外币财务报表 折算

外币财务报表 折算一、境外经营财务报表的折算(一)折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，其列示金额反映的是期末余额，即期初余额加本期发生额，因此在资产负债表日折算时要采用现行汇率，即采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率(即历史汇率)折算。其中未分配利润项目的折算金额来源于所有者权益变动表，它的金额是累计计算的结果。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(即平均汇率)折算。3.所有者权益变动表项目，主要涉及利润分配的折算，一般采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算，其中当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为外币报表折算差额项目列示。由于外币报表折算的顺序是:先折算利润表，将净利润金额转入所有者权益变动表，然后结算出未分配利润，再转入资产负债表，而资产负债表项目、利润表项目和所有者权益变动表项目的折算汇率是不相同的，因此会产生外币报表折算差额，体现在资产负债表中。【拓展】国际上也有将折算差额列示在利润表中的做法，即先折算资产负债表，倒挤出未分配利润，将未分配利润转入所有者权益变动表，然后再往前推，将折算差额倒挤入利润表中的项目。在我国，企业会计准则规定将外币报表折算差额列示在折算后的资产负债表中，这是递延法的思路，也类似于国际上所提到的现行汇率法。比较财务报表的折算比照上述规定处理。【教材例题l5】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下:207年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，207年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，206年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元;累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。报表折算见表1、表2和表3。表1利润表(207年)单位:万元表2所有者权益变动表207年度单位:万元二、本年增减变动金额(二)直接计入所有者权益的利得和损失其中:外币报表折算差额5775当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表3资产负债表207年12月31日单位:万元11550外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。(二)特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。不再单独反映少数股东权益所对应的的外币折算差额。2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录:(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入外币报表折算差额项目。即，借记或贷记财务费用-汇兑差额科目，贷记或借记外币报表折算差额;(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入外币报表折算差额。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算(一)恶性通货膨胀经济的判定当一个国家经济环境显示出(但不局限于)以下特征时，应当判断该国处于恶性通货膨胀经济中:1.三年累计通货膨胀率接近或超过100%;2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数;3.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。(二)处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算企业在通过合并或权益法核算将处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表纳入本企业财务报表时，需要先对其财务报表进行重述【拓展】教材所讲解的是对于境外经营的子公司、被投资单位以当地货币为记账本位币，在当地货币出现恶性通货膨胀的情况下，境外经营报表折算的处理。但从恶性通货膨胀的核算体系上，该处理是不全面的，并没有包括本国货币出现恶性通货膨胀情况的处理。根据教材讲解，对恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算，应按照以下步骤处理:1.先要对当地货币使用通货膨胀之后的物价指数进行重新表述(1)资产负债表项目的重述。(2)利润表项目的重述。2.对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率对资产负债表项目和利润表项目进行折算。【拓展】本国货币出现恶性通货膨胀的情况时，也应进行相应的调整，以避免误导投资者的决策。三、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。外币报表折算差额应自所有者权益项目中转入当期损益。【例题4】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是()。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【例题5】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的未分配利润项目应当()。A.按历史汇率折算B.按现行汇率折算C.根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定D.按平均汇率折算【例题6】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是()。A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.计入当期损益C.作为资产反映D.作为负债反映【本章小结】1.记账本位币的确定;记账本位币的选择，要看其所处的经济环境和业务实质，而不是地理位置。对于业务实质，要看现金流入和现金流出所使用的货币，以及融资活动所使用的货币。对于境外经营也涉及外币报表折算的处理，将外币折算为记账本位币金额。2.外币交易会计处理;外币交易包括外币投资、外币计价的商品买卖、外币借贷、外币兑换等业务。外币账户包括三类:外币现金、外币债权和外币债务，在做账务处理时，要进行辅币记账，将外币金额折算为记账本位