h审计原理与实务第八章审计抽样 PPT课件

第八章审计抽样与审计测试 本章主要内容审计抽样的种类统计抽样与非统计抽样属性抽样与变量抽样样本设计应该考虑的七个方面因素样本的选取方法 随机选样 系统选样 货币单位选样属性抽样与固定样本量抽样变量抽样与单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样抽样结果的评价本章重点与难点 样本设计 以样本推断总体的方法 抽样结果的评价 一 审计测试项目的选取方法在设计审计程序时 注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法 以获取充分 适当的审计证据 实现审计程序的目标 选取测试项目的方法有三种 选取全部项目 选取特定项目和审计抽样1 选取全部项目 当存在下列情形之一时 注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试 a 总体由少量的大额项目构成 某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时 注册会计师可能需要测试所有项目 b 存在特别风险且其他方法未提供充分 适当的审计证据 某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险 则注册会计师也可能需要测试所有项目 第一节审计抽样概述 存在特别风险的项目主要包括 1 管理层高度参与的 或错报可能性较大的交易事项或账户余额 2 非常规的交易事项或账户余额 特别是与关联方有关的交易或余额 3 长期不变的账户余额 如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额 4 可疑的或非正常的项目 或明显不规范的项目 5 以前发生过错误的项目 6 期末人为调整的项目 7 其他存在特别风险的项目 c 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 对全部项目进行检查符合成本效益原则 注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试 对全部项目进行检查 通常更适用于细节测试 而不适合控制测试 一 审计测试项目的选取方法2 选取特定项目根据对被审计单位的了解 评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等 注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试 选取的特定项目可能包括 1 大额或关键项目 2 超过某一金额的全部项目 3 被用于获取某些信息的项目 4 被用于测试控制活动的项目 根据判断选取特定项目 容易产生非抽样风险 注册会计师应当根据审计程序的目的仔细选择特定项目 并通过对过程的指导 监督与复核降低非抽样风险 第一节审计抽样概述 3 审计抽样审计准则中定义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 如果注册会计师决定对账户余额或交易事项进行审计抽样 应当考虑是否符合审计抽样的三个基本特征 1 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 2 所有抽样单元都有被选取的机会 3 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 选取测试项目的方法之逻辑关系图 第一节审计抽样概述 二 审计抽样的种类 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法 一 随机选取样本 二 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样 统计抽样与非统计抽样的工作程序对比图 属性抽样与变量抽样 属性抽样 指在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种抽样方法 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样 变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种抽样方法 根据细节测试 实质性测试 的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样 区别 它们的区别在于测试的种类 目标不同 属性抽样测试属于控制测试 目标 估计总体既定控制的偏差率 次数 变量抽样测试属于细节测试 实质性测试 目标 估计总体金额或者总体中的错误金额 属性抽样法和变量抽样法 分别适用于控制测试与细节测试 属性抽样与变量抽样的区别 第一节审计抽样概述 三 审计抽样与专业判断的关系审计抽样中的统计抽样和非统计抽样都离不开专业判断 统计抽样不能减少或取代专业判断 审计抽样加上专业判断 才能取得较好的审计效果 第二节样本的设计与选取 重点 一 样本设计在进行样本设计时 应当考虑下述七个方面的因素 一 审计目的 审计程序的目标 与 误差 的界定在实施控制测试时 注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解 或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果 对拟测试总体的预计误差率进行评估 在实施细节测试时 注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估 二 审计对象总体与抽样单位审计对象总体的适当性和完整性 抽样单位 构成审计对象总体的个别项目 货币单位选样 金额加权选样 货币单位 元 作为抽样单位 使用这种方法定义抽样单元时 大额项目因被选取的机会更大而获得更多的审计资源 且样本规模降低 这种方法可以与系统选样方法结合使用 且在使用计算机辅助审计技术选取项目时效率最高 这种选样方法被称为金额加权选样 或货币单位选样 PPS选样等 第二节样本的设计与选取 三 抽样风险和非抽样风险抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 信赖不足风险 控制测试时 误拒风险 风险 细节测试时 信赖过度风险 控制测试时 误受风险 风险 细节测试时 非抽样风险 指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 注册会计师采用不适当的审计程序 或者误解审计证据而没有发现误差等 均可能导致非抽样风险 四 可信赖程度可信赖程度与风险 样本量1 可信赖程度 风险审计人员对可信赖程度要求越高 或要求的风险越低 需选取得样本量就越大 第二节样本的设计与选取 五 可容忍误差可容忍误差越小 需选取的样本量就越大 六 预期总体误差 七 分层 误拒风险误受风险 进行细节测试时会产生的两种风险 参考自网上 1 误受风险 推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 把老虎当成了猫 情况一 注册会计师选取的重要性水平为350万元 实际恰当的重要性水平为150万元 样本测试后发现一笔240万元的错报的处理 350万元 已选取的重要性水平 240万元150万元 恰当的重要性水平 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试 并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论 显然 容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见 影响审计效果 2 误拒风险 推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 把猫当成了老虎 情况二 注册会计师选取的重要性水平为150万元 实际恰当的重要性水平为350万元 样本测试后发现一笔280万元的错报的处理 350万 恰当的重要性水平 280万150万 已选取的重要性水平 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据 最终注册会计师会得出恰当的结论 在这种情况下 审计效率可能降低 信赖不足风险信赖过度风险 进行控制测试时会产生的两种抽样风险 信赖不足风险 导致执行额外审计程序 降低审计效率 信赖不足 可信赖程度要求越高 需选取的样本量越大 加大了工作量 将猫当成老虎 信赖过度风险 导致错误结论 降低审计效果 过度信赖被审单位 可信赖程度要求越低 需选取的样本量越小 出错的几率越大 将老虎当成猫 样本的选取 介绍四种方法 一 随机选样 用随机数表 举例 二 系统选样 等距选样 举例 三 货币单位选样 又称PPS选样 金额加权抽样 累计货币金额抽样 举例 四 任意选样 一般不用 因为其结果有时候缺乏合理性和可靠性 随机选样举例 第三节属性抽样与控制测试 之一 属性抽样方法 固定样本抽样 停 走抽样 发现抽样一 固定样本抽样1 概念 固定样本抽样法又称 固定样本规模抽查法 固定样本抽查法 是审计人员对一次抽取的确定规模的样本实施检查 以全部样本的检查结果推断总体质量状况得出审计结论的一种抽样方法 固定样本抽样法的特点 主要体现在样本规模的确定和检查结果的评价两方面 固定样本抽样法 通常采用查表法确定样本规模 查表前要求对抽样结论可靠程度 错误率上限和预计的总体错误率做出较为肯定的估计 然后可以利用 样本规模确定表 确定需要的样本规模 2 如何操作 教材中的几个步骤 搞懂教材举例二 停 走抽样停走抽样是固定样本抽样的一种特殊形式 停走抽样是指从预计总体误差率为0开始 边抽样边评价来完成抽样审计工作的一种属性抽样方法 审计人员先抽取一定量的样本进行审查 如果结果可以接受 就停止抽样得出结论 如果结果不能接受 就扩大样本量继续审查直至得出结论 搞懂教材举例 P175 第三节属性抽样与控制测试 之二 三 发现抽样1 概念 发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式 与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0 并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率来确定样本量 关键点 在对选出的样本进行审查时 一旦发现一个偏差就立即停止抽样 如果在样本中没有发现偏差 则可以得出结论 总体可以接受 发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为 2 教材举例P176 第四节变量抽样与细节测试 实质性测试 变量抽样法 是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试 确定帐户金额多少 是否存在重大误差等所采用的抽样方法 主要方法有三种 单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样一 单位平均估计抽样1 概念 是通过抽样审查确定样本的平均值 再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种抽样方法 2 八个步骤及举例 举例 教材中的举例只是说明一下方法的使用 但是这种方法对应收帐款而言似乎不妥 二 比率估计抽样1 概念 是通过样本实际价值与帐面价值之间的比率关系来推断总体价值与帐面价值的比率 进而估计总体价值的一种抽样方法 当误差与帐面价值成比例关系时 通常运用比率估计抽样 2 举例三 差额估计抽样1 概念 是通过样本实际价值与帐面价值的差额来推断总体价值与帐面价值的差额 进而对总体价值作出估计的一种抽样方法 2 举例 第五节抽样结果的评价 一 分析样本误差二 推断总体误差三 重估抽样风险四 形成审计结论 举例 1 审计x公司2007年度主营业务收入时 为了确定x公司销售业务的真实完整性 A和B注册会计师从x公司2007年开具的销售发票存根中选取若干张 核对销售合同和发运单 并检查会计处理是否符合规定 X公司2007年共开具连续编号的销售发票4000张 销售发票号码为第2001至第6000号 A和B注册会计师计划运用随机数表从中选取10张销售发票样本 要求 1 针对所给资料 假定注册会计师以随机数表所列数字的后4位数于销售发票号码一一对应 确定第2列第4行为起点 选号路线为自上而下 自左而右 选取的前8张张发票号码分别为多少 2 如果上述10笔销售业务的帐面价值为100万元 审计后认定的价值为100 03万元 假定x公司2007年度主营业务收入帐面价值为1 8亿元 并假定误差与帐面价值不成比例关系 请运用差额估计抽样法推断x公司2007年度主营业务收入的总体实际价值 要求列示计算过程 举例 答 1 选取的前8张张销售发票样本的号码分别为 3093 2905 4342 5595 2527 5463 3661