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流动资产讲座一、存货的确认和计量（一）熟悉存货的概念、种类及确认条件（二）掌握存货的初始计量（三）掌握存货的后续计量。包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法、零售价法、计划成本法（四）掌握存货的期末计量、运用及其账务处理二、原材料的核算（一）熟悉原材料及其核算内容（二）掌握按实际成本计价的原材料的核算（三）掌握按计划成本计价的原材料的核算三、其他存货的核算（一）掌握委托加工物资的内容及其核算（二）了解包装物和低值易耗品的内容及其核算（三）掌握库存商品的核算（四）掌握发出商品的核算四、存货清查的核算（一）了解存货数量的确定方法（二）掌握存货清查的账务处理例题讲解【例题1多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年度发生的部分交易或事项如下：（1）1O月8日，购入A原材料一批，支付价款234万元（含增值税），另支付运杂费、保险费10万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月10日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为100万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的60%，实际发生加工成本60万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。（3）12月15日，采用托收承付的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税）为300万元，成本为200万元。同日，甲公司开具增值税专用发票。下列各项中，作为甲公司2010年12月31日资产负债表存货项目列示的有（ ）。A.尚未领用的A原材料 B.采用托收承付的方式向丁公司销售的C产品C.来料加工业务发生的加工成本 D.尚未领用的来料加工原材料E.B产品中包含的A原材料成本【答案】ACE【解析】选项B，采用托收承付的方式向丁公司销售的C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税税额153万元，另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。A.911.70 B. 914.07 C.913.35 D. 914.70 【答案】B【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）。【例题3单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税税额为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6 000+350+1306 480（元），实际入库数量200（1-10%）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例题4单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为102万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成本为（ ）万元。A.610 B.600 C.712 D.702 【答案】A【解析】总成本=1006+10=610（万元）。【例题5多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。 A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。【例题6多选题】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（ ）。A.已验收入库原材料发生的仓储费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 E.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 【答案】ABD 【解析】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，计入存货成本。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。【例题7单选题】下列资产中，不属于货币性资产的是（ ）。A.应收账款B.应收票据 C.准备持有至到期的债券投资D.准备在一个月内转让的交易性金融资产【答案】D【解析】货币性资产，指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等，选项D不符合货币性资产的定义，属于非货币性资产。【例题8多选题】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列说法中正确的有（ ）。A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益E.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积【答案】ABCD 【解析】选项E应计入投资收益。【例题9单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。 A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。【例题10单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料本月发出材料的成本为（ ）元。 A.76 000 B.73 000 C.149 000 D.33 000【答案】C【解析】3月10日发出材料成本=200200+200180=76 000（元）；3月27日发出材料成本=100180+250220=73 000（元）；则A材料本月发出材料的成本=76 000+73 000=149 000（元）。【例题11单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100106=10 600（元）。【例题12单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税额为 17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用 359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。A.1 099 B.1 199 C.16 141 D.16 241【答案】B 【解析】购进A材料发生的成本差异（超支）（102 000+17 340+1 400+359）-5 995201 199（元）。【例题13单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为2 200万元，2月份购入存货成本为5 600万元，销售收入为5 400万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。A.4 020 B.3 600 C.4 000 D.4 200 【答案】A【解析】2月末存货成本2 200+5 600-（5 400-5 40030%）4 020（万元）。【例题14单选题】某百货超市2010年年初库存商品的成本为280万元，售价总额为350万元；当年购入商品的成本为200万元，售价总额为250万元；当年实现的销售收入为420万元。在采用零售价核算法的情况下，该超市2010年年末库存商品的成本为（ ）万元。A.180 B.144 C.120 D.960 【答案】B【解析】该超市2010年年末库存商品的成本280+200-（280+200）/（350+250）420144（万元）。 【例题15单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2011年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2011年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税税额2.04万元，另支付消费税税额28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，应计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。【例题16多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失【答案】ABDE【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本。【例题17单选题】甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2010年12月31日原材料A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2010年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。A.30 B.6 C.24 D.5【答案】D【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A原材料应计提的跌价准备=60-54-1=5（万元）。【例题18单选题】某企业因自然灾害原因毁损一批材料，该批材料成本为20 000元，增值税税额为3 400元。收到各种赔款2 500元，残料入库500元。报经批准后，应记入营业外支出账户的金额为（ ）元。A.17 000 B.20 400 C.23 400 D.17 000【答案】D【解析】因自然灾害原因毁损材料的进项税额无需转出，应记入营业外支出账户的金额20 000-2 500-50017 000（元）。【例题19计算题】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。长江公司适用的所得税税率是25%。（1）2010年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本（万元）账面余额（万元）备 注甲产品280台154 200乙产品500台31 500丙产品1 000台1.71 700丁配件400件1.5600用于生产丙产品合 计8 0002010年12月31日，甲产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2010年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2011年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2010年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2010年12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品， 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。2009年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2010年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。根据上述资料，回答下列问题：（1）甲产品、乙产品本期应计提存货跌价准备分别为（ ）。A.100万元、40万元B.0万元、40万元C.100万元、0万元D.100万元、100万元（2）丙产品、丁配件期末账面价值分别为（ ）。A.1850万元、740万元B.1750万元、600万元C.1700万元、600万元D.1