第一章--税收管理概述(导论)东北财经大学-田雷PPT课件

1 税收管理 主讲人 田雷 2 课程简介 在总体上 税收学科课程体系的主体内容包括三个部分 一 税收理论教学目的是普及税收常识 为税收制度和税收管理的教学奠定基础 如 税收概论 税收原理 税收经济学等 二 税收制度 税收实体法 主要解决 纳不纳税 纳多少税 的问题 教学目的是了解并掌握现行税收制度的实体性内容 如 中国税收 税收制度等 三 税收管理 税收程序法 主要解决 如何纳税 即纳税人应如何纳税 税务机关应如何征税的问题 教学目的是了解并掌握税收征纳活动的程序 综上 税收管理是整个税收课程体系中的最后一个环节 3 税收学科的其他课程 税收学科课程体系还包括一些其他课程 如税务检查 它是税收管理课程的一个分支 属于税收管理的范畴 再如 税务会计和纳税筹划 它们属于税收学科课程体系中的延伸性内容 重在解决税收实体法和程序法的实际应用问题 其中 税务会计主要解决的是应纳税款的会计核算问题 税收筹划主要解决的是如何在不影响纳税人自身经营战略的情况下 促使税后收益最大化 不是应纳税额最小化 的问题 4 第一章导论 税收管理概述 本章主要内容 第一节税收管理的定义第二节税收管理的内容第三节税收管理的职能第四节税收管理的作用第五节税收管理的原则 5 第一节税收管理的定义 本节主要内容 一 税收管理产生的原因二 税收管理的内涵三 税收管理的复杂性四 税收管理的学科属性 6 一 税收管理产生的原因 即为什么要进行税收管理 本部分从以下几个方面来讲述并论证税收管理的必要性 一 一个理论现象 原生性税收遵从 二 实践中的真实情况 税收不遵从 三 为什么要进行税收管理 7 一 一个理论现象 原生性税收遵从 原生性税收遵从 包含了以下两个最基本的假设 1 纳税人都能知道 了解并理解 税法 2 在知道税法的基础上 纳税人都能够并且愿意依法纳税 这就意味着 如果现实中所有的纳税人都符合 原生性税收遵从 的假设条件 那么税收管理是毫无必要的 但需要注意的是 原生性税收遵从 在理论上可以进行探讨 即在理论上不排除其可能 但在实践中几乎是不存在的 8 二 实践中的真实情况 税收不遵从 在实践中 由于税收触犯了纳税人的利益 降低了其税后可支配收益 因此 尽可能地少纳税 几乎是所有纳税人的 共同愿望 这就导致了实践中的 税收不遵从 现象 例如 某企业高管 其年薪为120万元 如果他不纳税 它可以用40万元作为首付买一栋住房 用80万元换一辆新车 奥迪A6 但事实上不纳税是不可能的 按照我国修订后的个人所得税法 他要按照45 的税率交纳个人所得税 全年纳税额 10 0 35 45 1 3505 12 35 904 万元 这样 仅就其当年的薪金而言 买房就换不了车了 换车就买不了房了 再如 对低收入者也是一样 即使他只交几十块钱的税 他也不愿意 对企业而言 也是一个道理 9 税收不遵从的类型 在实践中 税收不遵从可以大致分为以下几种类型 1 无知性不遵从2 故意性不遵从 1 隐蔽性不遵从 2 公开性不遵从3 被动性不遵从 10 1 无知性不遵从 无知性不遵从是指纳税人因不知道税法而不纳税 主要表现为 1 不想知道 懒得指导 2 想知道而不得而知 3 不完全知道 有的实体知道 程序不知 有的程序知道 实体不知 例如 在实践中有很多的纳税人 由于不知道税法而从未办理税务登记 也从未申报纳税 就属于无知性不遵从 11 2 故意性不遵从 故意性不遵从是指纳税人在知道税法的情况下 故意不纳税 根据不同的表现形式 可以将故意性不遵从分为 1 隐蔽性不遵从隐蔽性不遵从通常通过以下几种方式实现 隐瞒税籍 即隐瞒纳税身份 例如 故意不办理税务登记 隐瞒税基 例如偷税 故意多列支出 不列或少列收入 隐瞒纳税能力 例如 故意性欠税 逃避追缴欠税 2 公开性不遵从公开性不遵从通常通过以下几种方式实现 软方式 例如 骗税 硬方式 例如 抗税 12 3 被动性不遵从 被动性不遵从主要是指非故意性欠税 即纳税人虽然知道税法 也想依法纳税 但由于各种原因不能按期缴纳或者解缴 例如 某些企业纳税人在生产经营中 可能会遇到以下特殊困难 1 因不可抗力 导致纳税人发生较大损失 正常生产经营活动受到较大影响的 2 当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后 不足以缴纳税款的 13 三 为什么要进行税收管理 由上述税收不遵从的现实情况可以看出 如果没有税收管理 纳税人就不能自觉地依法履行纳税义务 因此 为了保证纳税人依法履行纳税义务 就必须进行税收管理 14 无知性不遵从 故意性不遵从 被动性不遵从 税收宣传 咨询 隐蔽性不遵从 公开性不遵从 隐瞒税籍 隐瞒税基 隐瞒能力 账簿凭证管理 银行账户管理 软方式 硬方式 延期纳税管理 税收处罚 税务检查 税收立法 税收救济 图示 税收管理示意图 申报纳税 税务登记管理 15 二 税收管理的内涵 税收管理有广义 中义和狭义之分 一 广义的税收管理广义的税收管理是以税收为对象的各种管理 包括税收立法管理 税收执法管理和税收司法管理 二 中义的税收管理中义的税收管理是税收的执法管理 包括以纳税人为对象的税收征收管理和以税收管理机关工作人员为对象的税收行政管理 三 狭义的税收管理狭义的税收管理是税收的征收管理 简称税收征管 16 三种不同含义的税收管理 税收管理 税收管理 税收立法管理 税收执法管理 税收司法管理 税收行政管理 税收征收管理 税收征收 税收管理 税收稽查 17 税收管理的定义 本课程的教学视角是广义的税收管理 其内容涵盖了税收立法管理 税收执法管理和税收司法管理 从广义上看 税收管理就是国家的财政 税务 海关等职能部门 为实现税收分配的目标 依据税收分配活动的特点与规律 对税收分配活动的全过程进行决策 计划 组织 协调和监督的一种管理活动 上述定义涵盖了税收管理的主体 目标 依据及对象等要素 18 资料一 税收管理的主体 广义的税务机关也包括海关部门和财政部门 海关负责进出口关税的征收管理及代征进口环节增值税和消费税 参照 海关法 体系进行管理 不适用税收征管法 其余的税收由税务部门负责征收管理 财政部门过去负责耕地占用税和契税的征收管理 现在这两个税种都已归入各地地方税务局管理 现在财政部门主要负责税收的法制管理 19 资料二 税收管理的目标 税收管理的目标是 为了实现税收分配的目标 税收分配的目标包括基础目标和政策目标 税收分配的基础目标是取得财政收入 税收分配的政策目标包括 1 促进资源的有效配置 2 促进收入的公平分配 3 调节经济总量 促进经济的稳定与增长 20 资料三 税收分配活动的特点与规律 税收分配活动涉及到征纳双方 税收分配活动最基本的特点与规律是 征纳双方权利与义务的双重性 一是征纳双方均享有权利并同时须承担义务 二是征纳双方在法律地位上是平等的 但在权利与义务上是不对等的 21 三 税收管理的复杂性 一 纳税人构成的复杂性在现实中 纳税人的构成是非常复杂的 大致包括以下三类 1 各种身份的居民个人 2 各种性质的企业 3 行政机关 事业单位和各类组织 二 涉税行为的复杂性在现实中 由于纳税人构成的复杂性 导致了涉税行为的复杂性 1 单个纳税人涉税经济活动的复杂性 2 两个或两个以上纳税人之间交易活动的复杂性 三 涉税管理机构的复杂性税务机关进行税收管理需要其他部门的支持和配合 如工商部门 银行部门 房产 土地 车辆管理部门以及公检法部门等 22 税收管理的学科属性 由税收管理的复杂性 可以推断出税收管理的学科属性 从税收管理的内容上看 严格地说 税收管理是一门包括税收学 管理学 财政学 法学 会计学等在内的五门学科的交叉学科 23 第二节税收管理的内容 本节主要内容 一 税收立法管理二 税收计划管理三 税收征收管理四 税收行政管理五 税收管理其他 24 一 税收立法管理 税收立法即制定税法 制定税法的核心目的是 明确征纳双方的权利义务关系 确定严格的征纳税程序 最终确立征纳税的基本规范 使征纳税活动有法可依 因此 税收立法是进行日常税收管理 税收征收管理 行政管理及其他管理活动 的前提和基础 25 二 税收计划管理 立法完成后 税务机关要根据业已制定的现行税法 编制税收计划 税收计划是税务机关编制的未来一定时期内的收入计划 未来1年 3年 5年要征收多少税 从性质上看 税收计划是对税收征收管理的预先规划 是政府预算的重要组成部分 从作用上看 税收计划是未来一定时期内税收征收管理的 指示灯 是全体税务人员在一定时期内的工作目标 也是检查和考核税收工作的重要依据 26 三 税收征收管理 税收计划编制完成后 税务机关要进行日常的征收管理 税收征收管理是以税款征收入库为中心的管理活动 因此是税务机关的日常性业务 也是税收管理的核心内容 在实践中 税收的征收管理主要包括以下环节 1 税务登记 将纳税人纳入税收管理的监控范围 2 账簿凭证管理 发票管理 税收票证管理以及税收信息管理 目的是对税源进行有效地监控 3 申报纳税 纳税评估及税款征收 组织税款入库 并根据纳税人的申请或客观情况办理减税 免税 退税等事宜 4 税务检查 稽查 和税收处罚 促使逃税向依法纳税转化 5 反避税管理 通过关联企业管理 预约定价管理及资本弱化管理 促使避税向依法纳税转化 6 税收分析 为加强税收征收管理提供参考 27 四 税收行政管理 税收行政管理是税务机关作为一个行政机关所进行的一种内部管理 主要包括税务机构设置 税务人员管理及税务监督等 目的是形成一种制约 促使税务机关及税务人员能够依法行政 28 五 税收管理其他 税收管理其他是指上述内容以外的其他税收管理活动 主要包括税收救济 税收服务及税收代理等 29 第三节税收管理的职能 税收管理的职能是指税收管理活动本身所固有的内在职责或功能 现代税收管理理论认为 税收管理的职能主要取决于税收管理的目标和必要性 从税收管理的目标和必要性看 税收管理主要具有两方面的职能 一是监督职能 二是服务职能 30 税收管理的目标和必要性 税收管理的目标 就是促使纳税义务人依法纳税 税收管理的必要性主要体现在以下两个方面 一是通过税收管理降低纳税人不依法纳税的预期报酬 此种管理主要针对故意性税收不遵从 预期报酬 预期收益 预期成本降低预期报酬的途径是一方面降低纳税人不依法纳税的预期收益 另一方面提高纳税人不依法纳税的预期成本 二是通过税收管理解决 税收不知道 问题 此种管理主要针对无知性税收不遵从 例如 税收宣传 税收咨询以及税务代理等 31 一 监督职能 税收管理的监督职能主要针对故意性税收不遵从 税收监督包含两个层面的含义 第一层面是对纳税人的监督 通过对纳税人进行有效地监督 提高纳税人不依法履行纳税义务所付出的成本和代价 降低其不依法履行纳税义务的预期收益 促使其自觉地履行纳税义务 第二层面是对税务机关的监督 通过对税务机关的执法行为进行监督 促使其依法履行征税职责 32 二 服务职能 税收管理的服务职能主要针对无知性税收不遵从 税收服务包含两个层面的含义 第一层面是税务机关为纳税人提供的宣传 咨询与辅导服务 第二层面是社会中介性机构为纳税人提供的代理性服务 注 我国提出了建立 以申报纳税和优质服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 的新型税收征管模式 从而将为纳税人提供优质服务置于税收管理的基础性地位 33 第四节税收管理的作用 一般而言 税收管理的作用主要体现在以下几个方面 有利于政府的财政收入得以实现有利于税收调节经济的功能得以发挥有利于保证纳税人的合法权益 提高全社会的整体纳税意识 34 第五节税收管理的原则 税收管理的原则是税收管理活动必须遵循的基本准则 一般来说 进行税收管理必须遵循以下原则 一 法治原则二 公正原则三 效率原则 35 一 法治原则 税收管理的法治原则是指在税收管理的过程中 税收征纳主体的权利和义务必须由法律加以规定 没有法律依据 任何主体不得征税或减免税收 法治原则是现代市场经济国家进行税收管理的基本原则之一 其核心内容是 立宪征税 依法治税 即政府的征税权由宪法授予 税收制度以法律的形式确定 税务部门履行职责必须依法进行 税务争讼按法定的程序解决 只有做到依法办事 只有坚持 立宪征税 依法治税 才能充分保证税收管理的有效性 在实践中 要求 1 从事征税活动 要有执法依据 2 征税活动的程序要合法 36 二 公正原则 税收管理的公正原则是指在税收管理的过程中 尤其在税收执法和处理征纳双方税收纠纷的过程中 必须做到法律面前人人平等 在法律制度层面上 税收管理的公正原则既包括纳税人之间的法律地位平等 也包括税务机关和纳税人之间的法律地位平等 在实践中 税收管理的公正原则主要体现在以下两个方面 一 执法方面 二 司法方面 37 我国在税收执法和税收司法方面存在的主要问题行政干扰问题仍很严重执法中的 越位 与 缺位 并存缺乏有效的执法监督机制部分执法人员的素质较差没有专业的税务司法机构执法机关的 自由裁量权 过大 38 税收自由裁量权问题税收自由裁量权是指税务部门及人员在执法过程中 在法律规定的范围或幅度内 具有自行决定某些涉税事项如何适用税法的权力 优点 一般认为 税法中的一些规定往往过于原则或抽象 无法做到具体 细致 周详 因此赋予税务部门及人员一定的自由裁量权 可以增强税法的适应性和灵活性 促使税收执法更为有效地进行 缺点 如果自由裁量权过大或在执法过程中不能受到有效地监督和约束 则会侵害纳税人的合法权益 给国家和社会造成损失 39 三 效率原则 本部分主要介绍如下内容 一 效率原则的内涵 二 效率原则的衡量指标 三 征税成本 四 纳税成本 五 我国的税收成本 40 税收管理的效率原则是指在税收管理的过程中 应尽可能以较少的人力 物力和财力取得较好的管理效果 讲求效率是一切管理活动必须遵循的基本原则 税收管理活动需要耗费一定的人力 物力和财力 因此税收管理也要讲究效率原则 尽量减少人力 物力和财力的耗费 提高税收管理工作的效率