以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系.doc

以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系 以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系审计理论；逻辑起点；审计环境审计理论结构正确与否及其对审计实践指导作用的大小在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性中外有关这一问题的不同观点以及审计理论的发展现状应以审计环境为起点构建审计理论结构审计理论结构的构成内容一个多世纪以来许多专家、学者相继为会计理论的建设和发展做出了重要的贡献他们从不同的角度解答会计实务中出现的各种问题并通过对各种理论因素加以整理指导人们更有效地开展会计实务工作相比之下审计理论研究却比较落后在这方面值得称道的成果少得可怜正如著名审计学家莫茨和夏拉夫所指出的“许多人认为审计完全是实务性的而不是理论性的对于持这种观点的人来说审计只是一系列的实务、程序、方法和技术是一种没有必要进行解释、描述、调整和论证并最终汇总起来以形成理论的行为”著名审计学家尚德尔则抱怨：在最近150年中没有一个学术领域像审计领域这样沉寂专家们的抱怨并非无病呻吟他们确实道出了审计理论研究的实际情况新中国的审计理论研究是从20世纪80年代才开始的理论来源于实践同时理论又指导实践和预测实践审计理论与方法来源于审计实务工作是对审计实务工作的概括和总结改革开放以来中国的审计实践已发生了重大变化急需理论上的规范与指导一、关于审计理论结构若干代表观点的评介审计理论结构是指审计理论诸要素（组成部分）及其相互联系的组合它本身就是一个逻辑系统所以审计理论结构也称审计理论体系研究审计理论结构一个十分重要的问题就是从何处人手以什么作为逻辑推理的出发点从哲学的角度讲逻辑起点指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断也叫做上升的起点它是构造一门学科理论体系的出发点或建基点是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用由于不同学者研究范式的差异导致对逻辑起点存在不同见解理论界存在着审计本质起点论、审计动因起点论、审计对象起点论、审计职能起点论、审计目标起点论、审计假设起点论、审计环境起点论、哲学基础起点论、理论基础起点论、财务责任起点论以及目标与假设双重起点论、审计性质与目标双重起点论、环境与目标双重起点论、生产力与生产关系起点论等多种不同观点下面介绍较有影响的几种观点（一）审计本质导向型这种观点是从审计本质出发根据审计对象、审计职能演绎、归纳出审计原则和审计准则其流程图可大致表示为：审计本质审计对象审计职能审计原则审计准则国内十几年的审计理论研究大多选择“审计本质”作为逻辑起点进而阐述审计对象、审计属性、审计职能、审计作用、审计任务和审计方法等一系列理论问题持这种观点的人认为“只有准确地揭示事物的本质才能把握审计理论的发展方向”“只要正确地确立了审计的本质也就顺理成章地确立了审计理论结构”“离开具体的对象客观的职能（任务和作用从属于职能）就无从产生”由于“审计本质”纯理论性太强因而造成按“审计本质”为逻辑起点构建的审计理论结构与审计实务相脱节不能正确反映审计理论对实践的指导作用即基础的审计理论研究远远超越实践而应用性审计理论研究又远远落后于审计实务（二）审计假设导向型这种观点是从审计假设出发在审计假设的基础上推导出审计原则然后用它们来指导审计准则审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系其流程图可大致表示为：审计假设审计原则审计概念审计准则审计规范持这种观点的人认为“审计假设是构造系统的审计理论结构的基础也是审计科学发展的前提”审计假设是建立审计理论结构的基石理论研究的基本要素推理论证的原始命题但是以“审计假设”为逻辑起点会使审计理论与社会经济环境失去相关性审计环境的不确定性导致了做出审计假设的必要性可是审计假设一经确定就相对保持稳定不能直接反映社会经济环境变化对审计理论的影响另外也容易导致审计理论结构内部离散因为审计假设是为了实现审计目标而对审计人员所面临的社会经济环境做出的假定性规定但是审计目标却无法由审计假设推导而出 以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系审计理论；逻辑起点；审计环境审计理论结构正确与否及其对审计实践指导作用的大小在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性中外有关这一问题的不同观点以及审计理论的发展现状应以审计环境为起点构建审计理论结构审计理论结构的构成内容一个多世纪以来许多专家、学者相继为会计理论的建设和发展做出了重要的贡献他们从不同的角度解答会计实务中出现的各种问题并通过对各种理论因素加以整理指导人们更有效地开展会计实务工作相比之下审计理论研究却比较落后在这方面值得称道的成果少得可怜正如著名审计学家莫茨和夏拉夫所指出的“许多人认为审计完全是实务性的而不是理论性的对于持这种观点的人来说审计只是一系列的实务、程序、方法和技术是一种没有必要进行解释、描述、调整和论证并最终汇总起来以形成理论的行为”著名审计学家尚德尔则抱怨：在最近150年中没有一个学术领域像审计领域这样沉寂专家们的抱怨并非无病呻吟他们确实道出了审计理论研究的实际情况新中国的审计理论研究是从20世纪80年代才开始的理论来源于实践同时理论又指导实践和预测实践审计理论与方法来源于审计实务工作是对审计实务工作的概括和总结改革开放以来中国的审计实践已发生了重大变化急需理论上的规范与指导一、关于审计理论结构若干代表观点的评介审计理论结构是指审计理论诸要素（组成部分）及其相互联系的组合它本身就是一个逻辑系统所以审计理论结构也称审计理论体系研究审计理论结构一个十分重要的问题就是从何处人手以什么作为逻辑推理的出发点从哲学的角度讲逻辑起点指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断也叫做上升的起点它是构造一门学科理论体系的出发点或建基点是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用由于不同学者研究范式的差异导致对逻辑起点存在不同见解理论界存在着审计本质起点论、审计动因起点论、审计对象起点论、审计职能起点论、审计目标起点论、审计假设起点论、审计环境起点论、哲学基础起点论、理论基础起点论、财务责任起点论以及目标与假设双重起点论、审计性质与目标双重起点论、环境与目标双重起点论、生产力与生产关系起点论等多种不同观点下面介绍较有影响的几种观点（一）审计本质导向型这种观点是从审计本质出发根据审计对象、审计职能演绎、归纳出审计原则和审计准则其流程图可大致表示为：审计本质审计对象审计职能审计原则审计准则国内十几年的审计理论研究大多选择“审计本质”作为逻辑起点进而阐述审计对象、审计属性、审计职能、审计作用、审计任务和审计方法等一系列理论问题持这种观点的人认为“只有准确地揭示事物的本质才能把握审计理论的发展方向”“只要正确地确立了审计的本质也就顺理成章地确立了审计理论结构”“离开具体的对象客观的职能（任务和作用从属于职能）就无从产生”由于“审计本质”纯理论性太强因而造成按“审计本质”为逻辑起点构建的审计理论结构与审计实务相脱节不能正确反映审计理论对实践的指导作用即基础的审计理论研究远远超越实践而应用性审计理论研究又远远落后于审计实务（二）审计假设导向型这种观点是从审计假设出发在审计假设的基础上推导出审计原则然后用它们来指导审计准则审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系其流程图可大致表示为：审计假设审计原则审计概念审计准则审计规范持这种观点的人认为“审计假设是构造系统的审计理论结构的基础也是审计科学发展的前提”审计假设是建立审计理论结构的基石理论研究的基本要素推理论证的原始命题但是以