审计学(杨振华)第10章购货与付款循环审计

第10章购货与付款循环审计 10 1购货与付款循环概述10 2购货与付款循环的内部控制及其测试10 3应付账款审计10 4固定资产和累计折旧审计 主要涉及的凭证和会计记录主要涉及的业务活动 10 1购货与付款循环概述 1 主要凭证和会计记录请购单 订购单 验收单卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账卖方对账单 2 购货与付款循环中的主要业务活动请购商品 编制订购单 验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单付款会计记录 10 2购货与付款循环的内部控制及其测试 1 购货与付款循环的内部控制 1 职责分离控制付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务 采购人不能同时担任货物的验收工作 货物的采购 储存和使用人不能担任账务的记录工作 审核付款的人应与付款人职务分离 2 请购控制原材料或零配件的购进临时性物品的购进经常性服务项目的请购特殊服务项目的请购 3 订货控制订多少 向谁订 何时订 4 验收控制由独立于请购 采购和会计部门的人员来承担 数量 质量 来源信息 5 应付账款控制由独立开请购 采购 验收 付款的员工来进行 对于享有折扣的交易 应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行 6 付款控制支票准备 支付 会计处理 2 评估购货与付款循环的重大错报风险管理层错报费用支出的偏好费用支出确认的复杂性采用不正确的费用支出截止计量存货成本不正确发生舞弊的风险发生各种错误的可能性注会必须对被审计单位购货与付款循环中的重大错报风险有一定的认识 在此基础上设计并实施进一步审计程序 才能应对重大借报风险 3 购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试重点关注对请购单的提出和核准的控制程序 关于订购商品或劳务内部控制的测试重点关注对订货单的填制和处理的控制 看是否准确处理和全部有效 关于货物验收内部控制的测试重点关注购货发票与验收单的一致性 验收部门是否独立行使职责 关于应付账款内部控制的测试检查购货业务中的原始凭证 包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单 验收单 购货发票 审核这些原始凭证的数量 单价 金额是否一致 原始凭证上的各项手续是否齐全 关于付款业务内部控制的测试检查支票样本 审核付款是否经过批准 支票是否与应付凭单一致 付款后是否注销凭单 支票是否由经过授权批准的人员签发 例 注会A和B于2010年12月1 7日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试 并在相关审计工作底稿中记录了解和测试事项 摘录如下 1 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行 采购部根据经批准的请购单发出订购单 货物运达后 验收部门根据订购单的要求验收货物 并编制一式多联的未连续编号的验收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单上签字后 将货物移入仓库加以保管 验收单上有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单 付款凭单经批准后 月末交会计部门 一联交会计部登记材料明细账 一联由仓库保留并登记材料明细账 会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿 2 会计部门审核付款凭单后 支付采购款项 甲公司授权会计部门的经理签署支票 经理将其授权给会计人员丁玲负责 但保留了支票印章 丁玲根据已批准的凭单 在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票 并在凭单上加盖 已支付 的印章 对付款控制程序的穿行测试表明 注会A和B未发现公司规定有不致之处 要求 请代A和B指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷 并提出改进建议 1 验收单未连续编号 不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录 应建议甲公司对验收单连续号 2 付款凭证未附订购单及供应商的发票等 会计部门无法核对采购事项是否真实 登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错 应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门 3 会计部门月末审核付款凭单后才付款 未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款 应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门 按约定时间付款 10 3应付账款审计 1 审计目标确定期末应付账款是否发生 是否是被审单位应履行的偿还义务 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确以及在财务报表上的披露是否恰当 2 应付账款的实质性测试 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相等 2 选择以下方式对应付账款进行分析程序 将本期末与上期末余额进行比较 分析长期挂账应付账款 计算应付账款对存货 对流动负债的比率 评价其整体合理性 根据存货 营业成本的增减变动幅度 判断其变动的合理性 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 检查应付账款是否有借方余额 6 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 7 检查应付账款长期挂账的原因 注意其是否发生呆账收益 例 注会甲和乙在审计D公司2010年度财务报表时 注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷 没有及时记录发生的应付账款 他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序 进一步查找未入账的应付账款 要求 指出注会甲和乙应如何查找未入账的应付账款 检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查在资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确 检查在资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 10 4固定资产和累计折旧审计 固定资产使用期长 价值大 更新慢 增减变动发生的频率较之流动资产来说要小的多 相对来说 发生数量上的差错或弊端也较少 固定资产单位价值高 价值总额在资产总额中一般都占较大比重 对企业的生产经营影响极大 1 固定资产审计 1 固定资产的审计目标是否存在 所有权 累计折旧 计价和折旧政策是否恰当 期末余额 披露 2 固定资产的实质性测试1 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2 实施分析性程序 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 旨在发现本期累计折旧核算上的错误 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 比较本期与以前各期固定资产的增加和减少 分析固定资产的构成及增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 3 固定资产增加的审计审查固定资产购建计划是否合理 合法 审查固定资产购建合同是否严格执行 审查固定资产购建支出是否符合规定 审查固定资产利用程度是否符合预定的要求 审查固定资产的计价是否符合规定 审查固定资产的所有权是否归属企业 4 固定资产减少的审查审查减少固定资产的批准文件 审查减少固定资产是否进行技术检验或评估 审查减少固定资产的会计账务处理是否正确 累计折旧是否冲销 审查减少固定资产的净损益 验证其正确性与合法性 并与 银行存款 营业外收支 投资收益 等有关账户进行核对 5 对固定资产进行实地观察6 调查未使用和不需用的固定资产 7 检查固定资产的抵押 担保情况 8 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 标准 分类 计价方法和折旧方法 预计使用年限 预计净残值和折旧率 例 注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2010年度固定资产折旧时 发现本年度1月初新增已投入使用的机床一台 原价1000000元 预计净残值为100000元 预计使用年限为5年 使用年数总和法对该固定资产进行折旧 其余各类固定资产均用直线法折旧 且该公司对这一事项在账务报表附注中未作揭示 1 年数总和法 年折旧额 固定资产原值 预计残值 尚可使用年限 年限总和 该机床的年折旧额 1000000 100000 5 15 300000 元 2 直线法 年折旧额 固定资产原值 预计残值 使用年限 该机床的年折旧额 1000000 100000 5 180000 元 对此应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示 本公司由于对原值为1000000元 预计净残值为100000元 预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧 与采用直线法相比 使本年度的折旧额增加120000元 利润总额减少120000元 特予以披露 3 累计折旧审计是为了把固定资产的成本分配于各个受益期 实现期间收入与费用的正确配比 是一个成本分配的过程 其计提和核算的正确性 合规性就成了固定资产审计中的一项重要内容 1 审计目标 折旧政策与方法是否符合企业会计准则 折旧费用的计算 分摊是否正确 合理 累计折旧的期末余额是否正确 披露是否恰当 2 累计折旧的实质性测试1 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 2 对固定资产累计折旧实施分析程序 评估固定资产老化率 并估计因闲置 报废等原因可能发生的固定资产损失 本期折旧额与上期比较 分析计提额的合理性和准确性 3 审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况 4 审查固定资产折旧计算和分配 5 审查折旧计入成本的合理性 6 审查累计折旧的披露是否恰当 例 ABC会计师事务所注会张良审计成全股份有限公司2010年度固定资产和累计折旧项目时发现下列情况 1 对已提足折旧断续使用的甲设备 仍计提折旧 2 8月初购入吊车2辆 价值650万元 当月已投入使用并开始计提折旧 3 该公司采用平均年限法计提折旧 但于本年度9月改为工作量法 这一改变已经董事会批准 未在财务报表附注中予以说明 1 根据企业会计准则规定 已提足折旧断续使用的固定资产 不再计提折旧 该公司多提折旧 应对多提折旧进行冲回 2 根据企业会计准则规定 当月增加的固定资产从下月开始计提折旧 该公司价值650万元的吊车应从9月份计提折旧 而不是8月份 3 企业会计准则规定 固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应经董事会批准 并应在财务报表附注中予以披露 该公司变更折旧方法后 未按规定程序披露 应加以纠正 3 固定资产差值准备审计固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值 可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高都确定 1 企业存在下列迹象的 表明可能发生了减值 市价当期大幅下跌 跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌 企业经营所处的经济 技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化 市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高 从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率 导致固定资产可收回金额大幅降低 有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏 固定资产已经或者将被闲置 终止使用或计划提前处置 企业内部报告的证