银行会计第四章PPT课件

第四章贷款业务的核算 1 贷款业务概述2 信用贷款的核算3 担保贷款的核算4 贷款利息的核算5 贷款减值和转销业务的核算6 抵债资产的核算7 受托贷款业务的核算8 票据贴现贷款业务的核算 一 思考题1 什么是贷款 贷款有哪些分类 非应计贷款 2 什么是担保贷款 担保贷款分为哪几种方式 抵押贷款 3 贷款利息的计算有哪些方法 在核算上有何不同 4 银行对贷款展期有哪些规定 5 抵押贷款可作为抵押物的财产和质押贷款可作为质押物的财产各有哪些 6 什么是贷款损失准备 如何计提贷款损失准备 内容 7 银行为何要计提坏账准备 如何计提 第一节贷款业务概述一 贷款的含义贷款是银行作为债权人 将资金以一定的利率贷给有需求的借款人 并且约定在一定期限后收回本金和利息的放款行为 贷款是现代银行最重要的资产业务 银行收益主要来自于存贷款之间的利息差额 同时贷款业务存在很大风险 贷款利息 存款利息银行收益 贷款业务是银行经营成败的关键二 贷款的种类P791 按贷款用途分 流动性贷款 固定资产贷款2 按贷款来源分 国内贷款 国外贷款3 按偿还期限分 短期贷款 中期贷款 长期贷款 5年以上 存款利率 贷款利率 4 按风险程度分 5 按承担责任不同分 自营贷款 委托贷款 6 按保障程度分 以上6种分类方法重点掌握3 4 6分类法 三 贷款业务核算的基本规定P801 本息分别核算2 商业性贷款和政策性贷款分别核算3 自营贷款与委托贷款分别核算4 应计贷款和非应计贷款分别核算 四 贷款业务核算主要科目P81 一 贷款 科目 资产类科目核算各种客户贷款 期末借方余额 反映发放尚未收回贷款的摊余成本 二 应收利息 科目 1 资产类科目 核算应收利息 按借款人进行明细核算 2 资产负债表日核算应收未收利息 借 应收利息贷 利息收入贷款 利息调整3 应收利息实际收到时 借 银行存款贷 应收利息 三 利息收入 科目 为损益类科目 核算银行确认的利息收入 按业务类别进行核算 1 资产负债表日 借 应收利息贷 利息收入贷款 利息调整3 期末应将该科目余额转入本年利润 借 利息收入贷 本年利润 第二节信用贷款的核算 按6分类法 什么是信用贷款 信用贷款也称无担保贷款 是指凭借款人信用而发放的贷款 信用贷款采用逐笔核贷方式发放 一 信用贷款发放 借款人提交贷款申请书 银行信贷部门审核批准 签订借款合同或协议 1 2 3 贷款发放后 根据借款凭证编制会计分录 记账凭证 借 贷款 信用贷款 单位贷 吸收存款 活期存款 单位 P84 二 信用贷款收回核算1 借款人主动归还以转账支票和还款凭证为依据办理转账 分录为 借 活期存款 单位存款户贷 贷款 信用贷款 单位应收利息利息收入 借贷方差额 上述借款人在本行开户 转账即可 如借款人在本行没有存款户 以现金归还贷款 非转账 分录为 借 库存现金贷 贷款 信用贷款 单位应收利息利息收入2 银行主动扣收到期贷款的核算 借款人存款户存款额大于还款额 以贷款收回通知单和特种转账传票为依据转账 分录同前 3 贷款展期P86 1 掌握其含义 贷款展期 贷款申请延期归还 2 短期贷款展期 必须在到期日前提出展期申请 3 中长期贷款展期 必须在到期日一个月前提出展期申请 4 展期期限 A短期不得超过原期限 B中长期不得超过原期限的一半 最长为3年 C每笔贷款只能展期一次 5 手续 审核无误后 在贷款分户账和借据上注明展期还款日和利率 不需办理转账手续 4 逾期贷款 过期90天以内 不能归还的贷款转作逾期贷款处理 会计分录为 借 贷款 信用贷款 逾期贷款 单位贷 贷款 信用贷款 单位5 逾期贷款转非应计贷款 1 逾期90天仍未收回的贷款 应将逾期贷款转为非应计贷款 2 会计分录 借 非应计贷款 单位贷 逾期贷款 单位冲减其未归还的利息 借 利息收入 单位贷 应收利息 单位 3 将超过90天逾期未归还的利息纳入 应收未收利息 表外科目 以收付实现制核算 收入 应收未收利息 户 第三节担保贷款的核算担保贷款 指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款 一 担保贷款核算的内容 一 保证贷款核算1 借款人应向银行提供担保人的情况及担保人同意保证的证明文件 出具 贷款担保意向书 2 具有代为清偿能力的法人 其他组织或公民可作为保证人 3 国家机关 以公益为目的的事业单位 社会团体不可作为保证人 4 账务处理方法 除需签订保证合同和借款人无力偿还时有保证人代为偿还外 其他与信用贷款核算相同 二 抵押贷款抵押贷款 是以一定的财产作为抵押物而发放的贷款 1 抵押物 借款人所有的 有价值 可保存 易变现的财产 一般抵押品为不动产 2 流程 3 抵押贷款发放核算 抵押率一般控制在80 以下 机器设备50 以下 抵押贷款一般不展期 三 质押贷款核算1 质押贷款含义 质押贷款是指贷款人按 担保法 规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款 2 质物 一般为出质人的动产或权利 3 以权利作质押应签订合同 可依法转让的需要到管理部门办理出质登记 4 核算 正常情况下除担保物核算外其他同信用贷款 质押和抵押的区别 质押属于担保物权中的一种 抵押与质押最大的区别就是抵押不转移抵押物 而质押必须转移占有质押物 否则就不是质押而是抵押 第二个大区别就是 质押无法质押不动产 如房产 因为不动产的转移不是占有 而是登记 二 贷款担保物的核算担保物 抵押物 质押物 设置 担保物 表外科目 并下设三个二级科目 债务履行期担保物 待处分担保物 逾期未处分担保物 采用单式记账法 一 收取担保物核算 1 收妥担保物 收入 担保物 债务履行期担保物 借款人 表外核算 2 取得担保物处分权 收入 担保物 待处分担保物 借款人付出 担保物 债务履行期担保物 借款人3 占管担保物逾期未处分 半年内未处分已取得处分权的担保物 收入 担保物 逾期未分担保物 借款人付出 担保物 待处分担保物 借款人4 退还占管担保物 付出 担保物 债务履行期担保物 借款人 二 依法处置担保物偿还贷款的核算 1 到期未偿还 转入逾期贷款科目 向借款单位填发处理担保物通知单 2 逾期1个月 银行有权依法处置担保物 3 处理方法 作价入账 出售4 扣除费用后 还本金 利息 结余退还借款人 不足继续清偿 5 抵押贷款逾期的账务处理逾期一个月 银行有权处理抵押品 处理方式 作价入账 出售 拍卖 A 将抵押品作价入账 转自用 核算借 固定资产等贷 逾期贷款 借款人户应收利息累计折旧B 出售抵押品核算净收入高于本息 净收入不足以偿还本息 借 现金等贷款损失准备贷 逾期贷款 借款人户例题 P92 借 现金等贷 逾期贷款 借款人户应收利息利息收入 或活期存款 第四节贷款利息的核算 一 贷款利息计算的有关规定 一 合同利率应根据人民银行规定的利率及浮动幅度确定 二 短期贷款 贷款期内遇利率调整 不调整 不分段计息 三 中长期贷款 若遇利率调整 应从新年度开始按调整后的利率计息 四 到期日为节假日 若前一日归还 扣除至到期日天数 若后一日归还 加收至归还日天数 若后一日未还 从节日后第一个工作日按逾期利率计息 二 贷款利息的计提 一 资产负债表日确定应收未收利息 分录为 借 应收利息 贷款户借或贷 贷款 贷款 户 利息调整 贷 利息收入 贷款利息收入户 二 已确定发生减值损失的贷款 按减值贷款的摊余成本和实际利率计算利息收入 分录为 借 贷款损失准备 户贷 利息收入 贷款利息收入户同时将合同本金和按合同利率计算确定的应收利息进行表外登记 注 贷款损失准备 是资产类科目 三 贷款利息的计算方法P98与存款利息计算方法相同 分为定期结息和利随本清两种方法 一 定期结息 结息日一般为季末20日 次日办理转账 1 计算应收利息 应收利息 计息积数 月利率 30 借 应收利息 户贷 利息收入2 收取贷款人利息 分录 借 吸收存款 活期存款 户贷 应收利息 户若借款人存款账户不足 对未收利息计收复利 二 利随本清 逐笔结息 P981 贷款到期 还本付息 一次性计息 不按季度预提利息 2 利息计算同定期存款 贷款利息 贷款本金 贷款期限 利率3 银行收回本息时的分录 借 吸收存款 活期存款 户贷 贷款 贷款 户应收利息 户利息收入 借 贷方差额 4 逾期贷款利息计算 逾期贷款利息 逾期贷款本金 逾期期限 合同利率 1 加息率 四 贷款期限 利率和计息其他规定 一 贷款期限 自营贷款最长不得超过10年 票据贴现最长不得超过6个月 二 贷款展期 1 短期贷款不超过原贷款期限 2 中期贷款不超过原贷款期限一半 3 长期贷款不得超过3年 三 贷款利率 按中国人民银行规定的贷款利率上下限 确定每笔贷款利率 在合同中载明 四 贷款计息的基本规定 计息天数按实际天数计算 算头不算尾 第五节贷款减值和转销业务的核算 一 概述 一 贷款损失准备是商业银行按贷款余额的一定比例提取的 用于抵御贷款风险 弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金 具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性 贷款损失准备计提比例不得低于年末风险资产余额的1 按贷款级别计提比例为 二 新会计准则下 资产减值损失有了明确的含义 即如果以摊余成本计量的金融资产发生减值 那么资产减值损失就是账面价值与可收回金额的差额 可收回金额指对金融资产的未来现金流量按原实际利率折现所得的现值 未来现金流量折现法通过以贷款初始实际利率对未来现金流进行折现来直接确定当前贷款价值 之后再按差额确认贷款减值损失 第五节贷款减值和转销业务的核算 二 贷款减值和转销设置的会计科目为防范风险 在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查 对有证据发生减值的贷款 应计提减值准备 设置以下科目 一 贷款损失准备 科目 属于资产类科目 核算贷款的减值准备 可按资产类别进行明细核算 二 资产减值损失 科目 属于损益类科目 核算计提各项资产减值准备所形成的损失 可按按项目进行核算 期末余额转 本年利润 科目 三 表外科目 应收款未收利息 二 贷款减值核算 一 贷款损失准备的计提范围 银行承担风险和损失的资产 包括 贷款 贴现资产等 P100 二 贷款减值损失的确认与计量1 发生减值的客观证据 综合考虑各种因素 进行综合分析判断 P1002 减值测试 财务会计人员根据外部信息与内部信息 判断贷款是否存在减值迹象 有确切证据表明贷款确实存在减值迹象时 则需要合理估计该项贷款的可收回金额 计算不要求 3 4 计量 资产减值损失 账面价值 资产负债表日的未来现金流量现值 计算不要求 三 贷款减值的账务处理1 贷款发生减值的核算 1 确认减值损失 计入当期损益 借 资产减值损失贷 贷款损失准备 2 将贷款 本金 利息调整 余额转入 贷款 已减值 科目借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款 贷款 户 利息调整 2 计提减值贷款利息的核算资产负债表日 计提利息收入 会计分录 借 贷款损失准备 户贷 利息收入 贷款利息收入户同时 表外科目登记应收未收利息分录 收入 应收未收利息 户 3 减值贷款价值恢复的核算如有客观证据表明已减值贷款价值恢复 确认的减值损失应转回 借 贷款损失准备 户贷 资产减值损失 贷款损失准备金户4 收回减值贷款的核算借 吸收存款 活期存款 户贷款损失准备 户贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户同时 表外科目登记应收未收利息分录 付出 应收未收利息 户 三 贷款转销的核算 一 贷款转销的条件和规定 符合下列条件可确认为呆账 1 借款人和担保人宣告破产 清偿后未还清贷款 2 借款人死亡 清偿后未还清贷款 3 借款人应不可抗力 清偿后未还清贷款 4 借款人处置抵押物不足部分 5 国务院专案批准核销的贷款 注意 借款人有偿还能力或工作人员违法造成的无法收回贷款不可转为呆账 转销呆账应采取 账销案存 的处理方式 建立资产保全和追收制度 二 账务处理1 转销呆账的核算填报 核销呆账损失申报表 审批编制分录 借 贷款损失准备 户贷 贷款 贷款 户 已减值 同时 表外科目登记减少应收未收利息分录 付出 应收未收利息 户2 已转销贷款又收回的核算借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款损失准备 户同时 借 吸收存款 活期存款 户贷 贷款 贷款 户 已减值 贷款减值损失 贷款损失准备金户 第六节抵债资产核算 一 抵债资产核算的内容 一 抵债资产的概念P93 二 设置 抵债资产 科目 按资产类别及债务人进行明细核算 二 账务处理 一 抵债资产取得的核算 1 借方差额时 分录 借 抵债资产贷款损失准备 户营业外支出贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费 2 贷方差额时 分录 借 抵债资产贷款损失准备 户贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费贷款减值损失同时 消计表外应收未收利息 付出 应收未收利息 户消计表外已登记的科目和担保物登记簿 二 抵债资产保管期间收入和费用的核算1 收入 借 库存现金贷 其他业务收入2 费用 借 其他业务成本贷 库存现金 三 抵债资产处置的核算 1 如为借方差额 借 库存现金抵债资产跌价准备营业外支出贷 抵债资产应交税费2 如贷方差额 借 库存现金抵债资产跌价准备贷 抵债资产应交税费营业外收入 四 抵债资产转为自用的核算1 根据财政部关于印发 银行抵债资产管理办法 的通知 银行不得擅自使用抵债资产 确因经营管理需要将抵债资产转为自用的 视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续 2 分录 借 固定资产抵债资产跌价准备贷 抵债资产 五 抵债资产期末计量抵债资产在期末按照账面价值与可赎回金额孰低计量 按差额计提抵债资产减值准备 第七节受托贷款业务的核算 一 受托贷款核算的内容1 内涵 由各部门 单位 组织或个人将资金存入银行 委托商业银行发放的贷款 P1052 应遵循的原则 P105 1 4二 受托贷款的账务处理 一 主要会计科目1 代理业务资产 科目2 代理业务负债 科目 二 受托贷款的核算1 收到委托人资金核算借 吸收存款 活期存款 委托人户贷 代理业务负债 委托人户2 发放委托贷款的核算借 代理业务资产 借款人户 本金 贷 吸收存款 活期存款 借款人户3 委托贷款收回本息的核算借 吸收存款 活期存款 借款人户贷 代理业务资产 借款人户 本金 代理业务资产 借款人户 已实现未结算损益 4 受托贷款结算收益的核算 借 代理业务资产 借款人户 已实现未结算损益 贷 代理业务负债 委托人户手续费及佣金 受托贷款手续费收入5 受托贷款资金划回的核算 借 代理业务负债 委托人户贷 吸收存款 活期存款 委托人户 第八节票据贴现贷款业务的核算 一 票据贴现概述 一 商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 商业信用转换为银行信用 二 贴现贷款与一般贷款的区别 1 资金投放对象不同2 提现信用关系不同3 计息的时间不同4 资金的流动性不同 一 票据贴现贷款的账务处理通过 贴现资产 等科目核算 是资产类科目 按贴现类别和贴现申请人进行明细核算 一 办理票据贴现的核算1 贴现利息 汇票票面金额 贴现天数 贴现日利率实付贴现金额 汇票票面金额 贴现利息贴现天数 贴现之日 汇票到期日 算头不算尾 2 办理贴现时的分录借 贴现资产 票据贴现 户 面值 贷 吸收存款 活期存款 户贴现资产 票据贴现 户 利息调整 二 资产负债表日的核算确认贴现利息收入的分录 借 贴现资产 票据贴现 户 利息调整 贷 利息收入 票据贴现利息收入户 三 贴现票据到期收回的核算借 吸收存款 活期存款 户贷 贴现资产 票据贴现 户 面值 利息收入 票据贴现利息收入户 贴现举例甲银行 3月18日开户单位虹云公司持面额为56万元的商业承兑汇票一张到本银行申请贴现 汇票到期日为9月14日 经本行审核无误 办理贴现手续 月贴现率为9 解 贴现期 天数 两种方法 按实际天数计算 整月天数按30天算 不分大小月 零星天数按实际天数计算 贴现利息 560000 180天 9 30 30240元实付贴现金额 560000 30240 529760元会计分录 借 贴现 贴现资产 商业承兑汇票户560000贷 活期存款 虹云公司529760利息收入 贴现利息收入30240 贴现资产 利息调整或递延收益 未实现贴现利息 到期收回 P110 举例说明工商银行和平支行2005年12月31日 各有关账户余额为 短期贷款1500000元 长期贷款1200000元 抵押贷款6900000元 贴现300000元 损失准备率为1 贷款损失准备账户为贷方余额87000元 计提本年度贷款损失准备 一般准备 解 本次贷款损失准备实际提取额 1500000 1200000 6900000 300000 1 87000 12000元借 资产减值损失 提取贷款损失准备12000贷 贷款损失准备12000 提取前贷款损失准备若为借方余额 贷款业务业务核算题举例一 甲银行2009年7月发生下列贷款业务 1 2日开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款200000元 经信贷部门审查同意发放 转入该公司存款户 借 短期贷款 新兴200000贷 活期存款 新兴2000002 3日开户单位机械厂申请办理抵押贷款300000元 审核后予以办理 借 抵押贷款 机械厂300000贷 活期存款 机械3000003 7日机械厂归还1月7日借入的短期贷款500000元 月利率为6 本息一并归还 利息 500000 6 6 18000元借 活期存款 机械厂518000贷 短期贷款 机械厂500000利息收入18000 4 20日计收借款人制药厂贷款利息34000元 借 应收利息34000贷 利息收入340005 25日借款人李红申请短期贷款20000元 审查后予以办理 借 短期贷款 李红20000贷 现金200006 30日向借款人制药厂收取贷款利息34000元 借 活期存款 制药厂34000贷 应收利息34000 二 乙银行2009年发生下列业务 1 一季度末按账龄分析法提取坏账准备金60000元 借 资产减值损失 提取坏账60000贷 坏账准备600002 7月1日确认一笔其他应收款15000元形成呆账无法收回 予以核销 借 坏账准备15000贷 其他应收款150003 年末按各类贷款余额的1 计提贷款损失准备80000元 原贷款损失准备账户有贷方余额30000元 借 资产减值损失50000贷 贷款损失准备50000 三 7月1日 在本行 甲银行 开户的信息公司持银行承兑汇票申请办理贴现汇票金额350000元 汇票到期日为11月4日 经信贷部门审查后予以办理 月贴现率3 贴现息 350000 3 30 126天 4410元借 贴现 贴现资产 面值350000贷 活期存款 信息公司户345590利息收入4410 贴现资产 利息调整 贷款业务运用的主要账户 短期 中长期 贷款 贷款 逾期贷款抵押贷款利息收入应收利息贴现 贴现资产 贷款损失准备非应计贷款坏账准备资产减值损失 二 业务题 编制会计分录 农业银行红桥支行发生下列业务 一 信用贷款1 1月10日 收到信贷部门转来甲商厦借款凭证一份 金额80000元 准予贷款 期限一个月 年利率5 4 利随本清 审核无误 予以转账 2 1月20日 收到信贷部门转来农户王某借款凭证一份 准予信用贷款 金额20000元 期限10个月 年利率5 4 利随本清 审查无误 付给现金 3 2月10日 收到甲商厦提交的还款凭证一份 收回本息 予以转账 4 3月20日 短期贷款余额表本季度累计积数 甲商厦为27660000元 乙工厂为36840000元 丁公司为59340000元 年利率为5 4 计收本季度利息 5 10月20日 甲商厦有一笔半年期信用贷款30000元 已到期 但无力归还 予以转账 6 10月30日 甲商厦归还逾期10天的贷款30000元 并按7 56 的逾期贷款年利率计收利息 二 抵押贷款1 2月20日 收到信贷部门转来乙工厂借款凭证一份及抵押贷款的有关单证 准予贷款90000元 期限半年 年利率5 4 审查无误 予以转账 2 3月15日 丙公司抵押贷款125000元已逾期一个月 结欠贷款利息2000元 将其抵押的仓库一座作价入账 仓库作价127000元 3