中级会计实务12讲义.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除 第十二章 或有事项一、考情分析本章属于一般章节，2007年只考查了一个单项选择题。在考试中主要以客观题为主，此外，还可将或有事项与资产负债表日后事项等其他知识结合在计算题或综合题中考查。二、本章主要考点（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1.未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。2.或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项。3.污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明确列入或有事项范围的。（二）或有负债和或有资产或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予确认，但应按相关规定在附注中披露。或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。 注意：任何条件下，或有资产和或有负债都不存在确认的问题。（三）或有事项的的确认或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件， 企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。推定义务”是本次新准则新引进的概念，是由于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各方形成了企业会按此操作的合理预期。（四）或有事项的计量最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。2.预期可能获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（可能性95% 以上） 能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；3.预计负债计量需要考虑的其他因素（1）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，则在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现值计量。（2）企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。（3）资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（四） 披露 1.预计负债2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 3.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 4. 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。（五）或有事项会计处理原则的运用1.亏损合同待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。注意:确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。2.重组业务（1）重组义务的确认企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认预计负债。有详细、正式的重组计划，并且该重组计划已对外公告。（2）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。三、典型例题（一）单项选择题1.下列事项中，属于或有事项的是（）。A.亏损合同 B.因环境污染收到环保局罚款通知 C.已签订的合同可能被撤销D.未来可能发生的交通事故2.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应确认为预计负债C.企业应当将未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下可以将未来经营亏损确认预计负债3.丙公司和甲公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元，丙公司购买的商品卖给乙公司，单价是80元，市场上同类商品每件为70元，如果丙公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，丙公司应确认预计负债的金额为（）元。A.200B.300C.500D.100 (二)多选题1.甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元；（3）甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额400万元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露2.下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债3.下列各项说法中，表述不正确的有（）。A.买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债D.企业不应就未来的经营亏损确认为负债（三）判断题1.待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（）2.企业承担的重组义务只要有详细、正式的重组计划则表明企业承担了重组义务。（）3.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。（）4.某公司董事会决定关闭一个事业部，如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。（） （四）计算分析题甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年发生如下事项：（1）2007年11月10日，因甲公司产品发生质量事故， 致使消费者王某死亡。12月3 日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。（2）2007年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿 150万元。（3）2007年12月1日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款150万元。（4）2007年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。（5）2007年12月10日，甲公司于与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，假设生产A 产品的单位成本为45元。要求：就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；属于或有负债的，作出恰当的披露。四、典型例题解析（一）单项选择题1.【答案】A【解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项B属于肯定事项，选项C、D是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。 2.【答案】A 【解析】选项B，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，才能确认为预计负债。选项C、D，企业不应当将未来经营亏损确认预计负债。 3.【答案】A 【解析】如果丙公司履行合同，那么亏损的金额是（10080）10200（元）：如果丙公司选择违约，违约金是300元，因此丙公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。 (二)多选题1.【答案】BC 【解析】或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露。因此，选项 A 不正确，选项 B 正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项 C 正确，选项 D 不正确。 2.【答案】ABC 【解析】选项D，确认为负债应同时满足三个条件。 3.【答案】AC【解析】选项A，企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。（三）判断题1.【答案】【解析】待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。 2.【答案】【解析】同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。 3.【答案】【解析】或有负债不能确认为负债。或有事项在满足一定的条件时可以确认为负债。 4.【答案】【解析】这种情况下不应确认预计负债。 （四）计算分析题【答案】（1）本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于该项未决诉讼应进行披露。（2）本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债:借: 营业外支出2000000贷: 预计负债2000000 同时，基本确定能获得 150万元补偿，应单独确认为一项资产:借: 其他应收款1500000贷: 营业外支出1