消费税会计PPT课件

1 第三章消费税会计 第一节消费税概述第二节应纳消费税额的计算第三节消费税的会计处理 2 特殊的计税方法 消费税的会计处理 重点 自产自用应税消费品的计税方法 难点 3 一节消费税概述 对特定消费品按消费流转额征收的税金 一 概念 4 二 税目及税率 5 三 纳税义务人 我国境内生产 委托加工 进口应税消费品的单位和个人 6 二节应纳税额的计算 一 计税方法 从价定率 价格差异大 便于按价格计算的商品 应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率销售额 价款 价外费用 从量定额 价格差异小 品种 规格单一的产品 应纳税额 应税消费品的销售数量 定额税率销售数量 自产自用 移送使用数量委托加工 收回数量进口 进口征税数量 复合计算应税消费品的销售额 适用税率 销售数量 定额税率 卷烟 白酒 7 一般消费品 逾期计征消费税和增值税 啤酒 黃酒以外的其他酒类产品 收取时计征消费税和增值税 啤酒 黃酒 无论是否逾期 不缴消费税 原因是啤酒 黃酒是从量征税 而非从价征税 啤酒 黃酒 逾期计征增值税 包装物押金的消费税计算 8 二 计税依据 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 9 三 外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除 外购 委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟外购 委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品3 外购 委托加工收回的已税珠宝生产的贵重首饰及珠宝4 外购 委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5 外购 委托加工收回的已税杆头 杆身和把握为原料生产的高尔夫球杆6 外购 委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子7 外购 委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板8 外购 委托加工收回的已税石脑油 采油 燃料油 润滑油为原料生产的成品油9 外购 委托加工收回的已税摩托车连续成产应税摩托车 扣除额 当期准予扣除的外购应税消费品买价 适用税率 10 用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰 在计税时一律不得扣除已纳消费税税款 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务 1000颗珊瑚珠 生产领用600颗 穿制珊瑚项链 出厂销售按10 征消费税 并按生产领用量抵税 直接转卖100颗给其他首饰厂 出厂销售按10 征消费税 并按领用量抵税 生产领用300颗 加工成18K金镶嵌项链坠 销售给零售店 出厂销售不纳消费税 也不得抵税 化妆品 鞭炮焰火 珠宝玉石限三种 11 三节特殊的计税方法 一 自产自用 概念 生产消费品后 不对外销售 用于连续生产或其他方面征税 用于连续生产 不征税用于其他方面 根据移送使用数量征税从价计税 复合计税 其它方面 非应税消费品的生产 在建工程 管理部门 非生产机构构 劳务 馈赠 赞助 投资 广告 样品 福利 奖励等方面 成本 1 成本利润率 1 消费税率 消费税率 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 消费税率 消费税率 自产自用数量 定额税率 无同类产品售价 12 某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为职工福利发放给职工 其生产成本为15000元 化妆品成本利润率为5 计算该企业应纳消费税额 计税价格 15 000 1 5 1 30 22 500元应纳消费税额 22 500 30 6 750元 13 某酒厂2008年12月份生产一种新的粮食白酒 广告样品使用0 2吨 已知该种白酒无同类产品出厂价 生产成本每吨35000元 成本利润率为10 粮食白酒定额税率为每斤0 5元 比例税率为20 计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税 从量税 0 2 2000 0 5 200元从价税 0 2 35000 1 10 200 1 20 20 1975 元 应纳消费税 200 1975 2175元增值税销项税额 0 2 35000 1 10 200 1 20 17 1678 75元 14 含消费税售价9875元 不含消费税售价7700元 消费税总额2175元 从量税200元 从价税1975元 增值税计税价格 0 2 35000 1 10 200 1 20 0 2 35000 1 10 1 20 0 2 2000 0 5 1 20 9625 250 9875元 15 二 委托加工 概念 委托方 提供原材料 主要材料受托方 收取加工费特征 受托方代收代缴从价计税 复合计税 材料成本 加工费 1 消费税率 消费税率 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 消费税率 税率 委托加工数量 定额税率 无同类产品售价 16 某企业委托乙企业加工一批应税消费品 受托加工合同上注明该企业提供原材料的成本为16000元 支付给乙企业加工费2000元 该批加工的消费品的消费税率为10 同时 受托方无同类消费品销售价格 计算该企业应交纳消费税额 计税价格 16 000 2 000 1 10 20 000元应纳消费税额 20 000 10 2 000元 17 三 兼营不同税率消费品 分别核算 单独计算未分别核算 高税率 将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 计算 18 四 进口消费品 从价定率征税应纳税额 关税完税价格 关税 1 消费税率 消费税率从量定额征税应纳税额 进口数量 消费税率复合征税应纳税额 进口数量 定额税率 关税完税价格 关税 进口数量 定额税率 1 消费税率 税率 19 1 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆以每辆出厂价12000元 不含税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含税 售给消费者 摩托车生产企业6月份应纳消费税额 摩托车税率为10 2 某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人 7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人 账面单位成本每公斤10元 该粮食白酒无同类售价 成本利润率为10 消费税税率为20 定额税率 500克 0 5元 计算7月份应纳消费税额 练习 20 1 应纳消费税额 16380 1 17 30 10 42000元 2 从价计税价格 1000 10 1 10 1000 2 0 5 1 20 12000 1 20 15000 元 应纳增值税 15000 17 2550 元 应纳消费税 15000 20 1000 2 0 5 3000 1000 4000元 21 计算应交增值税和进口货物应纳消费税 某外贸企业从国外进口葡萄酒一批 关税完税价格为10万元人民币 又从国内A厂购进粮食白酒出口 从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元 1000公斤 从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口 取得专用发票上注明的价款为0 3万元 设葡萄酒进口关税税率为20 22 葡萄酒进口应纳消费税 100 000 100 000 20 1 10 10 13333元葡萄酒进项税额 100 000 100 000 20 1 10 17 22 667元白酒 啤酒进项税额 200000 3000 17 34510元 23 四节消费税的会计处理 应交税费 借 贷 应交税额 已交税额 应交未交税额 多交税额 营业税金及附加 借 贷 转 本年利润 应交消费税 置设户账 24 销售 一般销售 包装物销售自产自用 生产 投资 福利 在建工程 样品 广告 集资 赞助等委托加工 收回后直接销售 连续生产进口 25 1 销售 一般销售 某企业销售化妆品30箱 出厂价3400元 箱 不含税 另收取包装物租金10000元 借 银行存款131 040贷 主营业务收入102 000其他业务收入10 000应交税费 应交增值税 销项税额 19 040 借 营业税金及附加33 600贷 应交税费 应交消费税33 600 应交消费税 3400 30 10000 30 33600元销项税额 3400 30 17 10000 17 17340 1700 19040元 营业税金及附加30600其他业务成本3000 26 1 销售 随同产品销售单独计价包装物 某公司销售消费品一批 不含税售价120万元 随同产品出售的包装物600只 每只不含税售价40元 在售价之外另收取包装物押金7 020元 款已通过银行收讫 借 银行存款1 439 100贷 主营业务收入1 200 000其他业务收入24 000应交税费 应交增值税 销项税额208 080其他应付款7 020 确认收入 押金 借 其他应付款7 020贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1 020其他业务收入6 000借 营业税金及附加900贷 应交税费 应交消费税9001 020 7 020 1 17 17 900 7 020 1 17 15 逾期没收押金 消费税率为15 借 营业税金及附加183 600贷 应交税费 应交消费税183 600183 600 120000 15 600 40 15 27 2 自产自用 用于应税消费品生产 用于生产 不缴纳 用于其他方面 缴纳 某企业领用自产库存烟丝用于连续生产卷烟 烟丝的实际成本为5万元 借 生产成本 卷烟50 000贷 库存商品 烟丝50 000 28 2 自产自用 用于非应税消费品生产 某企业领用自产化妆品用于生产套装产品 非特定消费品 领用的化妆品实际生产成本为90000元 市场售价为10万元 借 生产成本 套装化妆品120 000贷 库存商品 化妆品90 000应交税费 应交消费税30 000应纳消费税额 100000 30 30000元 不通过营业税金及附加 29 2 自产自用 用于其他方面 某汽车制造厂生产XX轿车 消费税率9 不含增值税单价为15万元 单位生产成本为10万元 该厂将自产轿车2辆对外投资 将自产轿车3辆赞助给某大型运动会 借 长期股权投资351 000贷 库存商品200 000应交税费 应交增值税 销 51 000 应交消费税27 000营业外收入 资本公积 73 000销项税额 300000 17 51000元消费税额 300000 9 27000元 对外投资 借 营业外支出417 000贷 库存商品300 000应交税费 应交消费税40 500应交税费 应交增值税 销 76 500 赞助 30 某企业将账面成本为3万元的应税消费品作为样品投放展销会 按规定应缴纳消费税6 000元 2 自产自用 用于其他方面 借 销售费用41 610贷 库存商品30 000应交税费 应交增值税 销项税额 5 610 应交消费税6 000销项税额 30000 1 10 17 5610元 31 某企业委托A加工厂加工一批应税产品 发出加工的材料成本为6 000元 加工费2 500元 不含增值税 受托方代扣代缴的消费税1 000元 加工产品收回后直接对外销售 受托方无同类产品售价 借 委托加工物资6 000贷 库存商品6 000 发出加工材料 借 委托加工物资3 500应交税费 应交增值税 进项税额 425贷 银行存款3 925进项税额 2500 17 425元 付加工费和消费税 借 库存商品9 500贷 委托加工物资9 500 产品入库 3 委托加工 直接对外销售 销售时不再缴纳消费税 32 3 委托加工 连续生产 某企业委托A加工厂加工一批应税产品 发出加工的材料成本为6 000元 加工费2 500元 不含增值税 受托方代扣代缴的消费税1 000元 加工产品收回后继续加工 受托方无同类产品售价 借 委托加工物资6 000贷 库存商品6 000 发出加工材料 借 委托加工物资2 500应交税费 应交增值税 进项税额 425应交税费 应交消费税1 000贷 银行存款3 925 付加工费和消费税 借 库存商品8 500贷 委托加工物资8 500 产品入库 待扣税金 待抵扣消费税 33 4 进口消费品 进口时缴纳的消费税计入消费品成本 摩托车经销公司 一般纳税人 当月进口摩托车 消费税率为10 10辆 关税完税价格为200万元 应纳关税为160万元 款项均已通过银行付讫 借 库存商品40 000 000应交税费 应交增值税 进项税额 6 800 000贷 银行存款46 800 000 计税价格 200 160 1 10 10辆 4000万元增值税额 4000 17 680万元消费税额 4000 10 400万元 40000000 2000000 16000000 4000000 买价 关税 消费税 34 练习 某企业2月份发生如下经济业务 编制每笔经济业务相关会计分录 1 2日 销售自产粮食白酒3吨35 000元 包装物计价500元 款未收到 2 4日 发出委托加工黄酒30吨 材料成本为10万元 支付加工费17550元 含税 及消费税7200元 收回后直接销售 3 6日 进口一辆小轿车 排量为2 0 税率为5 关税完税价格为10万元 关税税额为34 000元 款已付 35 编制会计分录 1 某企业委托甲厂加工一批应税消费品 受托加工合同上注明该企业提供的原材料实际成本为16000元 支付给甲厂加工费2000元及税金 该批加