成本会计第四章辅助生产费用和制造费用的核算PPT课件

19 04 2020 成本会计 第四章 1 第四章 辅助生产费用和制造费用的核算 19 04 2020 成本会计 第四章 2 教学内容及要求 对于辅助生产费用的几种分配方法 交互分配法 直接分配法 代数分配法 计划分配法以及顺序分配法 都要求大家能结合案例实际分析掌握 对于制造费用的几种分配方法 工时分配法 工资比例分配法以及计划分配率分配法 都要求大家掌握 19 04 2020 成本会计 第四章 3 第一节 辅助生产费用的核算 19 04 2020 成本会计 第四章 4 一 辅助生产及辅助生产费用的概念 工业企业的辅助生产 是指主要为基本生产车间 企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用 动力费用 职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用 被称为辅助生产费用 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和 构成该种产品或劳务的辅助生产成本 19 04 2020 成本会计 第四章 5 一 辅助生产为基本生产提供各种劳务服务 以保障基本生产的正常进行 二 如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务 或辅助车间生产的就是需要验收入库的产品 辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样 19 04 2020 成本会计 第四章 6 二 辅助生产费用的归集 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程 也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程 辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备 因为只有先归集起来 才能够进行分配 辅助生产费用的归集和分配 是通过 生产成本 辅助生产成本 账户进行的 该账户一般应按辅助生产车间 车间下再按产品或劳务种类设置明细账 账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算 辅助生产发生的各项生产费用 应记入 生产成本 辅助生产成本 账户的借方进行归集 19 04 2020 成本会计 第四章 7 二 辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集的程序有两种 相应地 生产成本 辅助生产成本 明细账的设置方式也有两种 两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同 在一般情况下 辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 辅助生产车间 账户进行单独归集 然后将其转入相应的 生产成本 辅助生产成本 明细账 从而计入辅助生产产品或劳务的成本 例见下页 19 04 2020 成本会计 第四章 8 19 04 2020 成本会计 第四章 9 制造费用明细账辅助车间 机修车间XX年6月单位 元 19 04 2020 成本会计 第四章 10 生产成本 辅助生产成本明细账车间名称 机修车间XX年6月单位 元 19 04 2020 成本会计 第四章 11 二 辅助生产费用的归集 但在辅助生产车间规模很小 制造费用很少 而且辅助生产不对外提供商品 因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下 为了简化核算工作 辅助生产的制造费用可以不通过 制造费用 辅助生产车间 明细账单独归集 而是直接记入 生产成本 辅助生产成本 明细账 这时 生产成本 辅助生产成本 明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏 而不是按成本项目设置的专栏 见下例 19 04 2020 成本会计 第四章 12 生产成本 辅助生产成本明细账车间名称 机修车间XX年6月单位 元 19 04 2020 成本会计 第四章 13 第二节 辅助生产费用的分配 19 04 2020 成本会计 第四章 14 三 辅助生产费用的分配 1 直接分配法2 交互分配法3 代数分配法4 计划分配法5 顺序分配法 19 04 2020 成本会计 第四章 15 辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务 所生产的产品 如工具 模具 修理用备件等 应在产品完工时 从 生产成本 辅助生产成本 账户的贷方分别转入 低值易耗品 原材料 等账户的借方 所提供的劳务作业 如供水 供电 修理和运输等 其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后 从 生产成本 辅助生产成本 账户的贷方 转入 生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 等有关账户的借方 19 04 2020 成本会计 第四章 16 辅助生产提供的产品和劳务 主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的 但在某些辅助生产车间之间 也有相互提供产品和劳务的情况 因此 为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本 并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位 在分配辅助生产费用时 需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 通常采用的辅助生产费用的分配方法有 直接分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法和顺序分配法 19 04 2020 成本会计 第四章 17 一 直接分配法 所谓直接分配法 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法 公式如下 某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率 该车间直接发生费用 该车间对基本受益单位提供劳务总量 19 04 2020 成本会计 第四章 18 例 某厂设有发电 运输两个辅助生产车间 本月发生的费用和提供的劳务数量如下表 假设基本生产车间耗用电均为生产直接消耗 19 04 2020 成本会计 第四章 19 计算如下 对基本受益单位提供劳务分配率 发电车间提供劳务分配率 4000 20000 2000 0 2222元 度运输车间提供劳务分配率 1800 600 100 3 6元 小时辅助生产费用分配如下 基本生产车间 电费 10000 6000 0 2222 3555元运输费 220 160 3 6 1368元管理部门 电费 2000 0 2222 445元运输费 120 3 6 432元 19 04 2020 成本会计 第四章 20 会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本3555管理费用445贷 生产成本 辅助生产成本 发电 4000借 制造费用 运输费1368管理费用432贷 生产成本 辅助生产成本 运输 1800 实务中应分别车间列示 这里理论计算我们把它简化了 计算 19 04 2020 成本会计 第四章 21 说明 这种分配方法最为简便 但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多 不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 否则必然影响分配结果的正确性 19 04 2020 成本会计 第四章 22 二 一次交互分配法 一次交互分配法是首先根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量及交互分配前的单位成本 或计划单位成本 进行一次交互分配 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 根据对辅助车间以外的各部门提供的劳务数量 分配给各基本受益单位的一种方法 所谓基本受益单位 即指除其他辅助生产车间之外的基本生产车间 销售 管理部门等单位 19 04 2020 成本会计 第四章 23 公式如下 某辅助生产车间交互劳务分配率 该辅助生产车间直接发生费用 该辅助生产车间提供劳务总量某辅助生产车间交互分配转入费用 其他辅助生产车间向该车间提供劳务数量 耗用劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配转出费用 该辅助生产车间向其他辅助生产车间提供劳务量 提供劳务的分配率 或者说是 本辅助生产车间耗用其他辅助车间的劳务量 或者说是 其他辅助车间耗用本辅助车间的劳务量 19 04 2020 成本会计 第四章 24 某辅助生产车间交互分配后的实际费用 该车间直接发生费用 该车间交互分配转入费用 该车间交互分配转出费用某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率 该车间交互分配后的实际费用 该车间对基本受益单位提供劳务总量 19 04 2020 成本会计 第四章 25 见上例 计算如下 1 计算交互分配率 发电车间交互分配率 4000 20000 0 2 元 度 运输车间交互分配率 1800 600 3 元 小时 2 计算分配交互转入费用 发电车间 100 3 300 元 运输车间 2000 0 2 400 元 3 计算分配交互转出费用 发电车间 2000 0 2 400 元 运输车间 100 3 300 元 4 交互分配后的实际费用 发电车间 4000 300 400 3900 元 运输车间 1800 400 300 1900 元 19 04 2020 成本会计 第四章 26 5 计算基本受益单位劳务分配率 发电车间 3900 20000 2000 0 2167 元 度 运输车间 1900 600 100 3 8 元 小时 6 计算交互分配后的基本受益单位费用 基本生产车间耗用电费 0 2167 10000 6000 3467 元 管理部门耗用电费 0 2167 2000 433 元 基本生产车间耗用运输费 3 8 220 160 1444 元 管理部门耗用运输费 3 8 120 456 元 19 04 2020 成本会计 第四章 27 相应会计分录如下 交互分配会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 运输 400贷 生产成本 辅助生产成本 发电 400借 生产成本 辅助生产成本 发电 300贷 生产成本 辅助生产成本 运输 300 19 04 2020 成本会计 第四章 28 基本受益单位的分配 发电车间 借 生产成本 基本生产成本3467管理费用433贷 生产成本 辅助生产成本 发电 3900运输车间 借 制造费用1444管理费用456贷 生产成本 辅助生产成本 运输 1900 19 04 2020 成本会计 第四章 29 说明 一次交互分配法考虑了辅助生产车间相互之间提供劳务而发生的费用结转情况 计算结果较为准确 而且便于考核各辅助生产车间的耗费水平 因此 这种方法在企业中得到广泛运用 但采用这种方法计算过程较为复杂 在实际工作中 对于辅助生产车间的费用进行交互分配 可直接在明细帐中登记 而不需要编制会计分录 19 04 2020 成本会计 第四章 30 三 代数分配法 代数分配法是根据各辅助生产车间的投入产出关系 通过建立方程组 求解辅助生产的劳务单位成本 从而对各受益单位分配辅助生产费用的一种方法 见如下 设有两个辅助生产车间 相互提供劳务 甲辅助生产车间直接发生费用A1元 生产劳务总量为B1单位 其中对乙辅助生产车间提供劳务总量为C1单位 乙辅助生产车间直接发生费用A2元 生产劳务总量为B2单位 其中对甲辅助生产车间提供的劳务量为C2单位 设甲辅助生产车间单位劳务成本为x 乙辅助生产车间单位劳务成本为y 则建立辅助生产投入产出联立方程组如下 A1 C2y B1x 甲车间 A2 C1x B2y 乙车间 19 04 2020 成本会计 第四章 31 沿用上例 设每度电成本为x元 每小时运输成本为y元 方程组如下 4000 100y 20000 x1800 2000 x 600y解上述方程组得 x 0 218644元 度y 3 7288元 小时 在各受益单位的分配略 19 04 2020 成本会计 第四章 32 说明 采用代数分配法 分配结果精确 但在辅助生产车间较多的情况下 未知变量较多 计算较为复杂 适用于在成本核算实现电算化的企业中采用 19 04 2020 成本会计 第四章 33 四 计划成本分配法 计划成本分配法是首先根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位 包括基本受益单位和其他辅助车间 的劳务消耗实际 将辅助生产费用分配计入各受益单位 然后 再将各辅助生产车间的实际劳务总成本与按计划成本分配的总费用之间的差额 结转入管理费用的一种方法 19 04 2020 成本会计 第四章 34 公式如下 某辅助生产车间按计划成本分配的总费用 该车间提供劳务总量 劳务的计划单位成本某辅助生产车间实际发生的总成本 该车间直接发生费用 其他辅助生产车间按计划成本转入费用某辅助生产车间的劳务成本差额 该车间实际发生总成本 该辅助生产车间按计划成本分配的总费用 这里注意 不需象一次交互分配法那样再减去转出的费用 思考原因 19 04 2020 成本会计 第四章 35 沿用上例资料 假定每度电的计划单位成本为0 22元 度 每运输工时的计划单位成本为3 5元 小时 按计划成本法分配劳务费用如下 1 按计划成本分配的总费用 发电车间 20000 0 22 4400元运输车间 600 3 5 2100元 2 实际发生的总成本 发电车间 4000 100 3 5 4350元运输车间 1800 2000 0 22 2240元 3 劳务成本差额 发电车间 4350 4400 50元运输车间 2240 2100 140元 19 04 2020 成本会计 第四章 36 会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 运输 440生产成本 基本生产成本3520 10000 0 22 6000 0 22 管理费用440贷 生产成本 辅助生产成本 发电 4400借 生产成本 辅助生产成本 发电 350制造费用 车间运输费1330 220 3 5 160 3 5 管理费用420贷 生产成本 辅助生产成本 运输 2100 19 04 2020 成本会计 第四章 37 结转差异 借 管理费用90贷 生产成本 辅助生产成本 发电 50生产成本 辅助生产成本 运输 140 19 04 2020 成本会计 第四章 38 说明 计划成本分配法既简化和加速了成本核算工作 又能反映辅助生产车间发生费用的节约或超支情况 而且由于辅助生产费用的差额直接转入企业管理费用 排除了辅助生产费用的变动对基本生产车间成本的影响 便于分析和考核各基本生产车间的责任成本 因而是一种值得提倡和推行的核算方法 但采用这种方法 若劳务的计划成本制定得不合理 其费用分配结果也欠准确 19 04 2020 成本会计 第四章 39 五 顺序分配法 原理 了解 1 是对一次交互分配法的简化 2 按受益大小顺序排序 受益小的排在先先分配 以后辅助车间成本的分配不再考虑 受益越大的排在越后分配 3 顺序分配法按重要性原则 对数额较大的耗费详细分配而对数额小的分配忽略不计 19 04 2020 成本会计 第四章 40 1 顺序分配法 图示 19 04 2020 成本会计 第四章 41 2 顺序分配法 公式 19 04 2020 成本会计 第四章 42 例5 发电车间 105000千瓦时 68250元 修理车间 3000小时 13500元 运输车间 14600公里 21900元 假设运输部门受益最少而发电车间受益最多 2 顺序分配法 举例 19 04 2020 成本会计 第四章 43 分析 我们假设运输车间耗用劳务量最少而将其忽略不计 故运输车间耗用的发电车间750度电和修理车间200小时我们均将其忽略不计 也就是说我们假设运输车间的受益单位为 发电车间和其他基本受益单位 而发电车间受益单位为各个基本受益单位 19 04 2020 成本会计 第四章 44 2 顺序分配法 举例 解答 19 04 2020 成本会计 第四章 45 2 顺序分配法 举例 解答 2 修理车间分配率 13500 150 3000 200 4 875发电车间应分配费用 300 4 875 1462 5一车间应分配费用 1300 4 875 6337 5二车间应分配费用 900 4 875 4387 5管理部门应分配费用 900 4 875 4387 5 19 04 2020 成本会计 第四章 46 2 顺序分配法 举例 解答 19 04 2020 成本会计 第四章 47 小结 本章主要学习辅助生产费用的几种分配方法 这里要求大家除了掌握各种方法的具体核算之外 还要求大家区别每种方法所适用的范围及其对哪种受益单位分配 19 04 2020 成本会计 第四章 48 第二节 制造费用的归集和分配 19 04 2020 成本会计 第四章 49 一 制造费用的归集 一 制造费用是指制造企业为了生产产品或者提供劳务而发生的 应计入产品成本 没有专设成本项目的各项生产费用 包括 间接材料费 机物料消耗 低值易耗品摊销 间接人工费用 企业内部分厂 车间的管理人员薪酬 其他制造费用 固定资产折旧费 租赁费 取暖费 水电费 办公费 运输费 保险费 设计制图费 试验检验费 劳动保护费以及其他制造费用 19 04 2020 成本会计 第四章 50 一 制造费用的归集 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用 需要设置 制造费用 账户 制造费用发生时 记入本账户的借方 进行分配结转时 记入本账户的贷方 本账户月末一般无余额 如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小 为了减少转账手续 也可以不通过 制造费用 账户 直接记入 辅助生产成本 账户 根据企业管理的需要 分析制造费用超支的原因 寻找降低费用的途径 制造费用 账户应按生产单位别设置明细账 并在账内按照费用项目设立专栏或专户 分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况 19 04 2020 成本会计 第四章 51 一 制造费用的汇集 制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况 1 一般费用发生时 根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表 借记 制造费用 账户 贷记 银行存款 或其他有关账户 如办公费 差旅费 劳动保护费等 2 机物料消耗 外购动力费用 工资及福利费 折旧费 修理费等 在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表 借记 制造费用 账户 贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 等账户 19 04 2020 成本会计 第四章 52 借方制造费用贷方 发生额 汇集经营过程中某种费用的数额 发生额 分配给应负担该项费用的数额 集合分配账户 19 04 2020 成本会计 第四章 53 需要注意 1 辅助生产车间发生的费用 如果辅助生产的制造费用是通过 制造费用 账户单独核算 则应比照基本生产车间制造费用的核算 如果辅助生产的制造费用不通过 制造费用 账户单独核算 应将其全部记入 辅助生产成本 账户 2 归集在 制造费用 账户借方的各生产单位当月发生的制造费用 月末应将各项费用发生额的合计数 分别与其预算数进行比较 以查明制造费用预算的执行情况 19 04 2020 成本会计 第四章 54 二 制造费用的分配 在生产一种产品的生产车间中 制造费用的核算只是为了管理和控制 不存在分配问题 但在同一基本生产车间生产多种产品的情况下 各基本生产车间所汇集的制造费用应分配计入各产品生产成本之中所谓在不同产品之间分配 是指对各种产品都有联系的制造费用分配 即在某一个基本受益生产车间中 生产单一品种产品的班组所发生的机器设备维护 修理和折旧费等 应直接计入该班组生产产品成本中 不应将其参与分配 19 04 2020 成本会计 第四章 55 三 制造费用的分配方法 制造费用分配计入产品成本的方法一般有 生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法 属于直接成本分配法 机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法等 19 04 2020 成本会计 第四章 56 一 生产工人工时比例分配法 生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用 分配的计算公式 制造费用总额制造费用分配率 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用 该产品的生产工时数 分配率这种方法适用于机械化程度较低 或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位 19 04 2020 成本会计 第四章 57 例 某企业生产甲 乙两种产品 某月汇集的制造费用总额为7200元 甲产品实际生产工时2400小时 乙产品实际生产工时3600小时 编制 制造费用分配表 首先 计算制造费用分配率 7200 2400 3600 1 2元 小时 19 04 2020 成本会计 第四章 58 制造费用分配表基本生产车间XX年X月单位 元 19 04 2020 成本会计 第四章 59 二 生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法 分配的计算公式 制造费用总额制造费用分配率 各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用 该产品的生产工人工资数 制造费用分配率 19 04 2020 成本会计 第四章 60 三 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法 分配的计算公式 制造费用总额制造费用分配率 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用 该产品的生产耗用机器工时数 分配率对机械化 自动化程度较高的车间 其制造费用可以按机器工时的比例进行分配 19 04 2020 成本会计 第四章 61 四 按年度计划分配率分配法 按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少 各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法 年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额 到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中 计算公式 年度制造费用计划总额年度计划分配率 年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用 该月该产品实际产量的定额工时数 分配率 19 04 2020 成本会计 第四章 62 注意 在生产工人工时 生产工人工资和机器工时比例分配法下 制造费用 账户一般没有期末余额 如果使用按年度计划分配率分配法 实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致 就会使 制造费用 账户有借方或贷方余额 采用年度计划分配率分配法 可随时结算已完工产品应负担的制造费用 简化分配手续 最适用于季节性生产的企业车间 19 04 2020 成本会计 第四章 63 例题 某企业为季节性生产 每年第一 四季度为淡季 第二 三季度为旺季 基本生产车间生产甲 乙两种产品 按各产品耗用生产工时情况 以甲产品工时定额1小时每件 乙产品1 2小时每件 分配制造费用 某年全年预计制造费用总额为86400元 全年计划生产甲产品12000件 计划生产乙产品8000件 采用计划分配法分配制造费用 19 04 2020 成本会计 第四章 64 计算如下 全年计划产量总定额工时 12000 8000 1 2 21600 小时 年度计划制造费用分配率 86400 21600 4 元 小时 19 04 2020 成本会计 第四章 65 分配列表如下 19 04 2020 成本会计 第四章 66 接上表 19 04 2020 成本会计 第四章 67 考虑最后400元如何处理 由于采用计划分配法 所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额 对此月末不加以调整而是逐月累计 到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中 调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整 二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中 然后改用实际分配率进行分配 实际发生额大于分配额的差额 借记 生产成本 基本生产成本 科目 贷记本科目 实际发生额小于分配额的差额用红字登记 19 04 2020 成本会计 第四章 68 TheEnd 19 04 2020 成本会计 第四章 69 某基本生产车间生产甲 乙 丙三