长期股权投资练习题 PPT课件

1 2 例一 华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司 2012年2月20日 华联公司和A公司达成协议 约定华联公司以固定资产 无形资产和银行存款作为合并对价 取得A公司80 的股权 华联公司投出的固定资产账面原价为1800万元 已计提折旧400万元 已计提固定资产减值准备200万元 投出的无形资产账面原价为1000万元 已摊销金额为200万元 未计提无形资产减值准备 投出银行存款2500万元 2012年3月1日 华联公司实际取得对A公司的控制权 当日 A公司所有者权益总额账面价值为5000万元 华联公司 资本公积 股本溢价 科目余额为450万元 在华联公司和A公司的合并中 华联公司以银行存款支付审计费 评估费 法律服务费等共计65万元 请根据上述资料进行相应的账务处理 提示 在上例中 华联公司和A公司在合并前后均受同一母公司控制 通过合并 华联公司取得了对A公司的控制权 因此 该合并为同一控制下的企业合并 华联公司为合并方 A公司为被合并方 合并日为2012年3月1日 3 1 转销参与合并的固定资产账面价值 借 固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷 固定资产18000000 2 确认长期股权投资初始投资成本 5000 80 4000 万元 借 长期股权投资 A公司 成本 40000000累计摊销2000000资本公积 股本溢价4500000盈余公积500000贷 无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000 4 3 支付直接合并费用 借 管理费用650000贷 银行存款650000 5 例二 华联实业股份有限公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司 根据华联公司和B公司达成的合并协议 2012年4月1日 华联公司以增发的权益性证券作为合并对价 取得B公司90 的股权 华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票 共增发2500万股 支付手续费及佣金等发行费用80万元 2012年4月1日 华联公司实际取得对B公司的控制权 当日B公司所有者权益总额为5000万元 请进行相应的账务处理 初始投资成本 5000 90 4500 万元 借 长期股权投资 B公司 成本 45000000贷 股本25000000银行存款800000资本公积 股本溢价19200000 6 例三 华联实业有限公司和C公司为两个互不关联的独立企业 合并之前不存在任何投资关系 2012年1月10日 华联公司和C公司达成合并协议 约定华联公司以固定资产和银行存款作为合并对价 取得C公司70 股权 华联公司投资出固定资产的账面原价为6500万元 已计提折旧为700万元 发生固定资产清理费用5万元 未计提固定资产减值准备 经评估 固定资产的公允价值为6000万元 投出银行存款的金额为1200万元 2012年2月1日 华联公司实际取得对C公司的控制权 在华联公司和C公司的合并中 华联公司以银行存款支付审计费 评估费用 法律服务费等共计96万元 在上例中 华联公司和C公司为两个独立企业 在合并前后均不受同一方或相同的多方控制 通过合并 华联公司取得了对C公司的控制权 因此 该合并为非同一控制下的企业合并 华联公司为购买方 C公司为被购买方 购买日为2012年2月1日 7 1 转销参与合并的固定资产账面价值借 固定资产清理58000000累计折旧7000000贷 固定资产65000000 2 支付清理费用借 固定资产清理50000贷 银行存款50000 3 确认长期股权投资初始成本企业合并成本 6000 1200 96 7296 万元 资产增值收益 6000 5800 5 195 万元 差额借 长期股权投资 C公司 成本 72960000贷 固定资产清理58050000银行存款12960000营业外收入1950000 8 例四 华联实业股份有限公司和D公司为两个互不关联的独立企业 合并之前不存在任何投资关系 2012年6月5日 华联公司和D公司达成合并协议 约定华联公司以库存商品以及发行的权益性证券作为合并对价 取得D公司80 的股权 华联公司投出库存商品的账面价值为1200万元 公允价值为1500万元 增值税额为255万元 增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票 共增发1000万股 每股公允价值为3 5元 发生手续费及佣金等发行费用50万元 在华联公司和D公司的合并中 华联公司以银行存款支付审计费用 评估费用和法律服务费等共计30万元 请进行相应的账务处理 9 企业合并成本 1500 255 1000 3 5 30 5285 万元 股本溢价 1000 3 5 1000 50 2450 万元 借 长期股权投资 D公司 成本 52850000贷 主营业务收入15000000应交税费 应交增值税 销 2550000股本10000000营业外收入24500000银行存款800000同时 借 主营业务成本12000000贷 库存商品12000000 10 例一 华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5 的股权作为长期股权投资 实际支付的购买款 包括相关税费 为325万元 股票购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利40万元 请进行相应的账务处理 1 购入股票时 初始投资成本 325 40 285 万元 借 长期股权投资 E公司 成本 2850000应收股利400000贷 银行存款3250000 2 收到现金股利时 借 银行存款400000贷 应收股利400000 11 例二 华联实业股份有限公司和S公司达成协议 约定华联公司以增发的权益性证券作为对价向S公司投资 取得S公司5 的股权 华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票 共增发150万股 每股发行价格为3元 发生手续费及佣金等费用10万元 请进行相应的账务处理 初始投资成本 150 3 450 万元 借 长期股权投资 S公司 成本 4500000贷 股本1500000资本公积 股本溢价2900000银行存款100000 12 补充 一 投资者投入长期股权投资的账务处理 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 投资者在合同或协议中约定的价值如果不公允 则应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本 收到投资者投入的长期股权投资时 按照确定的初始投资成本 借记 长期股权投资 成本 科目 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按照投资者出资占实收资本 或股本 的份额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 例 华联实业股份有限公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票250万股作为资本投入企业 投资协议约定的股权投资价值为620万元 可折换华联公司每股面值1元的普通股股票200万股 请进行相应的账务处理 13 借 长期股权投资 G公司 成本 6200000贷 股本 乙股东2000000资本公积4200000 14 二 非货币性资产交换取得的长期股权投资的账务处理 企业通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 如果该项交换具有商业实质 并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量 则应当以公允价值为基础进行初始计量 否则 以历史成本作为初始计量 1 以公允价值为基础对长期股权投资进行初始计量 应当以换出资产的公允价值 或换入长期股权投资的公允价值 加上应支付的相关税费 作为换入长期股权投资的初始投资成本 换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额 应当作为处置资产的损益 计入当期有关损益 其中 换出资产为存货的 应当视为销售处理 以其公允价值确认为收入 同时结转相应的成本 涉及增值税的 还应进行相应处理 换出资产为固定资产 无形资产的 其公允价值与账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 换出资产为长期股权投资的 其公允价值与账面价值的差额 应当计入投资收益 换出资产如已计提减值准备的 还应同时结转相应的资产减值准备 15 例 华联实业股份有限公司以库存商品换入甲公司持有的H公司普通股股票200万股作为长期股权投资 支付相关税费5万元 换出库存商品的账面余额为380万元 公允价值为500万元 增值税税额为85万元 另外 华联公司向甲公司支付补价20万元 初始投资成本 500 85 5 20 610 万元 借 长期股权投资 H公司 成本 6100000贷 主营业务收入5000000应交税费 应交增值税 销 850000银行存款250000同时 借 主营业务成本3800000贷 库存商品3800000 16 2 以历史成本为基础对长期股权投资进行初始计量时 应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为换入长期股权投资的初始投资成本 不确认损益 例 华联实业股份有限公司以一台设备换入乙公司持有的每股面值1元的J公司股票250000股作为长期股权投资 支付相关税费2000元 换出设备账面价值为560000元 累计折旧240000元 假定换出设备和换入J公司股票的公允价值均不能可靠计量 请进行相应的账务处理 17 1 转销换出固定资产账面价值借 固定资产清理320000累计折旧240000贷 固定资产560000 2 确认长期股权投资初始投资成本初始投资成本 320000 2000 322000 元 借 长期股权投资 J公司 成本 322000贷 固定资产清理320000银行存款2000 18 企业受让长期股权投资时 按照其公允价值 借记 长期股权投资 成本 科目 按照享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按照重组债权已计提的减值准备 借记 坏账准备 科目 按照重组债权的账面余额 贷记 应收账款 等科目 按照应支付的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等科目 按照借贷方的差额 借记 营业外支出 债务重组损失 科目或贷记 资产减值损失 科目 例 华联实业股份有限公司应收甲公司货款842400元 因甲公司发生财务困难 短期内难以偿还 经双方协商 华联公司同意甲公司以其持有的每股面值1元 每股公允价值2 5元的L公司股票300000股抵债 请进行相应的账务处理 三 债务重组取得的长期股权投资的账务处理 19 1 假定华联公司未计提坏账准备初始投资成本 300000 2 5 750000 元 债务重组损失 842400 300000 2 5 92400 元 借 长期股权投资 L公司 成本 750000营业外支出 债务重组损失92400贷 应收账款 甲公司842400 2 假定华联公司已计提坏账准备50000元债务重组损失 842400 300000 2 5 50000 42400 元 借 长期股权投资 L公司 成本 750000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失42400贷 应收账款 甲公司842400 20 3 假定华联公司已计提了坏账准备100000元债务重组损失 842400 300000 2 5 100000 7600 元 借 长期股权投资 L公司 成本 750000坏账准备100000贷 应收账款 甲公司842400资产减值损失7600 21 例一 华联公司2011年1月2日以银行存款120万元购入华泰公司3 的股份 购买过程中另外支付相关税费5万元 华泰公司为一家非上市公司 其股权不存在活跃的市场价格 且华联公司对华泰公司不具有共同控制或重大影响 因而采用成本法核算长期股权投资 取得投资后 华泰公司实现的净利润及股利分配情况如下 1 2011年5月9日宣告分派2010年度的现金股利100万元 2 2011年实现净利润300万元 3 2012年5月10日宣告分派2011年度的现金股利150万元 22 华联公司的相关账务处理如下 1 2011年1月2日购入华泰公司股份时 借 长期股权投资 华泰公司 成本 1250贷 银行存款1250 2 2011年5月9日华泰公司宣告分派2010年度的现金股利时 借 应收股利3贷 长期股权投资 华泰公司 成本 3 分析 由于华联公司收到的现金股利3万是由投资前的2010年度被投资单位实现的利润分配得来的 故不作为当期投资收益 而应作为初始投资成本的收回 收到现金股利时 借 银行存款3贷 应收股利3 23 3 2012年5月10日华泰公司宣告分派2011年度的现金股利时 借 应收股利4 5贷 投资收益4 5 收到现金股利时 借 银行存款4 5贷 应收股利4 5 24 25 26 27 例二 华联实业股份有限公司于2011年7月1日购入D公司1600万股股票作为长期股权投资 占D公司普通股股份的25 华联公司采用权益法进行成本核算 假定投资时 D公司可辨认资产公允价值与其账面价值之间的差额较小 华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益 2011年度 D公司报告净收益1500万元 2012年3月10日 D公司宣告2011年度利润分配方案 每股分派现金股利0 1元 2012年度 D公司报告净收益1820万元 2013年3月5日 D公司宣告2012年度利润分配方案 每股分派现金股利0 15元 2013年度 D公司报告净收益1250元 2014年4月15日 D公司宣告2013年度利润分配方案 每股派送股票股利0 3股 2014年度 D公司报告净收益980万元 2015年4月10日 D公司宣告2014年度利润分配方案 每股分派现金股利0 1元 2015年度 D公司报告净收益1000万元 未进行利润分配 2016年度 D公司报告净亏损600万元 用以前年度留存收益弥补亏损后 于2016年4月5日 宣告2015年度利润分配方案 每股分派现金股利0 1元 2017年度 D公司继续发生亏损500万元 未进行利润分配 28 1 2011年华联公司的有关账务处理1 2011年 D公司报告净收益1500万元 华联公司应确认的投资收益 1500 25 6 12 187 5 万元 借 长期股权投资 D公司 损益调整 187 5贷 投资收益187 52 2012年3月10日 D公司宣告2011年度利润分配方案 每股分派现金股利0 1元 借 应收股利160贷 长期股权投资 D公司 损益调整 160 29 2 2012年华联公司的有关账务处理1 2012年 D公司报告净收益1820万元 华联公司应确认的投资收益 1820 25 455 万元 借 长期股权投资 D公司 损益调整 455贷 投资收益4552 2013年3月5日 D公司宣告2012年度利润分配方案 每股分派现金股利0 15元 借 应收股利240贷 长期股权投资 D公司 损益调整 240 30 3 2013年华联公司的有关账务处理1 2013年 D公司报告净收益1250万元 华联公司应确认的投资收益 1250 25 312 5 万元 借 长期股权投资 D公司 损益调整 312 5贷 投资收益312 52 2014年4月15日 D公司宣告2013年度利润分配方案 每股分派股票股利0 3股 在备查簿中登记增加的股份 股票股利 160