资金流控管存在的税收问题和对策

资金流控管存在的税收问题和对策博爱县国税局：张辉 宋崇彪 社会生产总过程中发生的生产、分配、交换和消费等都离不开资金的流动，因此，资金流的控管问题涉及社会经济领域的方方面面。近年来，国家有关部门对经济活动中资金流向的控管越来越重视，制定了许多相关的规章制度，从多方面强化了资金流向的控管，制约了不法分子钻法律空子进行违法犯罪活动。下面，笔者就实际工作中遇到的资金流向涉及税收方面的问题谈一些看法，供商榷。一、资金流控管存在的税收问题税收与经济发展息息相关，密不可分，而经济快速发展最直观的标志之一就是货币资金在流动中的增值，进而增加国家税收收入，因此，在税收管理中加强对资金流的控管尤为重要。但是由于受观念、历史条件的影响，目前在对资金流控管方面显得力不从心，捉襟见肘，具体表现在以下几个方面：（一）现金交易大量存在。不可否认，随着社会的进步和发展，国家在规范金融市场方面做了大量的努力，取得了许多可喜成绩，譬如个人存款实行实名制，这在金融市场管理方面就是一很大的进步。虽然国务院颁布的现金管理暂行条例规定了在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位必须依照规定收支和使用现金，并接受开户银行的监督，但在显示的经济活动中违反现金管理暂行条例的现象比比皆是，现金交易依然大量存在，特别是中小企业、个体工商户之间的经济来往，因缺乏必要的监督制约手段，现金交易更是普遍存在，这就大大降低了国家对经济活动的监督。为掌握现金交易量在整个社会活动中所占的比重，笔者根据经营规模的大小随机对该辖区某个分局的18户纳税人2013年度的现金交易量进行了调查（如下表）：2013年度纳税人现金交易量测算表单位：万元、户根据上面的测算情况看，现金交易量所占比重与经济来往中的经营规模成反比，经营规模越小，现金交易量所占比重越大，户数越多；反之经营规模越大，现金交易量比重越小，户数越少。这对税收管理方面的影响显而易见，现金交易量越小，税收管理越容易，税收征管成本越低；而现金交易量越大，税收管理越困难，税收征管成本越高。大量的现金交易导致部分经济活动游离于日常税收管理之外，这样不仅使税务机关无法核实纳税人的真实的销售额，更增加了税务人员的工作量，加大了税收征管成本，更造成国家税收的大量流失。（二）多头开户现象严重，根据中国人民银行有关账户，只有基本账户才可办理日常转账结算和现金收付业务，而且存款人只能在银行或者其他金融机构开立一个基本账户。但是，目前从事生产经营的纳税人在银行或者其他金融机构多头开户的现象十分严重，有的开户达几个甚至十几个，有些金融机构为了自身利益拉拢客户，允许其多头开户或提取大量现金。纳税人钻金融部门结算制度执行不严的空子，大量资金通过隐瞒的账户或个人账户周转，逃避纳税义务。同时，各种信用卡、借记卡等载体的出现，更为企业账外经营提供了便利条件，这在经济活动中引起了较大混乱，对税收的影响主要表现在两个方面：一是多头开户纳税人的经营活动容易脱离税务机关的监控视线，容易造成税收管理的“真空地带”，给国家税收造成流失；二是多头开户税务机关不能很好地掌握纳税人开立账户情况，难以检查纳税人的税收违法行为，即使发现了税收违法行为，也无法采取税收保全措施和强制执行措施。因此，新征管法规定了全部账号报告制度，但在实际工作中此项制度执行的不尽人意，税务机关对纳税人资金流向进行有效控管也就流于形式。（三）资金流向监管不力。资金流向监管不到位，分析其原因不外乎两种情况：一种是纳税人自身因素造成，纳税人自身因素又有恶意和无意之分。恶意是指纳税人在对资金监控方面不遵守相关法律和法规的有关规定，想方设法的逃避监管，为自己的生产经营活动创造有利条件，为追求企业利益最大化，不惜违规违法，铤而走险，或者把简单问题复杂化，或者把复杂的问题简单化，故弄玄虚，把水搅浑，趁机浑水摸鱼，偷逃国家税款；例如，企业通过未向税务机关备案的银行账户和个人信用卡收取不开票收入、现金和套开发票的销售收入，只将开具增值税专用发票和部分普通发票的收入汇入备案账户。无意是指纳税人主观上愿意配合有关部门规范资金管理，但由于自身人员素质和能力，给资金流向带来许多管理上的难度，使资金流向管理混乱，例如个别制度不规范的企业，财务人员在编制有关报表时，未能按照有关规定反映企业真实情况，使报表没有参考价值，不能使税务部门了解企业生产经营的真实情况。不管上述是恶意还是无意，虽然性质不同，带来的后果都是严重的。另一种是外部监管部门造成，就外部监督部门来说，一方面制度不健全，不能对监督不到位的行为进行制约；另一方面是监督人员责任心不强，针对资金流向失控的现象熟视无睹，漠不关心。在税收工作中，有很多实际的例子值得我们分析研究，例如在纳税人申报后或者税务人员在纳税评估中，只要对纳税申报表以及相关附表资料中的销售收入，进项税额和经营活动收到资金，支付的资金以及应收、应付款项科目的发生额进行认真分析，如果出现异常，即可发现纳税人是填报错误或确实存在问题，从而有效监督纳税人的资金流向。二、加强资金流向控管的对策和建议根据对资金流向的控管存在的税收问题分析，笔者认为应在以下方面加强管理，以减少对资金流向管理失控造成的税收流失。（一）加大金融监管力度，从源头上监控企业的资金流动。一是规范银行账户管理，减少经济活动中的现金交易。首先要实现银行或金融机构全面联网，存款人不管在那个网点开户，其他银行都能知晓，保证基本账户的唯一性；其次，开立非基本账户实行审批制度，避免多头开户；第三，不分交易对象，只要交易活动中的交易金额超过一定金额必须通过转账交易，否则，对交易活动中的当事人严格处罚。二是落实各项法律法规规定，严格国家对资金流向的控管措施。一方面严格按照征管法的规定，实行银行账号全部报告制度，同时，采取有效措施不折不扣的落实法律相关规定；另一方面加大对破环资金流向管理制度的查处力度。譬如加大对现金交易超过一定金额的交易行为的查处，督促交易双方自觉遵守相关规定。三是完善资金流向管理制度，借鉴外国对资金管理先进经验，逐步建立健全资金流向控管的各项制度，形成一套促进经济发展，完善资金管理的科学全面的配套制度。（二）加大培训学习力度，提高税务人员的业务素质。一是对比指标信息，分析企业的资金流动。充分掌握企业基础信息和纳税申报信息、行业信息和第三方信息等，并把纳税人放到行业和产业链中对比分析，加大对企业资金流的监控力度。利用非财务信息验证企业资金流动是否正常。还应充分收集行业主管部门和工商、银行、财政等第三方信息，并将这些外部信息与企业的纳税申报信息等进行比对分析，验证企业资金流动情况是否正常。二是利用不同关系，判断企业资金流动是否正常。比如，利用物资流和资金流的关系。不仅就账查账，还要加强对原材料、辅助材料等存货的盘点，将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。通过掌握购进、销售货物和支付费用等货物流转的线索和证据，来判断资金流动是否正常。同时利用生产要素之间的配比关系，在一定条件下，各生产要素之间存在一定的比例关系。如棉纺行业中的万锭用工、万锭产量、吨纱工资、吨纱用电和吨纱用原棉等，都存在一定的比例关系，通过这些比例关系，可以计算出一定时间内企业的销售收入和应缴税金，从而判断资金流是否正常。三是核查银行账户，判断资金流动与经济业务往来是否相符。银行结算是企业最主要的结算方式，通过核对银行对账单与企业银行存款日记账，核查企业是否存在账外账户和不通过正常使用的银行账户进行结算的情况。