我国会计计量属性的探讨.doc

。本科生毕业论文我国会计计量属性的探讨 基于双重计量模式下的利弊分析学 院 管理（经济）学院 专 业 11级工商管理（会计学方向）年 月独 创 性 声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在指导老师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。签名：_年_月_日授权声明本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和磁盘，允许毕业论文（设计）被查阅和借阅。本人授权许昌学院可以将毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）。本人论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为（如没有，请填写“无”）。 学生签名：_年_月_日指导教师签名：_年_月_日我国会计计量属性的探讨基于双重计量模式下的利弊分析摘 要自20世纪70年代以来，随着金融工具和金融衍生工具的发展，传统的以历史成本计量为基础的会计模式面临严重挑战，其应用领域正在逐步缩小，公允价值计量观念引入会计日益受到关注。本文从会计计量属性的角度进行探讨，第一章介绍国内外的相关文献研究综述，论述研究相关内容的学者的论点；第二章对我国的会计计量属性进行探讨，介绍计量属性的相关理论，从而引入本文论点；第三章介绍历史成本计量模式的含义、产生及相关利弊分析；第四章探讨近些年来讨论的焦点“公允价值计量模式”的含义、产生及相关利弊分析；第五章则针对我国历史成本计量和公允价值计量共存的双重计量模式，分析在我国运用双重计量模式时所产生的利弊，并阐述在当前应用双重计量所面临的状况；最后，分析我国运用双重计量模式的可实施性与存在的必然性。关键词：双重计量；历史成本；公允价值；会计计量属性Our Countrys Accounting Measurement Attributes- Based on Analysis Of the Pros and Cons of Dual Measuring ModeABSTRACTSince the 1970 s, with the development of the financial instruments and financial derivatives, the traditional historical cost measurement based accounting pattern is facing severe challenges, its application field is gradually narrowed, fair value ideas into accounting is becoming more and more attention.This paper discusses from the Angle of accounting measurement attributes, the first chapter review of relevant literature research at home and abroad, discusses the research related to the content of scholars argument; The second chapter discusses our country accounting measurement attribute, introduces relevant theories of accounting measurement attributes, to introduce the argument of this article; The third chapter introduces the meaning of the historical cost measurement model, and advantages and disadvantages; The fourth chapter discusses the focus of discussion in recent years the meaning of fair value measurement model, and the advantages and disadvantages; Chapter v of the historical cost measurement in our country and coexistence of fair value measurement model, analysis of the pros and cons of using double measurement model in our country, and expounds the current application situation facing double measurement model; Finally, analysis the feasibility of using double measurement model in our country and the necessity of existence.Key words: Double measurement; The historical cost; The fair value；Accounting measurement attributes目 录前言1一、 有关文献研究综述2二、 会计计量属性的有关理论3(一) 会计计量属性的内涵和外延3(二) 会计计量属性研究的重要性3三、 历史成本计量模式4(一) 历史成本计量模式的涵义4(二) 历史成本计量模式的产生4(三) 历史成本计量模式的利弊分析4四、 公允价值计量模式5(一) 公允价值计量模式的涵义及三个层次5(二) 公允价值计量模式的产生5(三) 公允价值计量模式的利弊分析6五、 双重计量模式6(一) 双重计量模式的涵义6(二) 双重计量模式的产生及应用7(三) 双重计量模式的利弊分析7六、结论9参考文献10致谢11精选资料，欢迎下载前 言2006年刚修订的会计准则，相较于以往的准则、规定和实务，有着极大的不同。就好比在长期股权投资准则中所得税会计的方法变化以及相关子公司长期股权投资收益确认的不同；在进行债务重组时，债务人可以对经济事项确认收益并使用公允价值计量；会计实务面临革命性的变革，就像资产置换和收入的确认时，在非货币性交易中以公允价值实施计量。此次新准则的实施，促使中国的会计准则与国际会计准则逐步趋于一致。假如我们对新准则与国际会计准则进行比较，虽然在有些方面还存在一些微小的差别，大多数准则规定都是相类似的。会计准则与国际逐步趋于一致的不仅是中国,现在美国、香港、俄罗斯和其他国家或地域的会计准则已经使用国际会计准则或有实质性的一致。自我国从传统计量模式转变为双重计量模式以来，公允价值越发受到关注，会计准则的修订也从侧面阐明公允价值的受关注水平。我国新公布的公允价值的计量准则将公允价值计入基本会计计量属性。本文从会计计量属性的角度，探究历史成本计量和公允价值计量的优点和不足，论述我国现阶段采用的双重会计计量模式的优点和不足。一、 有关文献研究综述Robert C.Pozen在Is It Fair to Blame Fair Value Accounting for the Financial Crisis中对“金融危机的责任是否应该由公允价值承担？”做出了自己的回答，罗伯特认为我们不希望银行破产,银行破产将会导致短期抵押贷款相关证券的价格下降，同时我们也不想隐瞒银行投资者和延迟清理不良资产的损失。为满足合法需求的银行家和投资者,监管官员应采取新的多维财务报告方法。但我们可以开始实施明智的改革之前,我们必须先澄清一些对公允价值计量方法的误解。批评人士经常谴责要求写下不良资产公允价值,但实际上损害的更重要的概念是随着金融资产的出现而体现出其公允价值计量的必要性。财务会计计量模式的必然选择：双重计量中窦家春提出，历史成本计量这种模式是近80年来时代选择的计量属性，历史成本如实的反应了企业的经济活动，然而市场经济是动态的经济，采用单一的历史成本计量不可避免的暴露其相关性差的缺点。金融衍生工具的出现，使得对其采用历史成本计量增加了不确定性，公允价值的优点也随之突显出来。市价被公允价值反映，显示了当时的全球经济情况。然而，资本主义经济的金融创新逐步演变成金融投机，单一的采用公允价值显然也不符合目前的经济形势。所以之后的趋势只能是，包含历史成本计量和公允价值计量互相补充的双重的计量属性的模式。在今后的财务会计中进行报告及确认，双重的计量模式融合了公允价值计量以及历史成本计量的优点，这样就在相当的程度上减少了单一的计量模式的许多缺点。会计选择问题探讨面向公允价值的计量选择一文中葛家澍对其有关问题展开了深入的讨论，公允价值存在特殊性，它决定了，假定某一项目的计量，若选定公允价值计量，这就必须依赖于活跃的市场，并且，公允价值的计量估计所产生的价格应来自于市场。还有，对于公允价值的信息，必须注意其质量特征和特殊性质。采用公允价值计量时，不单要在初始计量时确认，并且在对其进行后续计量和重计量时，其未实现的损失和利得由两次计量所形成的差异确认。更为重要的是，对于列报上公允价值变动的信息不应只在财务报表内予以确认，应在财务报表外进行展示。目前双重计量模式的某些弊端已经由葛家澍、叶丰滢在论财务报表的改进着眼于正确处理双重计量模式的矛盾中提出，文章通过对大量文献的研究梳理以及历史研究指出，财务会计是以提供财务信息为主的经济信息系统。而这个系统需要市场和经济两方面的变化从而不断地进行完善，企业组织规模和市场经济环境的变化会引发财务报表的计量和列报的相关变化。市场经济的不断发展，金融市场的活跃，衍生金融工具的出现促使财务报表在原本采用历史计量的基础上必须同时采用公允价值计量。虽然金融工具的公允价值引入给财务会计带来了不小的麻烦，然而公允价值进入财务报表是历史的必然选择，公司可以通过优化财务报表，对双重计量模式的矛盾做出正确的处理。我国运用公允价值面临的五大困难及决策一文中李端生提出了我国假如全面推行公允价值所应具备的前提条件。论文指出，我国在运行公允价值方面面临五大困难，从我国的现行的实际的市场经济环境出发，要全面推行公允价值要具备成熟的市场经济环境、高效的公司管理体系、会计从业者自身所具备的职业判断能力、严密的会计准则体系和信息使用者需具备较强的会计信息的理解能力。这些条件都在一定程度上束缚和限制着我国公允价值的推行。文章从公允价值推行的五个制约方面提出不同的解决措施，这从侧面的显示了公允价值计量的优势及在会计计量方面所具备的内在潜力。二、 会计计量属性的有关理论（一）会计计量属性的内涵和外延属性是指事务本身所具备的一些性质。计量属性是指测量某一个或者某一些因素的特点。会计计量属性，顾名思义是指对于日常生活中的经济业务选择采用一些度量单位，例如，货币，并对其进行测算所得出结果。会计计量属性是在一定的计量方法和计量标准的基础上，当会计要素符合其应当确认的标准时，应该被记录，并通过财务报表和报告确定其价值。因此，它最重要的特性是通过度量单位的价值关系来确定其对象或者事项的价值。因为它可以在多种的方向进行货币方面的测量，因此，会计计量要素具备不同的计量属性。根据我国企业会计准则基本准则和美国财务会计准则委员会第五号财务会计公告企业财务报告的确认和计量，目前的会计理论和实务中经常引用到的会计计量属性一般来说包括五个：原始成本（历史成本）、现行成本、公允价值、现值和可变现净值。（二）会计计量属性研究的重要性财务报告是会计计量进行核算的书面结果，会计的计量直接关系着会计信息传递的准确性。所以，会计计量在财务会计系统中处于极其重要的地位。企业将满足会计要素的确认条件的事项登记入账并通过财务报告进行相关披露。根据企业会计准则的规定，计量应该遵守会计计量属性的相关规定，然后确认其价值。我国会计准则中表明，当企业要对其相关会计要素进行计量时，通常采纳目前广泛使用的五种会计计量属性，以确保其会计的要素的计量金额能获取且计量的准确性高。正如享得里克森所言：“会计的计量应该是为特定目的提供相关信息,帮助实现会计目标”。对于会计计量来说,本质上就是一个进行计量的过程。会计计量的关键又在于会计要素的计量,会计准则对各种会计要素如何以及何时计量以及计量时如何变通做出了规定。会计计量信息的质量状况也会受到原则的影响,会计计量行为被这些原则从不同的方向进行了约束和规范。会计计量本身不单单是重要的一种会计技术方法，而且也是会计处理程序中的一个不可或缺的环节。由于会计计量属性的重要性决定了越来越多的人对其进行研究，以便能够对会计要素更加准确可靠的进行会计计量。三、 历史成本计量模式（一）历史成本计量模式的涵义历史成本计量模式即在经济活动中，要么购买资产时遵循所支付的的款项或其等价物，要么按照购买资产时所支付的相对应的公允价值计量。负债则遵循目前的实际收到的金额或资产的数额，或者承担合同金额的现时义务进行金额计量。（二）历史成本计量模式的产生由于美国上世纪二十年代末开始发生持续五年的经济危机，导致诞生了历史成本计量模式。上世纪20年代，美国市场经济的自由化情况愈演愈烈，甚至走向极端。企业过于开放的管理会使会计计量的局面混乱，对外的财务报表及相关报告作假情况越来越走向极端。终究，经济泡沫破灭，虚假的繁荣消失殆尽，导致了一次空前的经济危机的来临。危机降临对会计弄虚作假带来了深刻教训，给了人们了沉痛一击，所以开始采用了历史成本计量模式，以保证投资人在市场交易活动中能获得真实相关的信息。（三）历史成本计量模式的利弊分析历史成本计量模式在获取资源时实际支付款项或者款项等价物作为计量资源的价值，由于这个的特点，该计量模式在经济活动中占重要地位。历史成本计量模式以实际支付作为其入账价值，直接反映了经济交易活动的客观事实，以此反映的会计信息显然可靠性更强。在对历史成本计量的经济事项进行检验时，报表反应的会计信息的具有可检验性。然而，随着经济的快速发展，金融衍生产品的出现，历史成本在狭窄的适用范围内其存在的缺陷越来越明显。首先，历史成本计量只能衡量实际发生的确定的经济事项，而对于新生的金融衍生工具和一些知识资源则不能反映在会计信息里；其次，历史成本计量反映的只是过去的交易，而在活跃市场上，价格信息不断波动历史成本计量反映会计信息则缺乏时效性和相关性，无法对经济事项做出动态的衡量。最后，随着信息质量和企业经营状况的不断恶化，采用单一的历史成本计量时，财务报表的使用者则无法对企业的目前的财务状况和经营成果做出正确的判断。从而对企业投资发展的有关决策产生影响。四、 公允价值计量模式（一）公允价值计量模式的涵义及三个层次在公允价值计量下，市场参与者在一个有序交易中，对其发生在计量、出售资产或者转让资产所支付的价格进行计量，负债也是如此。2010年，由财政部发布的文件中提到，使用公允价值计量时需要分为三个层次。第一个层次，如果在活跃市场中，企业能够在计量日取得同样的资产或负债的确定价格时，那么便用此价格来确定其交易事项的公允价值；第二个层次，如果企业能够在计量日在活跃市场上获得同类或相似的资产或负债的报价时，那么便用同类或相似的资产或负债的报价为基准来确认调整该交易事项的公允价值；第三个层次，如果企业在计量日没有办法从活跃的市场上获得相同的和相似的资产或负债的可比市场价格时，那么可以用其它指标为依据来确定其公允价值，例如，市场参与者对其资产或者负债定价时所使用的价格指标。（二）公允价值计量模式的产生第一次世界大战结束后，虚假的繁荣让美国经历了历时五年的经济危机，从上世纪七十年代开始，金融投机使得美国股票市场猛烈动荡，消费者和投资者灰心丧气，股票市场动荡不安，债券市场价格持续上涨，各个国家的经济关系遭受了极大的破坏。历史成本计量的优势在经济危机的破坏后显得尤为突出。但是，由于金融衍生品的产生，会计行业所处的环境发生了极大的转变。大量的衍生金融工具被金融企业的投资买入，或者通过发行衍生金融工具进行融资，进而导致了市场经济的波动，增加了许多不确定性。而此时，以往以历史价值作为的参照物所指定的财务报表，显然已经不能满足投资者和报表使用者通过财务报告进行投资决策的目的。公允价值以现时的活动交易市场的价格来确认经济项目的价格，能及时的反映经济项目的当前的价值。市场的千变万化以及投资者的需求催生了公允价值计量。（三）公允价值计量模式的利弊分析二零零六年新制定的准则，再次令公允价值万众瞩目。公允价值凭借自身的优势，在会计计量模式中也占有无比重要的位置。首先，公允价值计量反映了交易事项在不断波动的经济市场上的价格波动，使得会计在计量损益时更加的全面，更及时的反映了在计量日资产或负债的实际市价波动，相应进行决策时也增加了会计信息的可靠性，使用信息进行决策的合理性也大大提高。其次，对于新的金融衍生产品，没有物理形态和货币形态，交易活动并非实际发生的，采用传统的历史价值计量模式很难对其进行测量，公允价值的诞生则迎合了市场金融创新的需要。然而公允价值仍存在许多不足之处：第一，公允价值计量下，计量相当于是在双方主观上达成的协议，对其价值做出正确的判断比较困难，其可靠性相对较差。在利益的驱使下会计事项的计量容易受到操纵，促使会计信息的不真实。第二，公允价值在采纳估价技术时，对于各因素应在每个会计期间采取分析，对资产和负债的公允价值做出判断，需要大量的人力物力。获得会计信息所消耗的所需要的资源较高。第三，可操作性相对较差，采用公允价值计量，在实际交易中只能由双方估计活动交易来确定价格。在活跃的市场，进行交易价格估计是困难的，因此，公允价值计量的信息精确度不可靠，可操作性较弱。五、 双重计量模式（一）双重计量模式的涵义双重计量模式是将历史成本计量模式和公允价值计量模式两种计量模式结合起来的一种创新模式。根据不一样的情况，有差异的交易事项选择不一致的计量模式，各取所长，相得益彰。历史成本计量模式可以在只需反映过去资产和负债的价值时选用。而对于那些需要反映现在或者未来的资产和负债价值的则采取另一种计量模式-公允价值计量模式（二）双重计量模式的产生及应用在以往会计界，历史成本计量被视为会计计量属性的根本，所以历史成本计量模式一直处在计量模式的统治地位。不过由于金融行业的快速发展，传统的历史成本计量已经跟不上时代的步伐。因而，为使得企业财务报告准确可信，要企业的财务状况和经营成果公允的反映，要在资产负债表日公平公正的显示企业中的资产负债情况，为了充分的揭示会计信息，及报表使用者应用会计信息对企业进行相应的投资决策，引入单一的会计计量模式之外的新型计量模式就势在必得。我国零六年新准则的颁布，在某些程度上改变了当时计量模式混乱的局面。会计计量的基本属性最终加入了公允价值计量，作为基本属性之一。从而开始出现了以历史成本计量为主，辅之相应的公允价值计量的双重会计计量模式。在企业进行核算时，对于相当一部分的非金融资产和非金融负债一般采纳历史成本计量，对于金融资产和金融负债则采纳公允价值计量。如非货币性资产交换，资产重组、投资性房地产等这种非金融资产同样可以采用公允价值计量。而像投资性房地产既可以采用历史成本计量又可以采用公允价值计量。（三）双重计量模式的利弊分析双重计量模式的出现在很大程度上弥补了单独使用单一的历史成本计量或者公允价值计量时的弊端，具有很大的优越性：1、双重会计计量模式，同时拥有历史成本计量和公允价值计量两者的优点，兼顾了相关性以及可靠性，不但能在对经济事项进行初始计量时准确计量其原始成本，而且可以按照其市场价值的不断波动，采用公允价值实施之后的计量及相关调整，从而来确定其相关的损益。双重计量模式准确而及时的反映了其资产或者负债在活跃市场的价格波动，全面履行了受托，决策有用的双重有效责任。2、由于公允价值计量的使用，所以金融资产可以为报告使用者提供更加匹配的财务信息，所以企业经营管理的状况可以被及时得反映。会计信息之所以具有相关性，及时性及可靠性，是因为会计模式选择的严谨性。企业如果想要财务报表可以如实地反映曾经发生的企业经济活动和历史业绩的真实，就应该在财务报表内确认主要项目时采用历史成本，在表外可采用公允价值计量，两种计量模式兼顾使用，信息就可以被完整得为信息使用者提供。然而，辩证的思维必须时刻存在于我们的脑海，双重计量模式虽然具有无与伦比的优越性，但仍有其无法避免的弊端：1、 会计要素在双重计量模式下进行金额计量时，不同的计量属性可以为不同的对象所选用。但是相应的对不同要素不同阶段的不同属性分别进行核算时，会计人员的工作量将会被大大增加。在企业中，相当程度数量需要按照历史成本计量的依然存在，例如大多数的非金融资产和非金融负债，而包括投资型房地产和其他非金融产品在内的大多数的金融资产和金融负债则要按照公允价值对其进行计量。双重模式计量时会计人员的业务量加大，对会计人员的专业素养标准也相应提升。2、 双重计量模式下的在需要采用公允价值计量时其计量结果缺少可靠性。一个活跃的市场是公允价值确定的先决条件，假使市场不够活跃以及缺少其他相同或者差异不大资产或负债的公允价值，就只有采用估值来确定其资产或负债的价值。然而，估值对于不同的人在不同的环境采用不同的方法对其公允价值的确定则不尽相同，从而对确定其交易事项的公允价值缺乏可靠性。3、 双重计量模式下，公允价值变动发生的损益的确认是基于经济活动中未实现的交易。而历史成本则是实实在在发生的交易，将这种未实现的交易的利得和已发生的实际利得混合在一起，可能会误导投资者及其他财务报表的使用者，从而对财务报表的可理解性造成影响。4、 双重会计计量模式是一种全新的模式，应用处在探索阶段，双重计量模式的运行环境在我国还处在比较初步的阶段，理论基础不够成熟，应用经验相对缺乏，虽然有良好发展前景，但是当前的市场问题依然突出，比如缺少相应的国家规范和行业规范以及市场规范，而且目前来看也缺少相对应的法律法规制度。所以，就国家层面来说，应该大力出台与之相对应的法律法规文件来规范双重计量模式的应用市场。六、 结论就好像金无足赤一样，任何一种计量模式都不可能做到天衣无缝。单一的历史成本计量模式虽然不存在后续确认问题，相比较双重计量模式该计量模式进行计量相应的简单快捷，然而还不能对所计量的经济事项做出全面的衡量，所以计量所提供的数据与日新月异的市场价格脱节，没有足够的配比性；单一的公允价值计量模式又没有其足够的可操作性及缺乏可验证性。双重会计计量模式，之所以有利于会计目标的实现，是因为同时考虑了历史成本的可靠性和公允价值的相关性。虽然应用中也存在问题，但是只要我们明确方向，提高水平，积极把理论与实践相结合，定能发现问题，分析好问题，解决好问题。双重计量模式是从我国的实际会计环境与经济环境出发，采取的正确的选择。因此，历史成本计量与公允价值计量兼顾的双重计量模式是我国的会计计量模式选择的新方向，更是不断发展的多元化时代的选择。随着双重计量模式的不断完善和发展，定能不断的克服自身所存在的缺点，两者的有效并行，可以更好的保障会计信息的有效性和会计目标的实现，使我国的会计计量更加准确，使用会计信息进行决策时更加有效，更加准确，更加快速