电大会计毕业论文《论审计风险及其防范》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文论审计风险及其防范姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 内容提要审计质量是审计工作的生命线。但近年来，随着审计诉讼案件的增多，审计风险增加。审计风险已成为一个国家审计机关，社会审计组织，内部审计机构和审核员必须重视和研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强对审计风险的研究，以保证和提高审计质量具有重要意义。我们的审计工作起步较晚。随着审计工作的发展，审计风险已成为一个我们审计实践中需要迫切解决的实际问题。为了完善我国的审计理论研究，提高审计质量，这篇文章是关于谈审计风险的涵义，特点，类型和成因分析，并进一步提出了防范审计风险的有效措施，力争使审计更好地为国民经济发展服务。关键词：审计风险 特点 类别 原因 预防措施目录一审计风险的概念3二审计风险的特征3三审计风险的类型4四审计风险产生的原因4五审计风险的防范和控制6参考文献7论审计风险及其防范审计质量是审计工作的生命线，有审计就有审计风险。随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。那么，如何规避审计风险也就成为一直以来人们不断探讨的问题。因此，应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险。 一、 审计风险的概念国际审计准则第25 号重要性和审计风险中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”而在我国近年发布的独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险第三条中指出，审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。这里的不适当的审计意见包括两层含义：一是财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营成果而审计人员认为没有公允的反映（误拒风险）；二是财务报表并没有公允的反映而审计人员做出了其公允反映的结论（误受风险）。综上所述，审计风险是指审计主体由于种种因素造成审计结论与事实不一致，这种结论会造成有关方面的损失且审计主体必须要对此承担责任的可能性。二、 审计风险的特征通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不可能完全消除风险。（一）普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大；经济萧条，财务不佳，抽样技术局限性等。每一个具体风险也是由多种因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。（二）潜在性审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，假设审计人员在执业过程中，没有任何约束，也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任，那么，就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。（三）危害性审计风险一旦转化为现实损失，其后果是相当严重的。审计风险损失一旦发生，并不直接导致审计组织业务收入的减少，而是通过赔偿间接地减少收入，更严重的是巨额的赔偿往往导致审计组织破产倒闭。除此之外，审计风险损失还表现为审计信誉丧失的无形损失和有关当事人要承担的法律责任的损失。（四）可控性审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或控制审计风险。三、 审计风险的类型（一）重大错报风险重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类重大错报风险：报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，但以被难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；认定层次的重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报（包括披露）构成的重大错报风险，换上会计术语，即因对会计要素进行确认、计量和列报构成的重大错报风险。重大错报风险其主要成因及表现有：参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。审计战线受历史、经济、环境等条件的制约，审计干部队伍中高素质人才匮乏，智力投入不足。审计人员业务素质不够全面，严重制约和影响了审计质量的提高。在承担对领导干部经济责任审计时，尤其是担任审计组长或主审的，只具备查账技能还不够，应具有相当的宏观经济知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力，综合分析能力等。被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。企业建立内部控制的主要目的之一就是要防止差错和舞弊，如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么差错和舞弊就会进入企业的财务报表系统，由此产生了风险。如何建立恰当的内部控制制度，如何保证内部控制制度有效地发挥作用，这是被审计单位管理当局的一个重要任务，审计人员对于内部控制制度除了提出适当的改进意见外，无能为力。（二）检查风险检查风险是指被审计单位财务报表中存在的未能被内部控制所防止、发现和纠正的重大错报或漏报，也未能被实质性测试所发现的可能性。检查风险受制于审计风险和审计风险中的重大错报风险，当审计人员改变其它因素中的任何一个时，必将导致检查风险的变化。而同时检查风险的变化又影响审计证据数量的收集，检查风险的降低需要审计人员收集更多的证据来证实。被审计单位存在的差错和舞弊通过了被审计单位的内部控制制度，或者绕过了被审计单位的内部控制制度，直接进入了被审计单位的财务报表，审计人员就有责任采取必要的审计方法和审计程序来发现这些差错和舞弊，并把它们从财务报表中剔除出来，以保证财务报表的真实性和公正性。审计人员在整个审计过程中的任何一个审计方法或审计判断的失误都会使审计人员不能发现这些差错和舞弊。四、 审计风险产生的原因（一）社会环境的影响社会环境对审计风险的影响，主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。 现在实行的审计管理体制从多方面制约了审计监督。审计中一旦查出问题，上下左右的说情者或明说或暗示，甚至搞感情投资。审计从维护自身利益出发，也必然要服从本级领导，容易造成审计人员在实施审计过程中，对发现的问题难以做出客观合理的审计结论，也在客观上影响了审计职能和权威的发挥，容易形成保护主义，影响审计结论的客观公正。（二）审计活动所处的不断变化的法律环境法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响, 既有国家宏观层次上的法律环境影响, 也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等, 如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接, 审计人员就失去统一的判断标准, 增加风险机会。 （三）审计对象的复杂多变增加了审计风险经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。作为审计主体的审计机构或人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料和其他资料是否真实可靠，并不十分清楚，往往是以被审计单位提供的这些资料为基础进行事后审计。因此，审计的质量有赖于会计信息的真实性和可靠性，被审计单位的内部控制是否完善是控制风险形成的主要原因。被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计的基础，如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人员同时兼管了不相容的职务，就增加了舞弊的可能性，这类问题有时难以被审计人员发现而使风险增加；另外影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济活动就越规范，控制风险也就相对较低，反之控制风险相对较高。（四）审计人员的工作能力差异审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。（五）实行会计电算化带来的审计风险追踪审计线索方面存在风险：审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。但会计电算化后，审计人员不能够像手工审计中，利用会计凭证、账簿、报表等会计资料，就能够从原始凭证开始，核查到会计报表，或对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些课件的审计线索检查证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性等。会计电算化下，原始凭证或记账凭证一经输入，便以文件的形式存入计算机内的数据文件。由于计算机的存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。 审计内容上存在的风险：由于会计电算化后，会计凭证转变以为文件、记录形式储存在计算机硬盘内，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹而且存储介质有易损坏、易丢失或毁损的危险。审计方法方面的风险：传统审计方法已满足不了会计电算化条件下审计工作的要求，审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，但国内通用审计软件的功能还比较简单，数据分析能力较差，相当一部分辅助审计的软件实用性不强，使得审计的风险变得更大。（六）审计方法本身隐含审计风险审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。此外，信息系统的开发和操作往往需要人员具有很高的专业技术和对篡改软件具有很高的隐蔽性，这些都将使得审计人员依据的会计信息失真，从而给审计监督带来风险。五、 审计风险的防范与控制（一）营造良好的审计环境良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发展的客观条件。只有有了良好的职业环境，注册会计师才有可能在执业时坚持独立、公正、客观的原则，使审计质量得到保障。要净化审计环境必须治理法律环境，必须修改、补充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。此外，审计机构可以连同监管部门一起，在合作的基础上，共同建立有助于良好审计环境产生的制度。同时还要加强同监管部门的沟通，可以使审计机构在进行审计活动时，避免遭受外界阻碍，在一定程度上控制审计风险的产生。（二）建立有效的内部运行机制，完善内部控制制度被审计单位的内部控制制度是否健全，直接影响到审计工作质量，它是决定审计工作是否顺利进行的重要因素。它与审计风险成反比。如凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收入记录等，同“存在或发生”的认定有关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分摊”认定相关。因此，健全的内部控制制度能够降低审计风险。（三）提高审计人员的综合素质审计人员的素质和思想道德在审计人员执业过程中起着关键性的作用，审计人员高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。提高审计人员的业务素质和职业道德水平，牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，审计工作才能不断提高审计工作质量。同时还要培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活正确地对待来自各方面的干扰和压力，经常更新知识，掌握新会计准则知识，灵活运用审计方法，不断降低审计风险。（四）加强对被审计单位计算机系统的审计审计信息无纸化的趋势越来越快，审计人员如果不能打开被审计单位的电子账，就无法开展审计工作，也就不可能进行深入审计。计算机审计的内容主要是会计信息的数据，从原始凭证到最后的财务报表的输出的处理过程都是计算机系统进行处理后得到的。当对被审计单位的数据转换成审计人员熟悉的计算机审计环境后，可对其实施计算机辅助审计分析。这时就需要审计人员对数据库中的数据灵活运用分类汇总、数据筛选、排序等方法，审核被审计单位的电子账，凭借审计人员的业务经验，合理地设定查询条件，科学地进行审计抽样，提供审计线索，明确审计重点，提高审计效率。（五）运用科学的审计方法审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，以控制审计风险。改进审计组织形式，实行交叉审计、联合审计。2012年7月河南省农信社高管离职审计，实行省内各地市交叉互审，河南省农信社审计机关调动了各地市大量的业务骨干，实施真正的“实地演习”，扔掉了地方保护伞和人情关系的困扰，打破区域界限，取得了良好的审计效果。分清责任，实行审计承诺制度。审计人员开展审计工作，应具备合理的职业谨慎态度，设定审计责任双向承诺书要求被审计单位真实完整地提供与审计事项有关的资料资产和在金融机构开立的全部帐户，不隐瞒、不谎报，如违反承诺内容，依法承担行政经济和法律责任；审计机关也向被审计单位承诺，严格执行审计程序对审计事项做出客观公正的评价。