审计学-王萍-第三章第四节1注会的职业道德

第三章 第四节 注会的职业道德 职业道德是指CPA职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任的总称 教学引导案例 莲里 沃克在会计师事务所工作的遭遇 审计职业 职业 中国注册会计师职业道德建设 1992年9月30日 中国注册会计师协会颁布 中国注册会计师职业道德守则 试行 1993年9月14日 中国注册审计师协会颁布 中国注册审计师职业道德规范 1996年12月合并后的中国注册会计师协会颁布 中国注册会计师职业道德基本准则 2002年6月25日 中国注册会计师协会印发了 中国注册会计师职业道德规范指导意见 2008年12月18日 中国注册会计师协会起草了 中国注册会计师协会会员职业道德守则 征求意见稿 之后 中国注册会计师协会制订了 中国注册会计师职业道德守则 和 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 自2010年7月1日起施行 一 职业道德基本原则 6个 中国注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本原则 6个 注册会计师应当在所有的职业活动中 保持正直 诚实守信 注册会计师如果认为业务报告 申报资料或其他信息存在下列问题 则不得与这些有问题的信息发生牵连 一 含有严重虚假或误导性的陈述 二 含有缺少充分依据的陈述或信息 三 存在遗漏或含糊其辞的信息 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连 应当采取措施消除牵连 一 诚信 二 独立Independence 独立是指审计人员不受那些危及或按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他因素的影响 独立性 重点 CPA执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立 不得因任何利害关系影响其客观 公正的立场 实质上的独立 实质上的独立性是一种内心状态 使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 诚信行事 遵循客观和公正原则 保持职业怀疑态度 形式上的独立 形式上的独立性是一种外在表现 使得一个理性且掌握充分信息的第三方 在权衡所有相关事实和情况后 认为会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则 客观和公正原则或职业怀疑态度 练习题 单选题 关于 形式上的独立 的下列说法中 最准确的说法是 A 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系B 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的C 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性 公正性D 发表意见时其专业判断不受影响 公正执业 保持客观和专业怀疑正确答案 C 对遵循独立性产生不利影响的因素 自身利益对独立性的损害的情形 1 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 直接利益不论大小 2 收费主要来源于某一鉴证客户 20 3 与鉴证客户存在密切的商业关系 除审计以外的其他关系 4 担心可能失去某一重要客户 5 可能与鉴证客户发生雇佣关系 6 对鉴证业务采取或有收费的方式 单选题 1 在以下各种情形中 不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项 A 在客户中有非直接经济利益B 向客户的主要股东借入小额款项C 从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大D 按审定金额的百分比收取审计费用 正确答案 A 自我评价对独立性的损害的情形 一 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后 又对系统的运行有效性出具鉴证报告 二 会计师事务所为客户编制原始数据 这些数据构成鉴证业务的对象 三 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 四 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户 并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 五 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 单选题 在以下有关职业道德的表述中 你不认可的是 A 刘关张会计师事务所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的评估业务 因此不得再承接A公司2009年度会计报表审计业务 B 注册会计师李某虽然在事务所执业 但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人 C 湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式 经查 属于有关法规允许的范畴 D 注册会计师赵某认为 他可以到其子女所在企业进行审计 只要其子女不是该企业的关键管理人员即可 正确答案 D 解析 D不严谨 注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物 若其子女的工作内容对审计的对象有重大 直接影响 则不能承接这一企业的审计业务 密切关系对独立性的损害的情形 一 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 二 项目组成员的近亲属是客户的员工 其所处职位能够对业务对象施加重大影响 三 客户的董事 高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工 最近曾担任会计师事务所的项目合伙人 四 注册会计师接受客户的礼品或款待 五 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 单选题 根据我国注册会计师协会制定的注册会计师职业道德守则的要求 会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的损害 按照这一规定 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以 A 于审计业务完成后在会计师事务所工作B 是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员C 向注册会计师提供超过社会礼仪的款待D 是会计师事务所的前任高级管理人员 正确答案 A 外在压力对独立性的损害的情形 一 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 二 审计客户表示 如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理 则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 三 客户威胁将起诉会计师事务所 四 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 五 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长 注册会计师面临服从其判断的压力 六 会计师事务所合伙人告知注册会计师 除非同意审计客户不恰当的会计处理 否则将影响晋升 当识别出损害独立性的因素时 会计师事务所和CPA应当运用必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平 运用防范措施将威胁降至可接受水平 防范措施 由职业 法律或规章产生的 鉴证客户内部的 事务所自身制度和程序中的 事务所的总体防范措施 高级管理人员重视独立性 并要求鉴证小组成员保持独立性 制定有关的政策和程序 包括识别因素 评价程度以及采取相应的维护措施 建立必要的监督及惩戒机制 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 在承办具体鉴证业务时 安排鉴证小组以外的CPA进行复核 定期轮换项目负责人及签字CPA 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组 当防范措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时 会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定 单选题 1 某事务所拟继续承接ABC股份有限公司2010年会计报表审计业务 但其主任会计师刘某发现 由于新的情况出现 当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时 则该事务所应当 A 拒绝承接ABC公司2010年度的审计业务B 安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前 以对立立场进行复核 C 轮换项目负责人及签字注册会计师 由原来的黄某张某变更为孙某和李某D 将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离 正确答案 A 解析 BCD均属于 承办具体鉴证业务时 为维护独立性而采取的具体措施 既然命题中已假定这些措施 不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平 就不应再选 丁某是国内著名电子产品厂商青岛H公司2010年度会计报表审计的外勤负责人 在审计期间 丁某未能抵御H公司有关人员的诱导 以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器 天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况 在以下策略中 最佳的策略是 A 要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨B 要求丁某按正常价格补交款项差额 收回已出具的审计报告 并另派人员重新执行外勤审计工作C 要求丁某辞职或给予行政记过 罚款等严厉处理D 直接解除与H公司签署的审计业务约定 声明审计报告作废 正确答案 B 解析 H公司对丁某的款待明显超过了社会礼仪的范围 已构成对独立性的损害 发现这种情况后 会计师事务所面临的首要问题是消除因此而可能影响的审计结论和意见 A C虽处罚严厉 但并不能消除丁某因受到优待而可能发生不当专业行为的影响 D是可行的 但不如B更为适当 综合练习 简答题 X银行拟申请公开发行股票 委托ABC会计师事务所审计其2009年度 2010年度和2011年度的会计报表 双方将于2011年底签订审计业务约定书 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下5种情况 请分别判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害 并简要说明理由 1 ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定 审计费用为150万元 X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50 的审计费用 剩余50 视股票能否上市决定是否支付 解析 情况 1 将损害ABC会计师事务所的独立性 这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为收取剩余50 的审计费用而放弃审计原则 甚至帮助银行粉饰其状况 使事务所和银行有了直接的经济利益关系 属于 对鉴证业务采取或有收费方式 违反职业道德 2 2010年7月 ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序 向X银行以抵押贷款方式借款10000000元 用于购置办公用房 解析 情况 2 ABC会计师事务所的独立性会受到损害 ABC会计师事务所向银行取得大额贷款 使其构成重要的债权和债务关系 如果ABC会计师事务所接受银行委托进行审计 难以保证公正性 3 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事 解析 情况 3 损害注册会计师A的独立性 因为注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人 又是银行的独立董事 会影晌该注册会计师的独立性 4 审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制会计报表 解析 情况 4 损害C注册会计师的独立性 因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的 违反了 没有人能独立地评价自己的工作 的基本假定 三 客观和公正 注册会计师应当公正处事 实事求是 不得由于偏见 利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断 如果存在导致职业判断出现偏差 或对职业判断产生不当影响的情形 注册会计师不得提供相关专业服务 四 专业胜任能力和应有的关注 1 通过教育 培训和执业实践保持和提高专业胜任能力 既要求CPA具有专业知识 技能和经验 又要求其经济 有效地完成业务 既要做的好又要做的快 2 CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识 技能或经验 否则构成欺诈 3 CPA不得提供不能胜任的专业服务 4 在提供专业服务时 CPA可以在特定领域利用专家协助其工作 5 在利用专家工作时 CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 专家也应遵守职业道德 五 保密 1 对执业过程中获知的客户信息保密 不因业务约定的终止而终止 终生制 2 CPA应当采取措施 确保业务助理人员和专家遵守保密原则 3 CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益 4 以下情况下可以披露客户的有关信息 取得客户的授权 根据法规要求 为法律诉讼准备文件或提供证据 及向监管机构报告发现的违反法规行为 接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查 5 在决定披露客户的有关信息时 应当考虑以下因素 是否了解和证实了所有相关信息 信息披露的方式和对象 可能承担的法律责任和后果 六 良好的职业行为 注册会计师应当遵守相关法律法规 避免发生任何损害职业声誉的行为 注册会计师在向公众传递信息以及推介自已和工作时 应当客观 真实 得体 不得损害职业形象 注册会计师应当诚实 实事求是 不得有下列行为 一 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 二 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 关于收费与佣金的一些现象 李若山认为我国内地上市公司的审计收费符合 二八定律 即只占上市公司数量20 的较大 较好的企业 其所付的审计业务费占到了全部上市公司审计收费的80 而占到上市公司数量80 的较小或较差的一般企业 所付的审计费用只占到全部审计费用的20 而且第一部分的审计业务几乎被四大会计师事务所垄断 二 关于收费与佣金 初次审计定价中 低价进入 low balling 问题 是指会计师事务所为了招揽审计业务 将最初几年的审计费设定为低于其成本 并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失 而采取的一种审计定价策略 影响审计定价的因素有很多 如上市公司的资产规模 业务性质 财务状况 还有执行审计的会计师事务所的自然状况 包括规模 知名度 审计年限等 和执行审计的人员的经验及专业水平 另外 还有一些环境因素 如政府制度 地方经济状况 以及需求方所在行业的特殊属性等等 刨除环境因素的影响 正常的审计收费应该与审计质量 审计成本和审计风险相匹配 当审计收费不能与这些因素相对应 而出现过高和过低的情况时 那么审计的质量与注册会计师的独立性就是值得怀疑的 1 在确定收费时 会计师事务所应当考虑以下因素 以客观反映为客户提供专业服务的价值 专业服务所需的知识和技能 所需专业人员的水平和经验 每一专业人员提供服务所需的时间 提供专业服务所需承担的责任 具体规定 2 在专业服务得到良好的计划 监督及管理的前提下 收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算 3 收费依据 标准 结算方式 时间应在业务约定书中予以明确 4 如果收费报价明显低于前任CPA或其他会计师事务所的相应报价 会计师事务所应当确保 工作质量不会受到损害 保持应有的职业谨慎 遵守执业准则和质量控制程序 客户了解专业服务的范围和收费基础 5 除法规允许外会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务 收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件 6 会计师事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金 也不得因向第三方推荐客户收取佣金 三 关于与鉴证业务不相容的工作 A 注师向审计客户提供评估服务 内部审计服务 IT系统服务 法律服务 编制会计报表服务 管理咨询等服务 产生自我评价威胁 可能影响其独立性 CPA在承接上述服务时 应当谨慎行事 通过采取防范措施将影响降至最低 否则 就不应接受此类业务 B 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事 包括独立董事 经理以及其他关键管理职务 C 我国法律规定 不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 多选题 1 在以下工作中 属于与会计报表审计业务不相容的工作 会计师事务所应避免在承担审计业务的同时承担这一工作 A 进行资产评估B 编制会计报表C 进行内部审计D 建立内部控制答案 ABCD 单选题 下列各情况中 不影响会计师事务所独立性的是 A 深圳天华创新会计师事务所2009年向远大房地产开发公司租用办公楼 以公平市场价格签订了3年租约 该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务 B 深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税 并同时承揽其会计报表审计业务C 湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证客户B公司的独立董事D 湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计服务的同时 还为其编制会计报表 正确答案 B 解析 A 事务所与委托单位有经济利益 因此 影响独立性 C 和 D 也影响注册会计师的独立性 B 代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务 不影响注册会计师的独立性 四 关于前后任注册会计师的沟通 1 后任在接任前任审计业务时不得蓄意侵害前任的合法权益 2 在接受审计业务委托前 后任CPA应当向前任CPA 询问变更原因 并关注前任CPA与客户在重大会计 审计等问题上可能的意见分歧 3 后任CPA应当提请审计客户授权前任CPA对其询问作出充分的答复 拒绝授权应询问原因 并考虑是否接收委托 4 前任应据了解的情况对后任的询问作出及时 充分的答复 如果受到限制没有充分答复 应表明其答复是有限的 5 如果后任CPA发现前任CPA所审计的会计报表存在重大错报 应当提请审计客户告知前任CPA 并要求审计客户安排三方会谈 以便采取措施进行妥善处理 多选题 如审计客户变更了委托的会计师事务所 且限制前任注册会计师向后任注册会计师就有关问题作出答复 则前后任的下列做法中 是必要的 A 前任注册会计师应当向后任说明其答复不是全面的B 前任注册会计师应当就审计客户未加限制的问题作充分说明C 后任注册会计师应当向审计客户询问限制前任答复的原因D 后任会计师事务所应当考虑是否接受客户的审计委托 正确答案 ACD解析 即便审计客户没有限