因此建立健全税收法律体系，提高税收征管法的法律地位，同时不断完善税收制度，加快税制改革步伐是我国政府和税务机关一项长期的任务，也是提高税收遵从度的根本要求。目前，我国尚未开始税收遵从成本的系统研究，税收遵从成本的社会经济影响也有待经验研究论证。但是，借鉴国外税收遵从成本研究的经验，重视降低税收遵从成本，理应成为我国今后完善税制建设和加强税收征管的重要目标之一。1、保持税法的相对稳定连贯，税制设计应尽量简明。税法稳定有利于实现税收遵从的临时成本最小化。因为“税法的调整，必然伴随发生纳税人学习和适应新税收法规的临时成本”。如果政府能够保持税法在较长时间稳定连贯，减少税收调整的频率，就大大降低税收遵从的临时成本。这就需要政府在制订新税法时深思熟虑、精心设计，尽可能做到完备成熟。简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成本。因此，构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构，是我国税制建设的发展方向。宽税基可以保证税收收入，并且促进各种相互联系的税种采用共同税基，例如个人所得税和社会保障税、遗产税和赠与税、合并内资企业和外资企业所得税，从而降低税收遵从成本。少税种可以防止纳税人在税种之间的转移，减少相应的遵从成本，矫正经济扭曲。减少税率档次，降低临界点税率，可以最大限度地降低临界点税率附近生产者之间的不公平竞争程度，简化纳税人纳税手续，减少税收遵从成本，打消偷税动机。少减免可以减少纳税人的税收选择活动，从而降低其遵从成本。2、税收征管应以运行成本最小化为目标，平衡税收管理成本和税收遵从成本之间的关系。经验研究表明，税收遵从成本数额巨大，甚至远远超过税收管理成本。因此，我们必须修正税收征管效率评俄国BB拉扎列夫主编，法律出版社1999的法与国家的一般理论，王哲译，见P580价指标，确立运行成本最小化目标。税收管理成本和税收遵从成本的关系比较复杂，它们在很多时候表现为异向代替关系。这就需要我们特别注意平衡两者关系。这在税收征管中的纳税咨询服务方面表现尤为明显，如果税务机关能够足够提供充分便捷的纳税咨询服务，如免费提供通俗易懂的税收手册、配备足额称职的税务咨询人员，那么纳税人的税收遵从成本就可相应降低，但税务机关的管理成本却会相应增加。从长期看，增加纳税咨询服务有助于减少纳税申报中表中的错误和问题，促进纳税人自觉申报纳税，所以总运行成本将会降低。完善纳税咨询服务将是我国税收征管改革的重要任务之一，应充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、甚至开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。3、税收征管机制设计要体现“激励兼容”要求，促进纳税人遵从税收法规。“激励兼容”就是设计合理的制度，让纳税人诚信纳税的预期收益大于偷逃税的预期收益。这对税收征管制度设计提出的要求就是：一方面，我们应给予纳税人遵守税收法规的行为以充分的税收利益。例如，纳税申报表应尽量设计得简短清楚，纳税方式和纳税期限的确定应方便纳税人办理纳税事宜，鼓励纳税人充分运用可以获得管理收益和现金流量收益的措施等。针对税收遵从成本负担分布不均衡的情况，我们需要注意研究制定适用于小企业和低收入者的简明的税收征管制度，尽量降低他们的净遵从成本。另一方面，我们要设计严厉的税收处罚机制，加大对偷税行为的税务处罚力度，增加偷税的风险成本，降低偷税的预期效益。这样才能促进纳税人自觉遵从税收法规，形成诚信纳税的良好税收氛围。（二）优化纳税服务，使纳税人乐于遵从所谓纳税服务是指税务机关在税收征管过程中向所有纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权力的服务总称。随着社会民主法制化程度日益提升和纳税人维权意识不断增强，纳税服务的重心逐渐由改善服务态度、优化办税环境、降低纳税成本等浅层次向引导纳税人自觉遵从税法、及时准确地申报纳税等深层次发展。近年来,各级税务部门根据国家税务总局的要求，围绕纳税服务做了大量的工作,实行首问责任制、一窗式管理、全程服务、多元化申报方式、电子缴款、12366纳税服务热线等,取得了一定的成效。但客观上看，我国的纳税服务尚处起步阶段，完整的纳税服务体系仍未形成，面向纳税人基于税收管理质量与效率的服务提升尚需挖潜，在提高全社会纳税人的纳税遵从度方面还有大量的工作要做。1、纳税服务的根本目的是提高税法遵从度。经济合作与发展组织（OECD）认为，纳税人可分为 “纳税人完全不遵从”、“纳税人可能不遵从”、“纳税人想遵从但实现难度较大”和“纳税人遵从”等四类情况。税务机关应对前两类纳税人强化管理和惩处，严格执法，决不姑息，应对前两类纳税人强化管理和惩处，严格执法，决不姑息，矫正其未遵从或不遵从税法的行为杜绝其不依法纳税的侥幸心理；对第三类纳税人应通过教育、辅导、帮助等形式，引导其自觉遵从税法，协助其提高依法诚信纳税的能力；对第四类纳税人则要重点向其提供纳税服务，同时通过奖励等手段鼓励自觉遵从者做得更好。优化服务与强化管理是针对纳税人的不同遵从状态采取的不同手段和方式，目的只有一个，那就是促使其遵从税法。因此，服务也是管理，服务有助于管理。为纳税人提供便捷、优质、高效的税收服务，寓管理于服务之中，是现代国际税收管理的潮流，更是我国征管法对税务机关提出的法定义务。益阳市地税局对2008年稽查情况进行了统计，各税种问题类型结构分析如下：假账、两套账、账外经营、骗取福利企业优惠政策等恶意偷税的，查补税额占各税查补总额的39.07%，其他类型占60.93%。应当看到，纳税人完全不遵从、恶意偷税的还是占少数，并非所有的纳税人与生俱来就想不缴税，不少是因为不了解、不熟悉税法而过失违法。如果通过税务机关优质的服务辅导、信息传递、教育，避免因不懂税法而误偷税、漏税，使得这些人有能力自行依法申报纳税，那么，税务机关就可以腾出更多的人力和精力去对付那些故意违法者，强化税收征管。从这个意义上讲，服务也是管理。通过优化服务和严格管理两种手段，构建和谐征纳关系，提高税法遵从度。税收遵从与不遵从的分野是纳税人是否依法履行纳税义务。全国纳税服务工作的有效开展，增强了纳税人依法诚信纳 南京师范大学出版社1996的法制现代化研究，见P423。行政法学原理浙江出版社 1995年，见P265。降低我国税收遵从成本的途径选择，载2006年第1期税务研究，李志安 韩娇。见P482。法制现代化研究，南京师范大学出版社，1996.见P309。税的意识，促进了税收收入的稳步增长。以湖南省地税局为例，2008年，该局组织税收收入302.51亿元，比上年增长25%，增收40.46亿元，比“十五”初期的2001年增长了一倍。上半年，税收收入共完成131.80亿元，同比增长32.9%，增收32.62亿元。快于全国税收增幅4.7个百分点，收入规模、增量和增速均创近5年数据新高。不仅如此，税收征管质量与效率也得到了改善和提高。2008年，该局税务登记的各类组织机构达到近23.71万户，比十五初期的2001年增加13.6万户，增长134.52%；纳入该局管理的纳税户的申报率为99.40%，比2001年提高了1.26%；申报税款入库率为99.72%，比2001年提高了2.98%；2007年比2001年欠税减少3.75%以上。这些数据有力地表明，通过不断优化纳税服务、加强税源管理，纳税人的税法遵从度正在逐步提高。2、纳税服务应遵循的原则。（1）效率便利原则据调查，纳税人的纳税需求首先是效率。随着纳税人的自行申报纳税，很多涉税事项都要纳税人自己办理，因此纳税人将提高办事效率、节省便利摆在了自身需求的第一位。（2）公正公开原则。现代纳税服务应当在法律框架下，征纳双方基于法律的对等性尊重和责任双向机制，税务机关坚持法治、公平和公正的治税思想，以合法手段满足纳税人合理合法的需求与期望，尊重并取信于纳税人。同时要保障纳税人的知情权，拓展政务公开的广度和深度，增加工作透明度，建立互信的征纳关系。（3）寓管理于服务原则。将纳税服务与管理紧密结合，从管理和执法的全过程去落实服务，处处体现出程序简便、流畅，节约征纳双方成本，提高效率。包括税前为纳税人提供宣传、咨询和辅导，税中为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造便利条件，税后为纳税人实施法律救济等。（4）供求对路原则。根据纳税人的需要变化来及时调整纳税服务内容，建立起有效的信息沟通机制和投诉反馈机制，建立需求及评价反馈机制，量身定做，使纳税服务具有针对性，更有效率。（5）奖优罚劣的原则。实行纳税信用等级评定制度。对不同等级的纳税人实施分类服务管理，加大对遵从纳税人的奖励力度和对不遵从纳税人的惩罚力度，完善纳税遵从的奖惩机制，从而带动和引导广大纳税人努力提高纳税信誉等级，树立诚信纳税意识。（6）成本效益原则。提高纳税服务质量，可带来纳税遵从率和税收征管质量与效率的提高，大大降低税收成本。另外，着眼于整个社会效益，使纳税人用最低的纳税成本获得最优的纳税服务。3、我国纳税服务存在的问题。（1）服务理念滞后。传统的税务管理中存在过错推定的惯性思维，为堵住税收征管漏洞制订各种繁琐的措施，制约了税收管理水平的提高，同时过分强调纳税人的义务而忽视其权利，使征税机关停留在监管的理念中,没有从传统的管理者角色转变到管理服务者的角色上来,在为纳税人的服务工作中缺乏主动性、自觉性。（2）纳税服务的法律体系不健全。新征管法中关于纳税服务的规定过于简略、粗疏，我国目前仅有的一个权威性的纳税服务规范性文件级次低、权威性弱、内容不完整、操作性不强，导致纳税人权力仍具有不确定性和不完整性，没有受到法律的充分保护。另外，相关的行政法规中税务行政决策的基点侧重税务机关的管理方面，忽略纳税服务的优化。（3）纳税服务内容存在盲点。纳税人需要的项目没有被列入服务重点，缺乏系统、规范的纳税服务标准；忽略了纳税人个性化需求等。（4）纳税服务的监督考核机制不够。没有建立、健全纳税服务评价系统，难以量化考核。缺乏有效的服务监督和责任追究机制，各地纳税服务存在很大的随意性，流于形式。（5）社会资源未得到充分利用。与银行、工商、公安、媒体等部门之间缺乏沟通与联系，协税护税作用没有得到充分发挥，严重制约了纳税服务社会化的发展进程。另外，税务代理业发展缓慢，据资料表明，我国的税务代理率不足10%，而日本为85%，美国为50%。4、构建以纳税人为中心的纳税服务体系（1）科学的税收服务观体系。要以人为本，以纳税人需求为导向，彻底更新和转变思想观念：一是由监督打击向管理服务的转变，改变以往注重对纳税人防范、检查和惩罚的观念，以服务促管理，寓管理于服务之中；二是由被动服务向主动服务的转变，淡化权力意识，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效、便捷经济的服务；三是将过去作为高标准的职业道德要求，转变为基本行政行为规范，并作为行政执法的重要组成部分来落实和考核；四是由片面注重形式向追求内容、形式、效果相统一的转变，通过持久和务实 益阳统计年鉴，益阳市统计局数据来源于湖南省地方税务局网站历年税收年报分析提高纳税人税法遵从度的有效途径，江苏国税局网，王建平东方法律改革比较研究，中国人民大学出版社，2002， 王云霞。见P452。的工作，使纳税服务向长效发展，向实际深入。（2）法律组织体系。提高纳税服务的法律地位，在前面我们已经进行了讨论。但从纳税服务的角度而言，笔者认为还可以从以下三个方面去思考：一是修订完善并正式出台纳税服务工作规范，制定纳税服务的基本内容和操作原则，并据此制定具体的服务标准、工作方式和岗位责任体系等。二是参照国际惯例，建立纳税人宪章，把纳税人的权利和税务机关应当为纳税人提供的服务以法规形式明确下来，充分保障纳税人的合法权益。三是建立纳税人参与税务决策的体制，让纳税人有机会参与并影响行政法规、规章和税务行政管理措施的制定。（3）涉税咨询辅导体系。依托“12366纳税咨询服务中心”整合资源并对其功能进行延伸，在办税服务大厅专门设立询问服务中心，着重对纳税人进行更深层次的辅导、解答涉税疑难、提供纳税咨询；并整理咨询问题库，进行需求分析；建立税收法规公告制度，召开税收政策发布会、进行专题税收知识讲座、开展专项培训，减少纳税人的无知性不遵从；利用因特网进行有针对性的税前、税中、税后辅导，并针对不同纳税服务群体、不同优惠群体开展个性化辅导；健全各项规章制度，明确咨询服务的种类、内容、标准等，同时规定咨询工作人员的职责、权限、义务及相关责任追究办法等。（4）纳税人洞察体系。建立纳税人洞察体系，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，利用有限的资源实现更加有效的管理；建立需求分析与征纳沟通机制，研发纳税服务分析系统，通过多种形式掌握纳税人需求，及时改进纳税服务措施，疏导和化解征纳矛盾；健全纳税评估制度，及时发现、矫正和处理纳税人在履行纳税义务过程中出现的过错，提醒并督促其及时进行自我纠正，有效防止和化解征纳双方的风险，为纳税人提供深层次的帮助。（5）纳税信用等级评定体系。进一步完善纳税信用等级评定制度，健全纳税遵从奖惩机制。将银行、工商、公安、土地、建设等相关部门信息及时导入税收征管系统，对数据进行整合、对比、分析，准确把握企业经营动态及应纳税情况。实行分类服务管理方式，对纳税信誉等级好的纳税人在管理中应以程序性服务为主，并给与一定的优惠和荣誉，促使其保持较高的纳税遵从度；对纳税信誉等级低下，特别是大额欠税企业进行公告，增强对恶意欠税行为的社会舆论监督，敦促企业提高税法遵从度。（6）纳税服务流程和组织再造体系。借鉴流程再造理论，全面梳理现有征管制度办法，合理归并、安排流程环节的先后顺序，简化审批手续，减少审批环节，提高审批效率，降低纳税人办税成本。推行办税程序公开制度，公开各项办税程序、方法、步骤、时限以及阶段性进度，提高执法透明度。按照纳税人需求导向原则进行组织再造，着手推进国地税机构合并。在未合并前，归并业务实施两部门联合办公。（7）纳税成本节减体系。在优化办税程序、简并纳税人报表、推行国、地税联合办公为纳税人减负的同时，整合企业的现有的硬 浅议税收遵从度与税收征管工作的关系，中国税务信息网 任爱敏件资源，降低涉税系统和设备的购置成本。另外，要提高税收政策的稳定性和可操作性，降低政策的执行成本，提高纳税遵从度。（8）税收信息化服务体系。进一步整合现有信息化软件，提高基于互联网的办税服务水平。一是推广高效、安全的网上报税系统，突破时间和地域限制，为纳税人提供 “智能化”纳税服务；二是构建征管基础信息数字化系统，通过数据分析鉴别并控制可能出现不遵从现象的纳税人，提高政策辅导决策水平；三是减少不必要的业务管理环节，依托信息技术，建立适合专业化管理、便于操作完整的岗责体系，通过信息预警、监控、协调系统，自动控制、考核纳税服务规范和服务质量；四是实现国地税、工商、银行、海关等部门间联网，加强信息交换，提高服务效率。（9）法律救济体系。建立完善畅通的法律维权渠道。一是广泛开展税收法律宣传，充分告知纳税人应有的权利；二是鼓励纳税人建立互助、自治式的维权服务组织，代表纳税人调解税企矛盾；三是统筹涉税听证、复议、诉讼制度的衔接，加强纠纷申诉调解，使纳税人避免因进入司法程序造成的成本和环境负担。四是建立健全完善积极的错案纠正和责任追究及反馈机制，准确认定税务案件性质和责任人，并落实相应责任。（10）考评监督体系。建立科学完善、以量化为主、可操作性强、内外结合的纳税服务考核体系。考评结果与工作人员的薪酬与晋升挂钩，从而将纳税服务变成税务机关的一项经常性和日常管理的工作。同时，建立公开的、由社会各界共同参与的外部监督评估机制，通过多种形式，畅通投诉举报渠道，使税务机关能够正确地认识自身的服务现状，及时查找问题和不足并加以改进。（11）人员素质保障体系。建设政治过硬、业务熟练、作风优良的高素质税务干部队伍，是做好纳税服务工作的重要保证。以提高专业素养和专业技能为重点，实施素质提升计划；推行执法责任制和过错追究制，进一步规范纳税服务行为；创造公开、平等、竞争的用人环境，按照人员的能力和素质配置岗位，建立一套干部能上能下、能进能出的管理模式。（12）社会化资源共同参与体系。遵循成本效益的原则，重视专业社会中介（如税务代理）和其他组织（如行业协会、纳税服务志愿者组织）为纳税人提供的税收筹划、政策咨询、法律帮助等纳税服务，鼓励企业自我服务，构成政府、社会组织、企业等主体共同参与的纳税服务体系。（三）整顿税收秩序，使纳税人不得不遵从1、健全监督机制，促进纳税人依法诚信纳税。推进依法诚信纳税，不仅需要征纳双方的共同努力，更需要全社会的关心、理解和支持。一是要增强各级党政领导的法制观念，提高对税收工作重要性的认识，高度重视和积极支持税收工作。通过齐抓共管，营造依法治税和依法纳税的良好社会环境。二是要建立健全税收执法责任制和过错责任追究制。按照依法定责、责权相当的原则，制定岗位职责和工作规程，采取目标考核、督查督办等措施，加强对责任落实的监督和考核，确保责任追究落实到位，督促广大国税干部自觉加强法制意识、责任意识和落实意识，自觉提高自身素质，确保税收执法水平的整体提高，从而形成执法讲依据、办事论责任、工作抓落实的良好风气。2、打击违法行为，整顿和规范税收秩序。严厉打击涉税违法犯罪活动，重点打击虚开和接受虚开增值税专用发票以及其他各种偷税等违法犯罪行为，加强与公安、地税、工商等部门的联系，建立联动机制，通过税、银、库联网，进一步形成整治合力，不断提高税收执法水平。首先搞好税法宣传，开展全方位、多层次、立体化的税法宣传教育活动，切实增强其针对性、系统性和实效性。要立足于“三个着眼于”，搞好“三个面向”，做到“三个坚持”。即着眼于增强公民的依法纳税观念，面向广大纳税人，面向社会各界；坚持宣传对象的层次性，坚持宣传内容的针对性，坚持宣传形式的多样性，使社会各界都来关心、理解和支持税收工作，支持税务机关依法行政，从而改善税收环境，推动依法治税不断深入。然后使用“重罚利剑”，维护税法的尊严。在税收执法过程中，对偷、逃、抗税行为重拳出击，轻者令其损失钱财，得不偿失，重则令其倾家荡产，甚至判刑入狱，令那些有偷漏税收行为的人想为而不敢为，从而促使纳税人的税收遵从由制度性遵从过渡到遵从性遵从。（四）加强队伍建设，使纳税人自觉遵从税务干部素质的优与劣直接影响他们服务质量的高与低和服务水平的好与坏。加强税务队伍建设，对提高税收遵从度有着举足轻重的作用。国以才礼，政以才治，业以才兴。以科学发展观为指导，树立科学的人才观，是新世纪新阶段进一步加强干部队伍建设的指导方针和基本要求。近年来，我们认真实施科教兴税、人才强税战略，紧紧围绕地税事业发展的总体目标和中心任务，坚持与时俱进、改革创新，人才工作不断加强，逐步建立了一支结构比较合理、整体素质基本适应的干部队伍，为地税事业全面、协调、可持续发展提供了人才资源保障与智力支持。但由于体制、机制以及工作上的原因，干部队伍建设方面还存在一些薄弱环节，与地税事业快速发展的需求还不相适应，人才资源呈现结构性短缺，干部队伍素质和能力与地税快速发展的需求不相适应、职工队伍建设还有体制性障碍。要想抓住地税事业发展的大好机遇，实现全面构建和谐地税的目标，就必须要充分认识干部队伍建设的重要性，树立科学人才观，加强干部队伍建设，促进地税事业又好又快的发展。1、坚持分类指导，培养具有行业特色的地税人才队伍。随着地税事业的飞速发展和管理精细化水平的不断提高，地税行业的职能职责范围进一步扩大，行业内部分工也越来越细。要紧密结合行业实际，本着立足当前、着眼长远、积极筹划、超前打算的原则，从社会经济和单位事业的发展出发，着眼于人才资源总量增长、素质结构优化、分布合理，使干部队伍建设的培养目标同地税事业发展相统一、工作措施同地税改革要求相统一、人才结构同地税结构调整相协调，以适应地税发展需要，培养具有行业特色的地税干部队伍，重点抓好五个方面的队伍建设，努力提高干部队伍的整体素质。一是抓好管理干部队伍建设。要坚持以提高素质，优化结构，改进作风，增强团结为重点，加强各级领导班子建设，认真做好领导干部的廉洁自律工作，完善领导班子的议事和决策机制。各级领导干部要努力成为勤奋好学、善于思考的模范，解放思想、与时俱进的模范，勇于实践、锐意创新的模范。要围绕增强创新意识、民主意识、自律意识，切实提高管理干部队伍的管理水平，努力培养出具有敏锐的眼光、广博的知识、懂得现代管理的一流干部队伍，使他们在科学判断形势、驾驭市场经济、应对复杂局面以及总揽全局等方面的能力进一步得到锻炼和提高。二是抓好专业技术队伍建设。要抓好教育培训工作，加快现有专业技术队伍知识的更新，增强专业技术人员的实用性，真正让他们成为行业的专业技术队伍，做到学有所用。保证专业技术人员适应地税事业发展的需要。要加快专业技术人员的引进，进一步充实力量。三是抓好地税执法队伍建设。地税行政执法专业性、政策性、社会性强，要按照以人为本、从严执法的要求，进一步加大地税队伍培训教育，促使地税人员熟练掌握和运用法律法规办事。全面改善地税执法人员的知识结构，提高地税执法人员的依法行政的能力。全面加强队伍风纪建设，加大军事化培训力度，通过推行末位淘汰制、聘用制等激励机制，建立健全地税人员优胜劣汰机制，不断促进地税执法队伍整体素质的提高。按照作风过硬、纪律严明、制度健全、管理到位的整体要求，不断积极开展地税人员的法律法规、业务知识的学习和培训，开展技能比武等活动，积极开展专业技术知识竞赛、达标升级考核或优质文明服务等活动，激励收费人员严格履行岗位职责，牢固树立服务意识，全面提高地税人员的工作水平和文明服务质量，树立良好的窗口形象。2、创新工作机制，营造爱才聚才的良好环境和氛围。要按照构建和谐地税的要求，不断创新工作机制，使地税行业成为最有发展、最为和谐、最能凝聚人心和最吸引人才的行业。通过加快地税事业发展，让职工深刻感受到单位有