预算会计第四章-财政总预算会计的负债和净资产PPT课件

政府及非营利组织会计 教师 陈思颖 第四章财政总预算会计的负债和净资产 第一节财政总预算会计的负债第二节财政总预算会计的净资产 负债的概念和内容概念 一级财政代表政府所承担的能以货币计量 需要以资产偿付的债务 内容 暂存款 财政与单位间债务与上级往来 上下级财政之间的无息债务借入款 财政与社会的债务借入财政周转金 上下级财政之间的有偿债务 第一节财政总预算会计的负债 一 暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间 由于某些特殊原因 临时发生的应付 暂收和收到不明性质的款项 应设置 暂存款 账户 账户结构 借方 退还或转作收入的数额贷方 临时发生的应付 暂收和收到不明性质的款项的增加数余额 在贷方 反映尚未结清的暂存款数额 参考例4 14 24 3P48 例1 某市财政局发生如下暂存款业务 1 收到性质不清的预算缴款5000元 列作暂存 借 国库存款5000贷 暂存款5000 2 上述性质不清的款项中 有4000元是市公安局交来的罚没收入 转作基金预算收入 借 暂存款4000贷 基金预算收入4000 3 性质不清的款项中 另1000元是市工商行政管理局错收的罚款 需退还被罚者 经核准后 办理退库 借 暂存款1000贷 国库存款1000 4 收到邻市财政局汇来代管款项150000元 凭信汇收款通知填制记账凭证 借 其他财政存款150000贷 暂存款150000 二 与上级往来与上级往来是指上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的债务 应设置 与上级往来 账户 账户结构借方 归还数或转作上级补助的收入数贷方 借入数或体制结算中应上交上级财政款项余额 在贷方 反映本级财政欠上级财政的款项在借方 反映上级财政欠本级财政的款项期末余额一般在贷方 如果在借方 在编制资产负债表参考例4 44 5P48 例2 某市财政局发生如下与上次往来业务 1 向省财政厅借款1000 000元 款项存入国库存款户 借 国库存款1000 000贷 与上级往来1000 000 2 将上述借款中的500 000元归还省财政厅 另外 经省财政厅同意500 000元转作本市预算补助款 借 与上级往来500 000贷 国库存款500 000借 与上级往来500 000贷 补助收入500 000 三 借入款借入款是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务 包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务 以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 设置 借入款 账户 账户结构借方 登记偿还数贷方 登记借入数余额 在贷方 反映尚未偿还的债务参考例4 64 7P48 例3 1 中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元 借 国库存款8000 000 000贷 借入款8000 000 000 2 上述一年期国库券到期 偿付利息100 000 000元借 借入款8000 000 000贷 国库存款8000 000 000借 一般预算支出100 000 000贷 国库存款100 000 000 例4 中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币85亿元 借 国库存款8500 000 000贷 借入款8500 000 000例5 某市财政根据国家法律举借债务1000 000元 借 国库存款1000 000贷 借入款1000 000 四 借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金 应设置 借入财政周转金 账户 账户结构借方 登记归还借入财政周转金的本金数贷方 登记财政周转金的借入数余额 在贷方 反映尚未归还的借入财政周转金的本金数 借入财政周转金的核算应注意两点 1 借入财政周转金在业务对象上 仅限与从上级财政部门借入 必须与向社会筹资的借入款区分开 各级财政均不得向社会乱拉资金 2 借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政周转金 因此在预算执行中 要将其与预算资金的 与上级往来 区分开来 暂存款 财政与单位间债务与上级往来 上下级财政之间的无息债务借入款 财政与社会的债务借入财政周转金 上下级财政之间的有偿债务参考例4 84 9P49 例6 某市财政局发生如下业务 1 向省财政厅借入财政周转金5000 000元 借 其他财政存款5000 000贷 借入财政周转金5000 000 2 归还财政厅财政周转金3000 000元 借 借入财政周转金3000 000贷 其他财政存款3000 000 财政部门发生的负债有几种 各级财政部门发生的负债一般包括三种 1 财政部门与预算单位之间 因某种特殊原因而发生的应付 暂收款项 暂存款 2 上下级财政结算中形成的债务 包括财政周转金借款和体制结算往来款 上下级往来 接入财政周转金 3 按法定程序和核定的预算举借的债务 即中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内 国外债务 以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 借入款 第二节财政总预算会计的净资产 财政总预算会计核算的净资产是指资产减去负债的差额 是一级政府财政所掌管的资产净值 反映了该政府所拥有的财力 包括各项结余 预算周转金及财政周转基金等 一 结余结余是财政收支的执行结果 既收入减去支出后的差额 是下半年度可以结转使用或重新安排使用的资金 包括预算结余 基金预算结余 专用基金结余 一 预算结余预算结余是各级财政一般预算收入的年终执行结果 应设置 预算结余 账户 由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出 这些科目包括一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 一般预算支出 补助支出 上解支出等 年终结转后 上述科目结平 账户结构借方 一般预算资金范畴的各支出账户借方余额的转入数和本级财政预算结余增设的预算周转金数贷方 一般预算资金范畴的各收入账户贷方月的转入数和为了平衡预算收支由基金预算结余调入的资金数余额 一般在贷方 反映本年的预算滚存结余 转入下年度参考例4 104 114 12P50 例7 某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关预算结余的会计事项 1 将全年有关一般预算的各项收入结转 预算结余 账户 其中 一般预算收入2500万元 补助收入 预算补助 800万元 上解收入600万元 调入资金100万元 借 一般预算收入25 000 000补助收入 一般预算补助8 000 000上解收入6 000 000调入资金1 000 000贷 预算结余40 000 000 2 将全年有关一般预算的各项支出结转 预算结余 账户 其中 一般预算支出3900万元 补助支出 预算补助 180万元 上解支出740万元借 预算结余39 000 000贷 一般预算支出29 800 000补助支出 一般预算补助1 800 000上解支出7 400 000 3 假定市财政上年预算滚存结余为800 000元 求本年的预算滚存结余 本年的预算滚存结余 800 000 40 000 000 39 000 000 1 800 000 元 4 市财政按本年预算 滚存 结余的10 增设预算周转金 借 预算结余180000贷 预算周转金180000 二 基金预算结余基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果 应设置 基金预算结余 账户 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出 这些科目包括基金预算收入 补助收入 基金预算支出 补助支出 调出资金等 年终结转后 上述科目无余额 账户结构借方 基金预算范畴的各支出账户借方余额转入数和为了平衡一般预算收支有基金预算结余调出的资金数 贷方 基金预算范畴各收入账户的贷方余额转入数 余额 在贷方 反映本年基金预算滚存结余 参考例4 134 14P51 例8 某市财政2010年12月31日年终结账发生以下有基金预算结余的会计事项 1 将全年有关基金预算的各项收入结转 基金预算结余 账户 其中 基金预算收入1000万元 补助收入 基金预算补助 250万元 借 基金预算收入10 000 000补助收入 基金预算补助2 500 000贷 基金预算结余12 500 000 2 将全年有关基金预算的各项支出结转 基金预算结余 账户 其中 基金预算支出900万元 补助支出 基金预算补助 240万元 调出资金100万元 借 基金预算结余12 400 000贷 基金预算支出9 000 000补助支出 基金预算补助2 400 000调出资金1 000 000 3 假定市财政上年基金预算滚存结余为580 000元 则 本年基金预算滚存结余 580 000 12 500 00 12 400 000 680 000 元 三 专用基金结余专用基金结余是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出 在内容上只包括一项收入和一项支出 应设置 专用基金结余 账户 账户结构借方 登记 专用基金支出 账户借方余额转入数贷方 登记 专用基金收入 账户贷方余额转入数余额 在贷方 反映本年专用基金的滚存结余 转入下年度 参考例4 154 16P51 例9 某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项 1 将全年专用基金收入5 000 000元结转 专用基金结余 账户借 专用基金收入5 000 000贷 专用基金结余5 000 000 2 将全年专用基金支出4 650 000元结转 专用基金结余 账户借 专用基金结余4 650 000贷 专用基金支出4 650 000 3 假定该市财政上年专用基金结余为450 000元 则 专用基金结余本年累计数 450 000 5 000 000 4 650 000 800 000 元 二 预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额 保证及时用款而设置的周转资金 是预算后备的一种形式 预算周转金的来源渠道 一是本级财政预算净结余中设置和补充 另一个来源是上级财政部门的拨入 预算周转金设置和动用的原则 1 预算周转金一般从年度预算结余中提取设置 补充或由上级财政部门拨入 2 预算周转金由本级政府财政部门管理 只供平衡预算收支的临时周转使用 不能用于财政开支 3 已设置或补充的预算周转金 未经上级财政部门批准 不能随意减少 年终 必须保持原核定数额 逐年结转 4 预算周转金的数额 应与预算支出规模相适应 随着预算支出的逐年增长 预算周转金也相应地补充 例如 农业税只有在秋季农作物收获以后才能收缴入库 而农业资金拨款在春季备耕时就要拨付 此时就需要一笔资金予以垫付 在农业税收入库后再归还 设置必要的预算周转金 是各级财政灵活调度预算资金的重要保证 为了核算预算周转金 应设置 预算周转金 账户 账户结构借方 记核减数或上级抽回数 一般很少发生 贷方 记设置或补充数余额 在贷方 反映预算周转金实有数预算周转金的实质 是对预算结余的一种限定 财政总预算一般不需要单独设置 预算周转金存款 账户 预算周转金存款合并在 国库存款 账户内统一核算 如果 国库存款 账户的余额小于预算周转金的数额时 说明该级财政已动用了预算周转金 但预算周转金的账面数字不能变动 参考例4 174 18P52 例10 某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项 1 经上级财政机关批准 从本县上年结余中设置预算周转金5 000 000元 借 预算结余5 000 000贷 预算周转金5 000 000 2 由于预算支出规模扩大 经上级财政机关批准 从本县上年结余中补充预算周转金400 000元 借 预算结余400 000贷 预算周转金400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金 则作相反的会计分录 3 收到上级财政机关拨来预算周转金850 000元 借 国库存款850 000贷 预算周转金850 000 三 财政周转基金财政周转基金是指各级财政部门按规定设置作为有偿周转使用的基金 它表明财政对这部分资金拥有产权 反映了一级财政周转金的规模 目的 支持生产发展 搞活流通 提高社会经济效益 财政周转基金的来源有三个方面 1 用预算资金增补 列支于当年一般预算支出等支出中2 上级财政拨入财政周转基金 3 用财政周转金收入补充 即将周转金收入 包括占用费收入和利息收入 在扣减周转金支出 包括资金占用费支出和业务费支出 后的净收入转入 形成财政周转基金 为了核算各级财政部门按规定设置的有偿使用资金 应设置 财政周转基金 账户 账户结构借方 登记财政收回的周转基金和因处理呆账二冲销的周转基金贷方 登记用预算资金设置 增补的和用财政周转金收入补充的有偿使用周转基金余额 在贷方 反映财政部门拥有的财政周转基金总额 总结归纳 预算周转金和财政周转基金的区别参考例4 194 204 21P52 例11 某市财政发生如下有关财政周转金业务 1 经批准用一般预算资金增补财政周转基金1 000 000元 借 一般预算支出1 000 000贷 国库存款1 000 000同时增加财政周转基金借 其他财政存款1 000 000贷 财政周转基金1 000 000 2 年终将财政周转金占用费净收入300 000元补充财政周转基金 借 财政周转金收入300 000贷 财政周转基金300 000 3 将某企业逾期未归还的周转金100 000元 按规定程序报批核销 借 财政周转基金100 000贷 待处理财政周转金100 000 本章小结 了解负债和净资产的概念和内容 掌握暂存款 与上级往来 借入款 借入财政周转金 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 财政周转基金等科目的性质 用途和结构 1 在以下结余项目中财政结余不能包括的是 A 预拨经费结余B 预算结余C 基金预算结余D 专用基金结余2 预算周转金 科目的贷方登记 A 从预算外收入调入资金B 上级抽回预算周转金C 补充预算周转金D 核减预算周转金 课堂练习 3 基金预算结余 科目 年终时 A 保留借方余额B 无余额C 有贷方余额 放映本年基金预算滚存结余D 有贷方余额 但要转入 预算结余 科目4 预算周转金是各级财政部门为了调整 保证及时用款而设置的周转金 A 收支差额B 季节性收支差额C 预算赤字D 临时性借款 5 年终将各项收入与相应的支出冲销后 即成为该项