个人所得税纳税筹划教案笔记PPT课件

1 第7章个人所得税的税收筹划 学习目的 通过本章学习 掌握个人所得税的各项所得的各种税收筹划方法 学习重点 掌握如何从纳税人身份 征税范围 计税依据 税率等不同的角度进行税收筹划 2 7 1个人所得税的基本法律规定 7 1 1纳税人的法律界定个人所得税的纳税人包括中国内地公民 在中国的所有外籍人员 包括无国籍人员 下同 和香港 澳门 台湾同胞 上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 7 1 1 1居民纳税义务人在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 负无限纳税义务7 1 1 2非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住 或无住所且居住不满一年的个人 负有限纳税义务 3 7 1 2征税范围的法律规定 7 1 2 1工资 薪金所得7 1 2 2个体工商户的生产 经营所得7 1 2 3对企事业单位的承包经营 承租经营所得7 1 2 4劳务报酬所得7 1 2 5稿酬所得7 1 2 6特许权使用费所得7 1 2 7财产租赁所得7 1 2 8财产转让所得7 1 2 9利息 股息 红利所得7 1 2 10偶然所得7 1 2 11其他 4 7 1 3计税依据的法律界定 7 1 3 1费用减除标准 1 工资 薪金所得2006年1月1日起 以每月收人额减除费用1600元后的余额 为应纳税所得额 实践中由于收人水平的地区差距 有些地区会调整基本扣除标准 随着个人所得税制度的改革 此标准也会不断调整 2 个体工商户的生产 经营所得以每一纳税年度的收人总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 成本 费用 是指纳税义务人从事生产 经营所发生的各项直接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用 管理费用 财务费用 所说的损失 是指纳税义务人在生产 经营过程中发生的各项营业外支出 5 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得以每一纳税年度的收人总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得每次收人不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 5 财产转让所得以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得以每次收人额为应纳税所得额 6 7 1 3 2附加减除费用适用的范围和标准 附加减除费用适用的范围 包括 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 2 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月工资 薪金所得在减除1600元费用的基础上 再减除3200元 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 7 7 1 3 3每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的 以连载完成后取得的收入为一次 7 1 3 4计税依据的其他规定个人通过中国境内的社会团体 国家机关 向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以扣除从其应纳税额中扣除 8 11 2 3税率的法律规定 工资 薪金所得 适用5 45 的超额累进税率个体工商户 承包所得适用5 35 的超额累进税率稿酬所得 20 减征30 实际为14 劳务报酬20 并实行加成规定其它各项所得 税率为20 9 7 2个人所得税纳税人的税收筹划 7 2 1居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间 案例7 1P236 7 2 2通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担迁出某一国 但又不在任何地方取得住所 7 2 3通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短 避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区 自己到高税负但费用低的地方去消费 10 案例7 1一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司 总公司 从2005年10月起 他到中国境内的分公司帮助筹建某工程 2006年度内他曾离境60天回国向总公司述职 又曾离境40天回国探亲 2006年度 他共领取薪金96000元 由于这两次离境时间相加超过90天 因此 这名工程师为非居民纳税义务人 又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得 所以不征收个人所得税 这位工程师就合法地利用 非居民纳税义务人 的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税4260元 12 96000 12 4800 15 一125 当然因为美国实行的是居民税收管辖权 该美国工程师从美国总公司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税 如果在中国境内缴纳了税收 也可以在美国得到抵免 这时也应分析他在美国的纳税情况 综合考虑 11 7 2 4企业所得税纳税义务人与个体工商户 个人独资企业的选择 案例7 2 P249 张先生承包一企业 承包期间为2003年3月1日至2005年3月1日 2003年3月1日至2003年12月31日 企业固定资产折旧5000元 上交租赁费50000元 实现会计利润53000元 已扣除租赁费 未扣除折旧费 张先生未领取工资 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元 方案一 将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二 仍使用原企业的营业执照 12 方案一 改变为工商户 其所得计算缴纳个人所得税本年度应纳税所得额 53000 800 10 45000 元 换算成全年的所得额 45000 10 12 54000 元 按全年所得计算的应纳税额 54000 35 6750 12150 元 实际应纳税额 12150 12 10 10125 元 税后利润 53000 10125 5000 37875 元 方案二 仍使用原企业执照 则按规定在缴纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧 但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额 53000 50000 5000 98000 元 应纳企业所得税 98000 27 26460 元 张先生取得承包收入 53000 5000 26460 21540 元 应纳个人所得税 21540 800 10 20 1250 1458 元 实际税后利润 21540 1458 20082 元 13 7 2 5个体工商户与个人独资企业的转换 案例7 3 P242 王某开设了一个经营水暖器材的公司 由其妻负责经营管理 王某同时也承接一些安装维修工程 预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元 承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元 筹划前 王某的经营所得属个体工商户生产经营所得全年应纳所得税60000 35 一6750 14250元 筹划 王某和妻子决定成立两个个人独资企业 王某的企业专门承接安装维修工程 王妻的公司只销售水暖器材 在这种情况下 假定每年的收入同上 王某和妻子每年应纳的所得税分别为2750元 20000 20 1250 和7750元 40000 3O 4250 两人合计纳税2750 7750 10500 元 每年节税14250一10500 3750 元 当然 这种转换 需要支付一定的工商登记费和手续费 14 7 3对不同项目计税依据和税率的税收筹划 7 3 1工资 薪金所得的税收筹划7 3 1 1工资 薪金福利化1 企业提供住所 案例11 4P258 2 提供假期旅游津贴3 企业提供员工福利设施 企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费 使用企业提供的家具及住宅设备 企业向职工提供住宅或由企业支付租金时 由企业集体配备家具及住宅设备 然后收取低租金 企业提供办公用品和设施 某些职业的工作需要专用设备 如广告设计人员需要高档计算机等由企业提供车辆供职工使用 该车辆不可以再租与他人使用 转售股票认购权企业为职工子女成立教育基金 提供奖学金给职工子女 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施 如水 电 煤气 电话等 总之 缴纳工资 薪金所得税的个人 其节税的主要方法是在保证消费水平提高的前提下 降低所得额 达到减轻税负之目的 15 案例7 4 P243 某公司会计师张先生每月从公司获取工资 薪金所得5000元 由于租住一套两居室 每月付房租2000元 除去房租 张先生可用的收入为3000元 暂不考虑社会保险及住房公积金 这时张先生应纳的个人所得税是 5000 1600 15 125 385 元 如果公司为张先生提供免费住房 每月工资下调为3000元 则张先生应纳个人所得税为 3000 1600 15 125 115 元 做如此筹划后 张先生可节省所得税270元 而公司也没有增加支出 16 7 3 1 2纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资 案例7 5P244 工资转换为劳务报酬 案例7 6P245 案例7 6刘先生从企业取得收入设计收入51600元 方案一 有稳定的雇佣关系 按工资税目纳税应纳税额 51600 1600 30 3375 11625 元 方案二 不存在雇佣关系 按劳务报酬税目纳税应纳税额 51600 1 20 30 2000 10384 元 17 案例7 5 P244 王先生2006年6月份从单位获得工资类收入500元 由于单位工资太低 王先生同月在A公司找了一份兼职工作 收入为每月2500元 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 工资 薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收 这时 工资 薪金所得没有超过基本扣除限额1600元 不用纳税 而劳务报酬所得应纳税额为 2500一800 20 340 元 因而王先生6月份应纳税额为340元 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系 来源于原单位的500元则被视为劳务报酬 因未超过800元免征额 不用纳税 由A公司支付的2500元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税 应纳税额为 2500 1600 10 一25 65 元 在该案例中 如果王先生与A公司建立固定的雇佣关系 则每月可以节税275元 340一65 一年则可节省税收3300元 当然 此案例是一个极其理想化的情况 实际上与单位解除劳动合同等在个人的生活决策中是很大的事情 此后是否还能和原单位保持业务联系等是很复杂的事情 需要综合各种情况来考虑 这个简化的案例仅说明了这种收入项目转化有可能性而已 18 7 3 1 3利用 削山头 法进行税收筹划 一次性奖金分摊发放法 19 案例 略 某纳税人周先生2002年每月工资 薪金800元 其所在公司采用减少平时工资发放 年底根据业绩重奖的方法 12月份周先生又一次性获得公司的年终奖金12000元 我们来计算一下周先生该月应缴纳个人所得税 1 由于这部分奖金是一次性发放的 按照法律规定其计算过程如下 工资部分因为低于免征额 不用纳税 奖金部分应纳税额 1200O 20 一375 2025 元 12月该纳税人共应纳税2025元2 如果该纳税人和公司老板商议 公司将年终奖金分三次下发 即12月 1月 2月每月平均发放4000元 12月的4000元以奖金的名义发放 1月和2月份的奖金可以作为工资一起发放 这样 该纳税人三个月的纳税情况计算如下 12月应纳税额为 400O 15 一125 475 元 1月和2月各应纳税额为 4000 800一800 15 一125 475 元 则三个月共应纳税1425元 475 3 通过上述奖金发放方式的改变 实行分摊发放 可以使纳税人少缴款600元 如果把奖金分摊到全年发放 纳税人获得的税收利益则会更大一些 20 工资分摊发放法 案例7 7P246 李某是在一家旅游公司工作的职员 业务淡旺季分明 工资在一年中波动不稳 李某2006年7月份工资加奖金拿到2800元 8月份2800元 9月份1600元 10月份1400元 11月1100元 12月1100元 在计算代扣代缴个人所得税时 企业的财务人员对李某7月份和8月份的工资薪金收入共代扣代缴了190元的个人所得税 如果7 12月工资发放均衡点 即每月1000元的话 李某下半年应纳税额为 1800 1600 5 6 60 元 企业财务人员的计算缴纳是没有任何问题的 但关键是在工资发放的时候 没有充分考虑纳税因素 没有实施一定的税务计划 如果该企业的管理人员拥有纳税意识 在年初就对本企业的经营情况做出分析 根据企业经营周期性的波动性 事先做出有意识的安排 并对企业员工讲清楚 预先做一些纳税的筹划工作 即在企业营销的旺季少发一些奖金 或者在财务上先把该提的奖金提出来 然后在业务淡季再慢慢地发出去 这样操作就可以达到为员工省税的目的 21 7 3 2劳务报酬所得节税筹划 7 3 2 1分项计算筹划法 案例11 9P263 7 3 2 2支付次数筹划法 案例11 10P263 如董事费收入7 3 2 3费用转移筹划法由对方提供一定的福利 报销一定的费用 22 7 3 3稿酬所得的筹划 7 3 3 1系列丛书筹划法案例7 10 P247 7 3 3 2著作组筹划法案例7 11 P248 7 3 3 3再版筹划法7 3 3 4增加前期写作费用筹划法案例7 12 P251 费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化 23 7 3 4利息 股息和红利所得的筹划 7 3 4 1专项基金筹划法教育储蓄存款 住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金等 7 3 4 2所得再投资筹划法企业利润不分配7 3 4 3投资方式筹划法储蓄 教育基金储蓄 国债 股票 保险 外汇7 3 4 4充分利用国家优惠政策 24 7 3 5个体工商户所得的纳税筹划 7 3 5 1增加费用支出7 3 5 2分散 推后收益实现合理使用存货计价方法费用合理分摊合理安排预缴税款 25 7 4个人所得税优惠政策的税收筹划 7 4 1优惠政策的有关规定免税项目 部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴 冿贴福利费 抚恤费 救济金保险赔款军人转业费 复员费按照国家统一规定缴付的基金减税项目 残疾 孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损