项目一-纳税会计基础PPT课件

项目一纳税会计基础 第一章总论 企业纳税会计 企业纳税会计凭证及业务流程 企业纳税会计的目标 职能与任务 1 3 2 企业纳税会计概述 本章导读 3 本章重点纳税会计概念 特点纳税会计的目标 职能与任务纳税会计核算基础与原则纳税会计与财务会计的区别 重点难点 本章难点纳税会计核算的原则企业纳税的业务流程 4 能区别纳税会计与财务会计 熟悉企业纳税的业务流程 了解企业纳税会计的目标 职能与任务 熟悉企业纳税会计的概念 特点 掌握企业纳税会计核算基础及会计凭证 5 第一节企业纳税会计概述 6 一 企业纳税会计的概念 在我国 会计学术界 理论界及社会经济单位 都习惯于按照会计核算的经济内容进行分类 比如财务会计 成本会计 资产会计 结算会计 往来会计 基建会计等 还习惯于按照行业划分 如工业会计 农业会计 施工企业会计 行政事业会计 金融会计等 但是 人们对纳税会计这个名词至今还很陌生 国内外的专家学者也众说纷纭 争议较大 最使企业感到莫衷一是 不知所以的 是国内学术界和理论界名词含混 概念矛盾 最为典型的就是绝大部分学者都把企业纳税会计定义为 税务会计 7 一 企业纳税会计的概念 1 纳税会计产生 纳税会计 taxationaccounting 是社会经济发展到一定阶段的产物 是关于税收及会计处理的方法体系 纳税会计是适应纳税人经营管理的需要 从财务会计 管理会计中分离出来 并将会计的基本理论 基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科 是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计 目前 纳税会计已发展成为与财务会计 管理会计并重的会计分支 8 一 企业纳税会计的概念 纳税会计形成时间比较短 其制度与体系尚不完善 2 纳税会计的定义也有多种表述 美国著名纳税会计专家吉特曼博士认为 纳税会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用财务问题的一种专业会计 日本著名纳税会计专家武田昌辅认为 纳税会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计 它不是制度会计 是以企业会计为依据 按纳税的要求对既定的盈利进行加工 修正的会计 9 一 企业纳税会计的概念 台湾辅仁大学会计系主任吴习认为 纳税会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术 藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应付的租税 国内著名纳税会计学者盖地教授认为 纳税会计是以国家现行税收法令为准绳 运用会计学的理论和方法 连续 系统 全面地对税款的形成 计算和缴纳 即税务活动引起的资金运行进行核算和监督的一门专业会计 10 一 企业纳税会计的概念 综上所述 纳税会计 企业纳税会计是以税收法律法规为准绳 以货币为主要计量单位 运用会计的专门理论和方法 对纳税人应纳税款的形成 计算和缴纳 即纳税活动引起的资金运动全面 系统 连续地对进行反映和监督的一种专业会计管理活动 P1 11 一 企业纳税会计的概念 其深刻涵义有以下几点 1 遵循税法原则 2 灵活操作 3 寻找适度税赋 4 独立核算 12 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 税收会计 纳税会计与税务会计是三个极易混淆的概念 三者的内涵不同 从广义上 税务会计包含税收会计和纳税会计 从狭义上 税务会计即指企业的纳税会计 在我国 税务会计通常指其狭义含义 其内容包括增值税会计 所得税会计 税收筹划和委托代理纳税业务 13 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 1 税务会计 税务会计概括的说就是以税法为准绳 运用专门会计理论和方法 对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计 分为税收会计和纳税会计 通常意义上 将纳税会计称为税务会计 即税务会计从广义上 包括纳税会计和税收会计 从狭义上 税务会计即指纳税会计 14 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 2 税收会计 是国家预算会计的一个组成部分 它是税务机关核算税收收入 反映和监督税款的征收 解缴 入库和提退情况的税务资金运动的专业会计 体现了税务机关和国家金库的关系 是属于国家政府会计范畴的一门专业会计 15 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 预算会计 税收会计 国库会计 行政单位会计 总预算会计 事业单位会计 16 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 税收 是国家为了实现其职能 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种手段 是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系 我国直到1996年才建立较为成熟的税收会计 目前 我国的税收会计经过几代人的努力 已得以建立和初步完善 其标志就是1996年1月1日起实施的 税收会计核算办法 17 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 税务 税务是指国家税务机关执行税收而做的事情 统称为税务 就是税收事务 主要指国家税收与企业会计的关系 从历史的角度 大致分为4个阶段 各自为政 时有冲突 合二为一 也非无缺 适当分离 各司其职 税务会计理论与实务 18 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 税务和税收二者有质的区别 税务是指和税收相关的事务 一般税务的范畴包括 一 税法的概念 二 税收的本质 三 税收的产生 四 税收的作用 五 税收制度构成的七个要素六 现在的税收分类及税种 19 二 税收会计 纳税会计与税务会计辨析 3 纳税会计 纳税会计是以税收法律法规为依据 以货币为主要计量单位 运用会计学的理论及其专门方法 核算和监督纳税人的纳税事务 参与纳税人的预测 决策 达到既依法纳税 又合理减轻税负的一个会计学分支 20 三 企业纳税会计的特点P1 一 企业纳税会计核算直接受税法约束 二 为纳税人依法纳税而服务 三 提供企业纳税信息和相关信息纳税会计的特点主要可以概括为 法律性 这是纳税会计区别于专业会计的主要标志 专业性 纳税会计运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督 融合性 纳税会计是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计 两重性 纳税会计的两重性是指其会计目标的两重性 21 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 一 联系1 纳税会计与财务会计的关系纳税会计与财务会计同属于企业会计学科范畴 两者相互补充 相互配合 共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督 在会计主体 记账基础 核算方法等方面有相同之处 纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的 而是企业会计的一个特殊领域 是以财务会计为基础的 2 纳税会计遵循财务会计核算的一般原则 22 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 二 区别1 税收制度与会计制度的差异P2 1 会计目标不同纳税会计的会计目标主要是向国家税务机关等征税主体提供纳税人纳税活动方面的信息 而财务会计的会计目标主要是向投资人 债权人 政府部门 企业管理者提供企业的财务状况和经营成果等信息 2 会计对象不同纳税会计的会计对象是核算和监督纳税人的纳税活动所引起的资金运动和变化 财务会计的会计对象是核算和监督企业生产经营活动所引起的资金运动和变化 23 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 1 税收制度与会计制度的差异P2 3 会计核算法律依据不同纳税会计核算的法律依据 除会计法 会计准则和会计制度等法律法规外 更侧重于税收法律法规 财务会计核算的法律依据 是会计法 会计准则和会计制度等法律法规 4 会计核算基础不同纳税会计是财务会计在纳税活动中的特殊运用 要兼顾财务会计制度和税收规定 综合考虑纳税主体的现实货币支付能力 因此 其核算基础是权责发生制和收付实现制及两者的有机结合 财务会计要遵循企业会计准则 强调提供信息的真实性和可靠性 因此 其核算基础是权责发生制 24 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 1 税收制度与会计制度的差异P2 5 提供的信息不同纳税会计通过计量 计算 检查等专门方法 保证纳税人按税法的规定纳税 使纳税人既不违反税法规定 又使其税负最低 纳税会计主要编制纳税申报表及应交增值税明细表 列明应交税款 未交税款 减免税款和应退税款等内容 提供有关纳税的资料 财务会计通过记录经济业务 编制资产负债表 损益表和现金流量表 反映企业财务状况 为会计信息使用者提供决策有用信息 25 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 1 税收制度与会计制度的差异P2 6 计算损益的程序和结果不同从经营收入中扣除成本费用的余额 纳税会计称之为 应税所得 财务会计称之为 会计所得 两者的金额是不同的 26 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 2 税法与会计原则的差异财务会计中的几个基本原则是历史成本原则 权责发生制原则 收入实现及配比原则 税法与之存在差异表现在以下方面 1 税法与历史成本原则 税法对历史成本原则可以说是最为肯定的 如企业进行股份制改造发生的资产评估与减值 从会计记帐角度上允许调整相应帐户 并据以计算损益 但税法并不认可 规定仍按帐面价值计算应税所得 这样会出现永久性差异 27 四 纳税会计与财务会计的联系与区别 2 税法与会计原则的差异 2 税法与权责发生制原则 3 税法与配比原则 4 税法与谨慎性原则 28 五 企业纳税会计的核算原则 一 合法性原则 P3 二 及时性原则 三 筹划性原则 四 收付实现制与权责发生制相结合原则 29 六 独立企业纳税会计的必要性 从纳税会计与财务会计的区别与联系上论可以看出两者相互分离的必要性 纳税会计独立不仅是社会主义市场经济发展的需要 更是完善税制及税收征管的必然选择 30 六 独立企业纳税会计的必要性 1 纳税会计独立是市场经济的需要 财务会计与纳税会计合一的历史作用 财务会计与纳税会计合一不能适应我国改革开放的需要 财务会计与纳税会计分立是市场经济的发展趋势2 建立独立的企业纳税会计是财务会计与纳税会计存在较大差异的必然要求3 建立独立的纳税会计是企业追求自身利益最大化的客观需要4 建立独立的纳税会计是推进依法治税 深化征管改革的必然选择 5 我国建立独立的纳税会计具有现实可行性 31 第二节企业纳税会计的目标 职能与任务 32 一 企业纳税会计的目标 纳税会计的目标 具体来说 包括以下几个方面 P31 向信息的使用者 国家征税机关及有关部门及时 准确地报告企业各种税款的形成 计算和缴纳情况 提供相关的财务报告信息和税收宏观管理需要的信息 2 向企业管理者提供企业纳税及税务决策的信息 3 向投资者和债权人等外部信息使用者披露企业税务资金运动情况 为他们的决策提供依据 4 依法履行纳税义务 保证国家财政收入5 正确进行税务处理 维护纳税人合法权益6 合理选择纳税方案 科学进行纳税筹划 33 二 企业纳税会计的对象 对象 经营收入 生产经营费用 收益分配 税款的缴纳与减免 34 二 企业纳税会计的对象 纳税会计的对象 主要有三个方面 1 计税收入 如 企业所得税的计税依据 是企业的应纳税所得额 指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 因此 正确地反映 监督纳税人的计税收入 是纳税会计的重要内容 35 二 企业纳税会计的对象 纳税会计的对象2 计税成本 费用 指纳税人在计算应纳税所得额时税法准予扣除的生产资料价值以及劳动者为自己创造的价值等 一般情况下 实际发生的成本 费用 与计税成本 费用 不相等 前者大于后者 因此 正确反映与监督纳税人的计税成本 费用 是纳税会计的重要内容 36 二 企业纳税会计的对象 纳税会计的对象 3 计税利润 如 企业所得税中即纳税人的应税所得额 它是以企业会计利润总额为基础 加减税收调整项目金额后的数额 应纳税所得额 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额利润总额 销售利润 其他业务利润 投资净收益 营业外收支净额 37 三 企业纳税会计的职能 纳税会计的职能是指纳税会计所具有的功能 纳税会计一般具有核算税金业务和监督税务活动两大职能 一 核算应纳税款的职能 二 监督税收政策执行的职能 三 履行纳税规程的职能 四 提供税收政策咨询服务的职能 38 四 企业纳税会计的任务 1 反映和核算纳税主体贯彻执行国家税收法律 法规 制度的情况 确保纳税主体守法经营 不断降低纳税风险和纳税成本 为纳税主体营造良好的税收政策环境 2 正确 及时地计算 提取纳税主体应交的各个税种的税金数额 并作好应交税费的会计账务处理 准确反映各个税种的计税依据 纳税环节 税目和税率 3 帮助纳税主体遵守税务管理规程 及时办理税务登记 搞好纳税鉴定 按照纳税主体的实际业务需要领购 开具 保管和缴销各种发票 并在搞好纳税主体纳税自查的基础上 接受税务机关和税务人员的检查 39 四 企业纳税会计的任务 4 按照税法的要求 及时向税务机关报送各种纳税报表 财务会计制度和使用的财务软件 并在规定的时间和地点缴纳各种应交税款 履行纳税主体的纳税义务和代扣代缴义务 5 定期检查纳税主体的纳税策略和方法 收集 整理国际国内税收法律法规的变化动态和变革内容 搞好纳税主体的纳税筹划 并通过参与纳税主体的生产经营 投资 筹资 分配等活动的纳税筹划 为纳税主体在纳税方面寻求合法的 较大的利益 40 纳税会计的主要内容 一 进行纳税筹划纳税筹划是指在税法允许的前提下 通过节税行为来合理安排纳税人的经济活动 用以减轻纳税人税负的税务策略 纳税筹划一般具有以下五个基本特征 1 合法性2 超前性3 目的性4 综合性5 时效性 41 纳税会计的主要内容 二 办理税务登记税务登记是指企业开业 歇业以及经营期间发生纳税事项变动时 到税务机关办理登记手续的行为 42 纳税会计的主要内容 三 税收发票发票是纳税人财务收支的法定凭证 是购货单位购买商品和劳务及销货单位销售商品和劳务 核算销售收入或营业收入的原始凭证 也是税务会计核算应纳税额的重要依据 43 纳税会计的主要内容 四 进行纳税申报纳税申报是纳税人依照国家税收法律 法规履行纳税义务的法定程序 也是税务机关征收管理的重要环节 纳税人发生纳税义务以后 应在税务机关核定的纳税期限内向税务机关报送纳税申报表 申报纳税 纳税申报表是税务机关填开的完税凭证 征收税款的重要依据 纳税申报表填写的是否真实 直接涉及税款征收的准确性 也是衡量纳税人是否依法纳税的依据 44 纳税会计的主要内容 五 核算并缴纳税金纳税人要正确地履行纳税义务 应正确计算应纳税额 核算应缴税金 并及时地将税款解缴入库 应按会计核算的规定 及时取得原始凭证 编制记账凭证 登记有关账簿 正确进行财务处理 税款缴纳是纳税程序的关键环节 在纳税程序中 税务登记与纳税申报相对于税款缴纳来说 都还是前期准备活动 只有将应纳税款解缴入库 企业所履行的纳税义务才得以实现 45 纳税会计的主要内容 六 税务清算及报表纳税人在生产经营过程中 要按期向主管税务机关报送财务会计报表和纳税申报表 如实地反映企业的财务状况和经营成果 纳税人报送的财务报表所反映的数字资料是征税的重要依据 46 纳税会计的主要内容 七 纳税检查纳税检查包括企业纳税自查和税务机关对纳税人的检查 企业纳税自查是企业本身监督检查本单位的纳税情况 防止和纠正本单位违反税法的行为 税务机关对纳税人的检查 又称税务查账 税务稽查 是税务机关依据税法 对纳税人履行纳税义务的情况所进行的审查监督活动 47 第三节企业纳税会计核算基础与原则及相关的纳税会计凭证 48 一 企业纳税会计的基本前提 由于纳税会计是以财务会计为基础 因此 财务会计中的基本前提有些也适用于纳税会计 如会计分期 货币计量等 但因纳税会计的法定性等特点 纳税会计的基本前提也有其特殊性 49 一 企业纳税会计的基本前提 1 纳税主体2 持续经营3 货币时间价值4 纳税年度纳税年度是指纳税人按规定应向国家缴纳各种税款的起止时间 我国税法规定 应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 但一个纳税人在一个年度的中间开业 或者由于改组 合并 破产关闭等原因 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的 应当以其实际经营期限为一个纳税年度 纳税人清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 纳税年度也不等同于纳税期限 50 二 企业纳税会计核算基础 会计核算基础是指会计主体在确定当期财务状况 经营成果和应纳税额时 对各项收入 费用 税金 支出的核算口径和计提依据 P2 一 权责发生制权责发生制指凡属于当期的收入或费用 不论款项是否收付 都应当作本期的收入或费用处理 凡不属于当期的收入或费用 不论款项是否收付 也不应当作本期的收入或费用处理 51 二 企业纳税会计核算基础 二 收付实现制收付实现制是以收入和费用是否为本期实际收到或付出货币资金为计算标准 来确定本期损益的一种方法 三 权责发生制和收付实现制的联合基础对当期纳税有影响的会计事项发生时 有时先采用收付实现制 然后采用权责发生制调整 有时反之 52 三 企业纳税会计核算原则 由于纳税会计与财务会计密切相关 因此 企业会计准则 中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则 基本上也都适用于纳税会计 但又因纳税会计与税法的特定联系 税法中的实际支付能力原则 公平税负原则 程序优先于实体原则等 会非常明显的影响纳税会计 结合财务会计原则和纳税会计本身的特点 纳税会计有以下几项原则 53 三 企业纳税会计核算原则 一 合法性原则 二 及时性原则 三 筹划性原则 四 收付实现制与权责发生制原则 权责发生制与收付实现制相结合的原则 纳税会计的权责发生制与财务会计的权责发生制是有区别的 第一 必须考虑支付能力 使得纳税人在最有能力支付时支付税款 第二 确定性的需要 使得收入和费用的实际实现具有确定性 第三 保护政府财政税收收入 54 三 企业纳税会计核算原则 其他原则 五 配比原则 六 划分营业收益和资本收益原则营业收益和资本收益具有不同的来源 并担负着不同的纳税责任 在纳税会计中应严格划分 营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入 通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少 其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分 其税额的课征标准一般按正常税率计征 资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益 如投资收益 出售或交换有价证券的收益等 资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的非凡规定 因此 为了正确地计算所得税负债和所得税费用 应该遵循两种收益的划分原则 这一原则在美 英等国的所得税会计中有比较详尽的规定 我国现行税法对两类收益尚未制定不同的税收政策 55 三 企业纳税会计核算原则 六 划分营业收益和资本收益原则资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益 如投资收益 出售或交换有价证券的收益等 资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的非凡规定 因此 为了正确地计算所得税负债和所得税费用 应该遵循两种收益的划分原则 这一原则在美 英等国的所得税会计中有比较详尽的规定 我国现行税法对两类收益尚未制定不同的税收政策 七 统一性和确定性原则等 56 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 一 企业纳税会计的有关科目设置1 应交税费 57 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 一 企业纳税会计的有关科目设置1 应交税费 应交税费 科目属于负债类科目 用来核算企业应交的各种税费 一般应下设如 1 应交增值税 2 应交消费税 3 应交营业税 4 应交所得税 5 应交资源税 6 应交土地增值税 7 应交城市维护建设税 8 应交房产税 9 应交土地使用税 10 应交车船税 11 应交个人所得税等 12 应交车辆购置税 13 应交耕地占用税 14 应交出口 进口 关税 15 应交契税等企业缴纳的印花税 以及其他不需要预交的税金 不在本科目核算 58 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 2 营业税金及附加 营业税金及附加 属于损益类科目 用来核算企业日常活动应负担的税费及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 增值税不在本科目核算 59 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 二 企业纳税会计核算的内容1 根据税法规定和发票要求 确定计税基础和计税依据 2 计算与核算应纳税款 3 上缴税款 退补税与减免税会计核算 4 税收滞纳金 与罚款罚金 60 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 计算应纳税额的会计处理方法1 增值税 增值税作为价外税 通过 应交税费 应交增值税 科目核算 企业购进货物时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 原材料或库存商品等贷 银行存款等企业对外销售货物或提供应税劳务时 借 银行存款等贷 营业收入应交税费 应交增值税 销项税额 61 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 计算应纳税额的会计处理方法1 增值税 增值税作为价外税 通过 应交税费 应交增值税 科目核算 企业作为小规模纳税人销售货物 提供劳务时 借 银行存款等贷 营业收入应交税费 应交增值税 62 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 应纳税额的会计处理方法2 消费税 营业税 资源税 城市维护建设税等税种 其应纳税金应作为营业税金记入 营业税金及附加 科目借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交土地增值税 应交资源税 63 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 应纳税额的会计处理方法3 房产税 土地使用税 车船税等税种的应纳税额 一般按年计算 分期缴纳 其应缴纳税金作为企业的一项支出直接计入损益类科目会目 管理费用 在计算应纳税额时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 64 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 应纳税额的会计处理方法4 购置车辆应纳的车辆购置税 进口货物应纳的消费税 进口关税等应计入该货物的采购成本借 物资采购固定资产贷 银行存款应交税费 应交消费税 应交车辆购置税 65 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 应纳税额的会计处理方法5 企业按规定计算缴纳的企业所得税 应作为企业的一项费用支出 借 所得税贷 应交税费 应交所得税6 印花税 企业缴纳的印花税采用自行完税的缴纳方式 不通过 应交税费 科目核算借 管理费用贷 银行存款 66 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 三 主要会计处理方法A 应纳税额的会计处理方法7 耕地占用税 契税 企业如果按税法规定要缴纳耕地占用税 契税时 税额一般计入建设项目 土地或房屋成本 借 在建工程 开发成本固定资产贷 应交税费 应交耕地占用税 应交契税 67 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 3 会计处理方法B 缴纳税金的会计处理方法企业不论缴纳何种税金 其税款上缴时的会计处理都是相同的 在上缴税金时 借 应交税费 应交 税贷 银行存款C 滞纳金和罚金的支付按照财务会计制度规定 企业支付的各种滞纳金和罚款等属于一项非正常的损失 不得列入成本费用 应当计入企业的营业外支出 在支付滞纳金和罚款时 借 营业外支出贷 银行存款上述在企业损益中扣除的损失 在确定企业所得税的应纳税额时不得扣除 68 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 3 会计处理方法C 滞纳金和罚金的支付 例1 1 某企业2010年7月应纳营业税28000元 该企业以一个月为一期纳税 由于企业纳税人员休假 企业于8月20日才将税额缴纳入库 按规定 营业税纳税人以1个月为一期纳税的 应自期满之日起15日内申报纳税 企业应于8月15日前申报纳税 企业于8月20日纳税 已滞纳5天 按规定应按日加收0 5 0的滞纳金 计算应缴滞纳金并作出会计分录 解 应缴滞纳金 28000 0 5 0 5 70 元 则企业在实际缴纳税款时应同时缴纳70元滞纳金 会计分录为 借 营业外支出70贷 银行存款70 69 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 3 会计处理方法C 滞纳金和罚金的支付 例1 2 某企业2010年8月被税务机关查出偷税8000元 按规定被处以偷税金额4倍的罚款 计算并缴纳罚款并作出会计分录 解 应缴罚款 8000 4 32000 元 则企业在实际缴纳罚款时 会计分录为 借 营业外支出32000贷 银行存款32000 70 四 企业纳税会计的有关科目和凭证 四 企业纳税会计的有关凭证P61 应征凭证 1 纳税申报表 2 代扣 代收 代缴税款报告表 3 定额税款通知书 4 预缴税款通知单 2 征缴凭证 1 税收缴款书 2 税收完税证 3 其他征缴凭证 4 特种会计凭证 3 减免凭证它是享受减免税的纳税人在减免税期间 发生纳税义务后 向税务机关填报的 用于确定实际减征 免征税额的一种凭证 71 五 账簿和凭证管理 一 实行账簿 凭证管理的意义1 账簿 凭证管理在会计核算中的意义A 凭证意义 表现在以下三方面 1 会计凭证的填制可以及时 正确地反映各项经济活动的完成情况 2 通过会计凭证的审核 可以检查纳税人的经济活动是否合法 有序 3 凭证的填制和审核可以保证账簿记录的真实可靠 4 实行会计凭证的填制与审核 还有助于明确经济责任 72 五 账簿和凭证管理 一 实行账簿 凭证管理的意义1 账簿 凭证管理在会计核算中的意义B 账簿的设置与登记意义体现在以下四方面 1 通过设置和登记账簿 可以全面 系统和分门别类地记录 反映经济活动各种必要的数据资料 将分散的核算资料系统化 为经营管理提供系统 完整的核算资料 2 账簿所提供的核算资料也是加强日常监督和编制会计报表的依据 3 利用账簿所提供的核算资料 还可以开展会计分析和会计检查 4 设置和登记账簿 有助于加强经济核算 73 五 账簿和凭证管理 一 实行账簿 凭证管理的意义2 账簿 凭证管理在税收征管中的意义 1 加强账簿 凭证管理 有利于税务机关正确核定应纳税额和征收税款 2 加强账簿 凭证管理有助于税务机关对纳税人 扣缴义务人进行财务监督和税务检查 3 加强账簿 凭证管理还是打击 查处税收违法行为的有效途径 74 五 账簿和凭证管理 二 账簿 凭证管理的有关规定1 账簿设置的范围和要求 1 账簿设置的范围 2 账簿设置的要求2 有关财务会计制度及处理办法的管理所谓财务制度 是指有关纳税人进行财务活动 处理与各方面财务关系的规范 也即有关纳税人资金的取得 使用 耗费 分配等一系列活动的规范 75 五 账簿和凭证管理 二 账簿 凭证管理的有关规定3 发票管理普通发票 1 普通发票的结构及特点 2 普通发票的印制 3 普通发票的领购 4 普通发票的开具 5 普通发票使用 缴销和保管制度增值税专用发票 76 六 企业纳税业务流程P7 企业纳税业务流程也可以称为 纳税基本程序 是指纳税人履行纳税义务过程中应遵循的法定手续和先后顺序 它既是纳税人正确履行纳税义务的基本步骤 也是税务机关实施税收征管的一般规则 77 六 企业纳税业务流程P7 一 依法取得营业资质 二 申请取得企业代码 三 办理银行开户 四 办理税务登记 五 领购发票 六 建立账簿与财务制度 七 办理出口许可证和出口退税证 八 根据发生的经济业务开具和管理发票 并做好相应涉税的账务处理 九 按期办理纳税申报和缴纳税款 十 纳税自查和税务检查 十一 税务行政复议和税务行政诉讼 78 七 纳税人的权利 义务与法律责任 纳税人的权利纳税人的义务纳税人的法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚偷税及其法律责任逃避追缴欠税的法律责任骗取出口退税的法律责任抗税的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 79 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 一 税法和会计的差异1 确定性原则2 实质重于形式原则3 权责发生制原则4 谨慎性原则5 重要性原则 80 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 二 纳税调整 1 纳税调整的概念纳税调整是在会计与税收两大法规体系对企业的某一经济事项的处理方法不一致时所产生的税务处理 81 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 2 纳税调整的处理我们根据纳税调整是否与账务调整相关联 可以将纳税调整业务为为两种情况 不需要调账 即只是调整应纳税所得额 也就是仅在年度汇算表上进行调整 与账无关 需要调账 即纳税调整与调账同时并存 1 不需调账 只作纳税调整这种做法是指会计记账科目使用正确 登记数字也无错误 只是按照税法规定需要进行纳税调整的事项 这类业务在进行纳税调整的时侯 是不涉及账务调整的 82 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 2 纳税调整的处理1 不需调账 只作纳税调整对这类事项做出判断的依据 是企业会计处理按会计制度进行 只要符合会计制度的规定 就是正确的 如 罚款支出 滞纳金支出应在 营业外支出 列支 无论税法是怎样规定的 会计上均不存在账务调整问题 再如 计税工资的纳税调整为例这一类业务的特点可以归纳为 纳税申报按税法规定 会计账务按会计制度 各走各的道 83 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 2 纳税调整的处理2 在进行纳税调整的同时 必须进行会计账务调整这一类业务的特点总结归纳为 会计记账已有错 纳税调整必改错 84 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 2 纳税调整的处理2 在进行纳税调整的同时 必须进行会计账务调整 1 账务调整的基本原则A 会计处理的调整要与现行财务会计制度相一致 要与税法的有关会计核算相一致B 会计处理的调整要与会计原理相符合 C 调整错帐的方法应从实际出发 简便易行 85 八 纳税会计中涉及到的纳税调整问题 2 纳税调整的处理2 在进行纳税调整的同时 必须进行会计账务调整 2 账务调整的方法账务调整基本方法 红字冲销