地税干部《会计基础知识》培训PPT课件

1 地税干部培训 会计基础知识 广西财经学院李家瑗教授lijiay2007 2 目录 一 认识企业经营业务和原始凭证二 从经营业务向会计信息的初步转化三 基本核算业务四 会计信息的记录 储存和报告五 账务处理程序六 会计及会计规范 3 一 认识企业经营业务和原始凭证 4 销售发票 购物发票 罚款单 高速公路收费收据 对外凭证必须要有税务监制章 对外取得的凭证 合法最基本的条件是什么 5 修理业收费发票 石油售油发票 服务业发票 6 购物发票正面 供方销售发票 购物发票反面 凭证的附加信息 自制或外来 7 经济业务的内容均通过原始凭证来表达 请看如下原始凭证表达何种类型的经济业务 表明料到已付款 如何知道是付款料未到 8 原始凭证的名称 凭证的日期和编号 接受凭证单位的名称 经济业务的数量 单价和金额 经办单位或人员签章 经济业务的内容 凭证的日期和编号 接受凭证单位的名称 经济业务的内容 广西财经学院会计学课程课件制作组 广西财经学院会计学课程课件制作组 表明通过银行向华昌造纸厂支付了1300元 9 二 从经营业务向会计信息的初步转化 案例引入 假定张三和李四各筹资金2万元 开一个文印社 店名叫 雅文印社 开业之初要买回电脑0 6万元 复印机2万元 打印机0 4万元 复印纸0 2万元等 这里会涉及哪些经济业务 1 雅文印社 成立 接受了张三和李四的投资 2 因经营业务需要 购买了电脑 复印机 打印机 复印纸等 10 11 本节掌握如下内容 一 掌握会计要素 二 掌握会计科目与账户 三 理解会计等式 四 理解复式记账原理 五 掌握借贷记账法 12 一 会计要素 会计要素是会计核算对象按经济特征的分类 第一类 反映财务状况的 资产 负债 所有者权益1 资产 资产是企业拥有或者控制的 由过去的交易或事项所形成 预期会给企业带来好处的经济资源 包括财产 债权 其他权利三大方面 如前述小张开的 雅文印社 其电脑 复印机 打印机为 固定资产 纸张等耗料为 流动资产 13 2 负债 基本含义 债务 我欠人的 如 短期借款 应付账款 应付工资 其他应付款 应交税费等 3 所有者权益 基本含义 投资者享有的权益 公式上 资产减负债后的余额即为所有者权益 14 第二类 反映经营成果的 收入 费用 利润1 收入收入的基本含义 日常经营活动中所形成的经济利益的流入 如产品的销售收入 在日常经营活动中形成收入的特征最终会导致企业资源增加同时增加企业的所有者权益 15 收入的分类按照主次分时 商品销售收入主营业务收入劳务收入收入 其他业务收入 16 2 费用费用的基本含义 日常经营活动所发生的资源耗费 在日常经营活动中形成费用的特征最终会导致企业资源的减少同时减少企业的所有者权益 17 费用要素构成图材料费用营业成本人工费用其他费用费用销售费用期间费用管理费用财务费用 生产成本 材料费用 人工费用 制造费用 生产耗费形成 完工后形成 产品成本 销售后形成 营业成本 18 3 利润基本含义 企业在一定会计期间的经营成果 它是收入扣除费用后的差额 利得和损失影响利润具有收入和费用的其他两大特征 导致企业经济资源增加 减少 使所有者权益增加 减少 但不在日常经济活动中产生 属于偶发的 1 利得 营业外收入 2 损失 营业外支出 19 二 掌握会计科目与账户 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 账户是根据会计科目设置 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 20 会计科目 会计账户 21 账户的分类1 按详细程度及统驭关系分类总分类账户 明细分类账户2 按其所反映的经济内容分类 1 资产类账户 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产 无形资产等帐户 2 负债类账户 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 长期借款 应付债券等账户 3 所有者权益类账户 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润和利润分配 4 成本类账户 生产成本 制造费用 5 损益类账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务收入 其他业务成本等 22 文印社开业时资产4万元 权益4万元 1 反映财务状况的会计等式 也称为资产负债表会计等式 资产 权益 资产 负债十所有者权益 企业的家底 业主投入的 借人的 三 理解会计等式 23 2 反映经营成果的会计等式 也称为利润表会计等式 收入 费用 利润 它是从动态的角度来反映企业在一定时期内收入 费用与利润的恒等关系 24 3 会计扩展式资产十费用 负债十所有者权益十收入 它表示企业在营运过程中的增值情况 收入是所有者权益的增加因素 费用是所有者权益的抵减因素 在会计期末结算时 将收入与费用配比 计算出利润 并进行利润分配 转入所有者权益中 25 按上例 假定文印社发生了收入2万元 纸张耗费了0 2万元 主营业务收入 2万元 库存现金 2万元 主营业成本 0 2万元 原材料 0 2万元资产期初4 本期现金 2 原材料0 2 资产期末数5 8扩展式为 资产5 8 费用0 2 负债0 所有者权益4 收入2 6 6 26 四 理解复式记账原理 复式记账法以价值运动和会计等式为理论基础1 价值运动每一笔资金运动都有来踪 即资金从何处来 和去迹 即资金到了哪里 雅文印社 买电脑 复印机和打印机共花了3万元 来踪 去迹 广西财经学院会计学课程课件制作组 27 2 会计等式资产 负债 所有者权益 1 每项经济业务发生 或引起会计等式两边同时增加 或两边同时减少 或引起等式一边一个项目增加 另一个项目减少 2 从任一时点看 会计等式两边始终平衡 业务引起等式变化图 广西财经学院会计学课程课件制作组 28 企业发生的经济业务多种多样的 但对会计等式的影响不外乎以下四种类型 资产增加 资产减少 权益增加 权益减少 1 经济资源投入 4 经济资源退出 2 资产内部变动 3 权益内部变动 广西财经学院会计学课程课件制作组 29 五 掌握借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的一种 目前是国际通用的方法 借贷记账法是指以会计平衡公式为理论基础 用 借 贷 两字作为记账符号 采取 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 按照科学的账户体系和账户结构进行记录的一种复式记账方法 30 借贷记账法的基本内容包括 记账符号账户结构记账规则试算平衡 广西财经学院会计学课程课件制作组 31 1 记账符号 1 借贷记账法以 借 贷 二字作为记账符号 2 借 贷 的增加或减少含义与账户性质相关 广西财经学院会计学课程课件制作组 借增 贷增 贷减 借减 资产 费用 负债 所有者权益 收入 32 记账符号含义表 广西财经学院会计学课程课件制作组 口决 资产费用借增贷减 权益收入借减贷增 33 2 账户结构 1 账户结构的含义 每一个账户中反映经济业务增加 减少和余额的部位 即 该账户的增加在哪方 减少在哪方 是否有余额 如有在哪方 广西财经学院会计学课程课件制作组 34 2 各类账户的具体结构 广西财经学院会计学课程课件制作组 35 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 借表示资金运动的去迹 贷表示资金运动的来踪 广西财经学院会计学课程课件制作组 36 运用借贷记账法记录经济业务 会计要素之间的借贷关系可用图示加以归纳 广西财经学院会计学课程课件制作组 37 4 试算平衡 作用 检查账户记录是否正确 广西财经学院会计学课程课件制作组 余额平衡法 发生额平衡法 试算平衡方法 账户性质平衡和借贷平衡 38 1 发生额平衡法 发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法 其计算公式如下 全部账户借发生额 全部账户贷方发生额 单个账户是否也存在这种关系 广西财经学院会计学课程课件制作组 39 2 余额平衡法 余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法 其计算公式如下 全部账户借方期初余额 全部账户贷方期初余额 全部账户借方期末余额 全部账户贷方期末余额 期初余额平衡及期末余额平衡 广西财经学院会计学课程课件制作组 40 三 基本核算业务 理论上 包括资金的投入 资金的循环周转 又包括供产销三大过程 和资金的退出 从会计工作上表现为如下类型的会计处理 一 投入资本的核算 二 借款的核算 三 对外投资的核算 四 采购过程的核算 五 生产经营过程的核算 六 销售过程的的核算 七 财务成果的核算 41 案例 1 华能公司2008年1月初各账户的余额2 华能公司2008年1月发生的部分经济业务3 要求运用借贷记账法进行账户处理 广西财经学院会计学课程课件制作组 42 二 账务处理 1 编制会计分录 根据上述经济业务编制会计分录如下 2 登账 根据上述会计分录登记总分类账户 先登记期初余额 再登记发生额 3 结账 应通过T字账对每一科目进行结账 4 编制试算平衡表 广西财经学院会计学课程课件制作组 43 返回 44 1 借 银行存款428000贷 实收资本428000 返回 链接账 45 返回 2 借 银行存款600000贷 短期借款600000 链接账 46 返回 3 借 库存现金6000贷 银行存款6000 链接账 47 返回 4 借 库存商品60000贷 应付账款60000 链接账 48 返回 5 借 短期借款100000贷 银行存款100000 链接账 49 返回 6 借 固定资产300000贷 银行存款300000 链接账 50 返回 7 借 短期借款100000应付账款60000贷 银行存款160000 链接账 51 返回 8 借 银行存款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本16000贷 库存商品16000 链接账 52 返回 9 借 管理费用4000贷 累计折旧4000 链接账 53 返回 10 借 主营业务收入20000贷 本年利润20000借 本年利润19000贷 主营业务成本16000贷 管理费用3000 链接账 54 损益类账户净发生额 主营业务收入 发生 8 20000 转利润 10 20000 主营业务成本 转利润 10 160000 发生 8 16000 管理费用 转利润 10 3000 发生 9 3000 平 平 平 链接 业务1业务2业务3业务4业务5业务6业务7业务8业务9业务10 返回 55 链接 业务1业务2业务3业务4业务5业务6业务7业务8业务9业务10 返回 56 按教材资料解释制造业的各种业务类型 一 投入资本的核算 实收资本 二 借款的核算 长期或短期借款 计息 还本付息 三 投资投放的核算 以内投资 购买固定资产 无形资产业务 对外投资 购买股票 债券 四 采购过程的核算 采购材料的四种业务类型 五 生产经营过程的核算 领料 发放工资 计提折旧 其他费用 六 销售过程的的核算 收入确认 结转销售成本 营业税金 销售费用等核算 七 财务成果的核算 营业外收支 收支汇转利润 利润分配 利润结算等 57 四 会计信息的记录 储存和报告 手工账务处理下包括 一 填制和审核记账凭证 二 设置和登记会计账簿 三 对账 结账 四 编制会计报表在电算化下 只处理 一 其余的全部由计算机自动生成 生成后的会计资料均可查阅和打印输出 58 一 填制和审核记账凭证 记账凭证的分类 着重点 分录凭证中的通用式 记账凭证 59 凭证名称 经济业务内容摘要 凭证日期 编号 会计科目名称 金额 记账方向 各有关人员签章 过帐栏 所附原始凭证张数 60 二 设置和登记会计账簿 账簿的定义1 记录经济业务用的簿籍 由若干账页所组成 2 以会计凭证为依据记录 3 记录的特点是 全面 系统 连续 61 注 在会计信息化处理下会在电脑中自动生成 62 63 重点掌握 总分类账明细分类账银行存款日记账库存现金日记账 64 广西财经学院会计学课程课件制作组 1 适用范围 现金 银行存款必须采用日记账形式 会计法规定 购销业务也可采用 2 格式 三栏式 现金日记账 银行存款日记账 多栏式 多栏式日记账 3 现金日记账 银行存款日记账的登账方法 以现金 银行存款的收款凭证及付款凭证为依据 逐日逐笔登记 要日清月结 定期核对 特点 按经济业务发生的时间先后逐日逐笔进行登记 优点 清楚 明了 缺点 工作量大 日记账的设置与登记 65 广西财经学院会计学课程课件制作组 现金日记账的登账样式 填列记账凭证日期 填列凭证种类及编号 简要说明经济业务 分录中的对应科目 分录中的发生金额 每日业务终了时计算填列 并与实际数核对相符 66 广西财经学院会计学课程课件制作组 银行存款日记账的格式 67 总账的登记要与账务处理程序相适应 根据记账凭证登记或汇总后 按汇总凭证登记 总分类账的设置与登记 68 广西财经学院会计学课程课件制作组 总分类账的格式 69 广西财经学院会计学课程课件制作组 明细账的登记根据是否需要提供实物登记 是否需集中反映下属细目及是否分批次结清成本的而有所不同 需提供实物登记的 数量金额式需集中反映下属细目的 多栏式需分批次结清成本的 平行式无特殊要求的 三栏式 明细分类账的设置与登记 70 广西财经学院会计学课程课件制作组 明细分类账的格式 三栏式 适用于不需进行数量核算的账户 如结算类账户 调整类账户 资本类账户等 71 广西财经学院会计学课程课件制作组 明细分类账的格式 数量金额式 适用于需进行数量核算的账户 如盘存类账户等 72 广西财经学院会计学课程课件制作组 明细分类账的格式 多栏式 适用于在一张账页内集中反映有关明细项目的账户 如生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 应交税费 应交增值税 等账户 73 明细分类账的格式 平行式 广西财经学院会计学课程课件制作组 材料采购 适用于需检查每笔经济业务的完成情况及变动情况的账户 如 材料采购 等 要求对号入座 每笔经济业务在账页的同一栏次内清洁 74 三 结账 对账 1 结账 1 结账的要求和步骤所有业务登记入账 包括调整账项 核对相符 结账 计算发生额和余额 75 2 结账方法 月结 每月末时进行的结账 对于没有发生额的账户 不必进行月结 在最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额 摘要 栏注明 本月合计 在其上下各划一条单红线 76 季结 季末时进行的结账 不需进行季度报告的企业可不进行季结 在月结下进行季结 摘要 栏写 季合计 在下面再划一条红线 77 年结 年末时进行的结账 有季结的 在季结下进行年结 摘要 栏写 年度发生额及余额 在下面再划两条红线 表示双方平衡和结束全年账户记录 即封账 78 广西财经学院会计学课程课件制作组 2 对账 1 账证核对 2 账账核对 3 账实核对 4 账表核对 我 就是指核对账目包括四个方面 各种账簿与会计凭证核对 79 广西财经学院会计学课程课件制作组 2 对账 1 账证核对 2 账账核对 3 账实核对 4 账表核对 我 就是指核对账目包括四个方面 1 全部账户的借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符 2 总分类账户与各明细账之和核对相符 3 现金 银行存款 总账与日记账核对相符 4 财会部门财产物资明细账与保管部门或使用部门相应的明细账 卡 的余额核对相符 80 广西财经学院会计学课程课件制作组 2 对账 1 账证核对 2 账账核对 3 账实核对 4 账表核对 我 就是指核对账目包括四个方面 1 现金日记账 实际库存金额 2 银行存款日记账 对账单 3 债权 债务 有关单位或个人 4 各种财产物资 实存数 81 广西财经学院会计学课程课件制作组 2 对账 1 账证核对 2 账账核对 3 账实核对 4 账表核对 我 就是指核对账目包括四个方面 账簿记录与各种会计报表相互核对 82 四 编制会计报表 会计报表包括四表一附注四表 资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表 只讲述资产负债表和利润表 83 广西财经学院会计学课程课件制作组 1 资产负债表的编制方法总体方法 资产负债表的编制是以资产 负债和所有者权益等实账户的期末余额填列 具体分为两大类方法 1 直接填列法 2 分折整理填列法 根据总账有关账户的期末余额直接填列 根据明细账有关账户的期末余额直接填列 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列 根据有关账户 一级或明细账户 期末余额分析计算填列 主要是根据总账或有关明细账的期末余额直接进行填列 适用于大部分项目 需通过合并 抵减或分析才能进行填列的方法 适用于少部分项目 84 按上例编制报表 广西财经学院会计学课程课件制作组 返回 85 资产负债表是企业财务报表的母表 它反映了企业财务的实力 总资产 净资产 和财务的弹性 流动能力 盈利能力 资本结构 也是计算企业应税所得税额偏离 计税基础 的重要依据 86 2 利润表编制方法利润表的编制 1 根据某一损益类帐户的发生额分析填列 2 根据某几个损益类帐户的发生额加减计算分析填列 3 根据损益表项目直接计算得出 87 按上例编制报表 返回 88 利润表的利润总额是计算所得税的重要基础 按所得税法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 允许弥补以前年度亏损借用利润表的利润总额计算应纳税所得额可减少工作量应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目纳税调整项目包括 不征税收入 免税收入 允许弥补以前年度亏损 还有会计的收入 费用与税法的收入与可扣除额不一致的部分 89 纳税调整原则 税法优先原则 1 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 法规的规定进行计算 税法第21条 2 税法没有明确规定的 遵循会计准则与惯例 3 纳税申报的基本方法 申报表设计 会计利润 纳税调整项目 应纳税所得的计算应建立在会计核算基础上 原因 公共利益高于部门 个体利益 法律级次差别 90 广西财经学院会计学课程课件制作组 五 账务处理程序 最基本的是记账凭证账务处理程序 什么是账务处理程序 会计工作循环 制证登账结账对账编表主要的环节为 制证 登账 编表 这一步骤称为 记账的步骤 同时涉及到设置什么凭证 什么账簿 称为 账簿的组织形式 和 凭证的组织形式 账务处理程序是 账簿的组织形式 凭证的组织形式 和 记账步骤 的有机结合 91 广西财经学院会计学课程课件制作组 92 记账凭证账务处理程序图 广西财经学院会计学课程课件制作组 93 六 会计及会计规范 一 认识会计 二 理解会计核算的前提和基础 三 理解会计信息质量要求和核算方法 94 一 认识会计 管理活动论学派对 会计 的概述会计的定义 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 包括三层含义 会计的性质 会计的主要特点 会计的基本职能 95 两个基本职能1 会计核算会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务 包括 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减和经费的收支 5 收入 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其它需要办理会计手续 进行会计核算的事项 会计核算的要求是真实 准确 完整 及时 会计的职能 96 2 会计监督会计人员在进行会计核算的同时 对特定对象经济业务的合法性 合理性进行审查 合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划 是否有利于预算目标的实现 是否有奢侈浪费行为 是否有违背内部控制制度要求等现象 为增收节支 提高经济效益严格把关 合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规 遵守财经纪律 执行国家的各项方针政策 杜绝违法乱纪行为 97 二 理解会计核算的前提和基础 1 会计核算的基本前提 含义 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法等所做的基本限定 包括 会计主体持续经营会计分期货币计量 98 1 收付实现制 现金制 实收实付制 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法 2 会计核算基础 99 2 权责发生制 与收付实现制相对立的一种会计核算基础 定义 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法 税法同时执行 纳税必要资金原则税款缴纳与纳税能力直接相关 当纳税人有足够的资金时 才能确认收入并缴纳税款 应收应付制 100 3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元 销售产品 货款3000元暂未收到 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 101 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例 102 三 理解会计信息质量要求 含义 在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求 衡量会计核算工作质量的标准和要求 会计信息质量特征 内容 可靠性 相关性 可理解性 可比性 及时性 实质重于形式 谨慎性 重要性 103 1 可靠性又称客观性原则 要求 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映财务状况 经营成果和现金流量 今年亏损啦 你们财务处要采取一些措施啊 否则会影响公司发展的 不行就下岗 104 要点 1 以实际发生的交易或事项为依据 2 要如实反映 105 2 相关性也称有用性 要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策 即 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者的需要 106 要点 强调会计信息的有用性 与决策相关 有助于决策 107 3 可理解性 又称明晰性 要求 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和运用 会计报表 营业外收入300万元营业外支出1000万元 附注 获得国家政策性补贴200万元 洪水灾害损失400万元 捐赠支出300万元 108 4 可比性 1 指标口径可比要求 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法 会计指标等方面的要求 会计报表A企业 营业收入3000万元营业成本2000万元 会计报表B企业 营业