会计基础 第二章 会计要素与会计科目

1 第二章会计要素与会计科目第一节导言第二节会计要素第三节会计科目与会计账户 2 第一节导言 会计对象 资金 第一层次 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计科目 可以记账的名称 第二层次 第三层次 3 记账规则 4 5 记账规则 6 企业用100万购买钢材 如何做账 返回 7 第二节会计要素一 会计要素的确认二 会计要素的计量 返回 8 一 会计要素 财务报表要素 的确认 1 会计要素的含义 是会计对象的具体化 是对资金运动的第二次划分 用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 静态会计要素与动态会计要素 资产负债表要素 资产 负债 所有制权益利润表要素 收入 费用 利润 9 反映企业在一定时点上 月末 季末 半年末 年末 的资金运动静态表现 反映企业在一定期间 月度 季度 半年度 年度 的资金运动动态表现 10 注意 凡是与价值运动有关的经济活动 都构成会计要素的内容 凡是与价值运动无关的经济活动 则不属于会计要素的内容 11 例 单选 下列属于反映企业财务状况的会计要素是 B A 收入B 所有者权益C 费用D 利润例 单选 下列属于反映企业经营成果的会计要素是 A A 费用B 资产C 负债D 所有者权益 12 2 会计要素的内容 会计要素 静态表现形式 动态表现形式 资产负债所有者权益 收入费用利润 返回 13 1 资产 资金的物的表现物 1 资产的含义与特征含义 是企业过去的交易或者事项形成的 并有企业拥有或控制 预期会给企业带领经济利益的资源 14 15 如何理解 资产是由于过去的交易或事项所形成的 即资产必须是是现实的资产 而不能是预期的资产 例如 购买的设备 销售的应收账款 过去的交易事项形成 是资产 例如 预计将要购买的设备 预期的 不能确认为资产 16 资产是企业拥有或者控制的 企业是否拥有一项资源的所有权 并不是确认资产的绝对标准 对于一些特殊方式形成的资产 企业虽然不拥有其所有权 但能够实际控制的 按照实质重于形式原则的要求 也应当将其作为企业的资产予以确认 例如 企业以融资租赁方式租入的固定资产 17 资产预期会给企业带来经济利益 要点1 流入的方式 直接或间接 要点2 资产必须具有交换价值和使用价值 没有交换价值和使用价值的物品 不能给企业带来未来经济利益 18 3 资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产 流动资产 非流动资产 资产 返回 19 1 流动资产流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现的资产流动资产有以下几种类型 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收及预付款项 其他应收款 坏账准备 应收股利 应收利息 存货 存货跌价准备 其他 返回 20 货币资金 货币资金 指货币资金存在的资产 包括 库存现金银行存款其它货币资金等 返回 21 库存现金 定义 库存是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金 库存现金的使用范围 1 职工工资 津贴 这里所说的职工工资指企业 事业单位和机关 团体 部队支付给职工的工资和工资性津贴 22 2 个人劳务报酬 指由于个人向企业 事业单位和机关 团体 部队等提供劳务而由企业 事业单位和机关 团体 部队等向个人支付的劳务报酬 包括新闻出版单位支付给作者的稿费 各种学校 培训机构支付给外聘教师的讲课费 以及设计费 装潢费 安装费 制图费 化验费 测试费 咨询费 医疗费 技术服务费 介绍服务理由 经纪服务费 代办服务费 各种演出与表演费 以及其他劳务费用 23 3 根据国家制度条例的规定 颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等方面的各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 如退休金 抚恤金 学生助学金 职工困难生活补助 24 5 收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款 如金银 工艺品 废旧物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 25 7 结算起点 1000元 以下的零星支出 超过结算起点的应实行银行转账结算 结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案 8 中国人民银行确定需要现金支付的其他支出 如同采购地点不确定 交换不便 抢险救灾以及其他特殊情况 办理转账结算不够方便 必须使用现金的支出 返回 26 银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金 企业根据业务需要 在其所在地银行开设银行开设账户 运用所开设的账户 进行存款 取款以及各种收支转账业务的结算 例 从银行领取1000元现金 如何记账 注意 支票走 银行存款 账 返回 27 其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金 即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金 包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款和在途货币资金等 返回 28 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 例如 采购员完成了采购任务 将多余100万元的外埠存款转回当地银行 如何记账 返回 29 银行汇票是指由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据 返回 30 例如 1月4日 办理银行汇票存款50000元 以备购买材料 这题的会计分录怎么做 借 其他货币资金 银行汇票存款50000贷 银行存款50000注意 银行汇票与银行承兑汇票的区别银行汇票记在其他货币资金而银行承兑汇票属于商业汇票的一种 应记在 应收票据 或 应付票据 中 31 银行本票是申请人将款项交存银行 由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种 32 例 公司委托银行开出银行本票10000元 有关手续已办妥 借 其他货币资金 银行本票10000贷 银行存款10000 33 支票 本票与汇票的区别 1 本票是自付 约定本人付款 证券 汇票是委付 委托他人付款 证券 支票是委付证券 但受托人只限于银行或其他法定金融机构 34 2 我国的票据在使用区域上有区别 本票只用于同一票据交换地区 支票可用于同城或票据交换地区 汇票在同城和异地都可以使用 3 付款期限不同 本票付款期为2个月 逾期兑付银行不予受理 我国汇票必须承兑 因此承兑到期 持票人方能兑付 返回 35 信用证 是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的 在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件 信用证是国际贸易中最主要 最常用的支付方式 36 例 企业向银行申请开出信用证 用于支付境外供货单位的购货款项 存入保证金50万 借 其他货币资金 信用证存款50万贷 银行存款 50万 返回 37 在途货币资金是指企业与往来单位之间的款项 在月终尚未到达 处于在途的资金 例 某企业收到所属单位汇出款项通知 已汇出款项5000元 根据汇出单位的通知 编制会计分录如下 38 借 其他货币资金 在途资金5000贷 其他应收款 或有关科目 5000收到汇款时 根据银行通知编制如下会计分录 借 银行存款5000贷 其他货币资金 在途资金5000 返回 39 交易性金融资产涵义 交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资 股票投资和基金投资特点 1 企业持有的目的是短期获利 一般此处的短期也应该是不超过一年 包括一年 40 2 该资产的公允价值能够可靠的计量 该资产具有活跃市场 公允价值能够通过活跃市场获取 例 07年2月21日 甲公司购入一批债券 作为交易性金融资产进行管理和核算 买入价235000元借 交易性金融资产235000贷 银行存款235000 返回 41 应收票据 应收票据是指企业持有的还没有到期 尚未兑现的票据 在我国应收票据 应付票据通常是指 商业汇票 包括 银行承兑汇票 和 商业承兑汇票 两种 42 注意 其他的银行票据 支票 本票 银行汇票 等 都是作为货币资金来核算的 而不作为应收票据和应付票据 43 例如 4月20日企业将持有的到期的银行承兑汇票5000元到银行申请承兑 承兑已办妥 借 银行存款5000贷 应收票据5000 返回 44 应收及预付款项 应收及预付款项 指应收而尚未收回的账款和预付的购货款 属于短期债权 本书应收款项主要是指 应收账款 45 其他版本应收款项包括 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息和其他应收款预付款项主要指预付账款 返回 46 应收账款 Receivables 指该账户核算企业因销售商品 材料 提供劳务等 应向购货单位收取的款项 例如 4月21日 企业收回A单位赊购的货款10000元借 银行存款10000贷 应收账款10000 返回 47 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定 预先支付给供货单位的货款 它属于企业的短期性的债权 例 企业签订一份购货合同 以银行存款方式付出购货款10000元 货下月才能发货 借 预付账款10000贷 银行存款10000 返回 48 其他应收款 其他应收款通常包括暂付款 是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收 暂付款项 内容 1 应收的各种赔款 2 应收的各种罚款 3 存出保证金 如租入包装物暂付的押金 49 4 备用金 如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等 5 应向职工收取的各种垫付的款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 50 例 1 5日 设立管理部门定额备用金 由李红负责管理 管理部门的定额备用金核定定额为300元 财务科开出现金支票 应作如下分录 借 其他应收款300贷 银行存款300 51 例 王二从财务处预借4000元现金供出差用借 其他应收款4000贷 库存现金4000 52 应收账款与其他应收款的区别 应收账款 与销售商品等经营业务有直接关系 其他应收款 与经营业务无直接关系的应收款项 返回 53 应收股利 指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润 包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等 54 例 甲公司持有某公司的股票 4月20日获悉持有该股票5月20日分红 甲公司依据持有股票的份额应得股利20000元 55 4月20日 借 应收股利20000贷 投资收益200005月20日收到股利20000元借 银行存款20000贷 应收股利20000 返回 56 应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息例 2006年1月1日 乙公司购买A公司债券 该债券面值1000000 利息3 划分为交易性金融资产 57 是先确认2006年的利息借 应收利息30000贷 投资收益30000然后再收到利息借 银行存款30000贷 应收利息30000 返回 58 存货 存货 指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产 包括 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 周转材料及生产成本等 返回 59 存货是以是否拥有所有权作为判断标准 凡所有权已属于企业 不论企业是否已收到或持有 均应作为本企业的存货 反之 若无所有权 即使存放于企业 也不有作为本企业的存货 返回 60 采购物料 涉及的会计科目 采购物料时 要反映物料已经购买 尚在路途中还没有验收入库时的资金状态 涉及到两个科目 材料采购与在途物资采购物料时能迅速验收入库时 就不需要这两个科目 61 材料采购 原准则是物资采购 材料采购 用计划成本进行材料日常核算的企业反映企业购入材料但并未验收入库的账户 62 例 采用计划成本进行材料核算的某厂 购入甲材料一批 材料单价为10元 千克 共购入1000千克 总价款为10 000元 增值税暂不考虑 企业通过银行支付全部款项 材料仍在运输路途中 付款时 借 材料采购10 000贷 银行存款10 000 返回 63 在途物资 采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算的货款已付尚未验收入库的各种物资的资金反映科目 64 例 采用实际成本进行材料核算的某厂 购入甲材料一批 材料单价为10元 千克 共购入1000千克 总价款为10 000元 增值税暂不考虑 企业通过银行支付全部款项 材料仍在运输路途中付款时 借 在途物资10 000贷 银行存款10 000 65 材料采购与在途物资的异同 相同点 都是反映企业购入但并未验收入库的账户 不同点 采用实际成本计价法下的是 在途物资 采用计划成本计价法下的是 材料采购 返回 66 原材料 原材料 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 67 但为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 虽然同属于材料 但是由于用于建造固定资产等各项工程 不符合存货的定义 因此不能作为企业存货 应该是 工程物资 68 采用计划成本进行材料核算的某厂 3月20购入甲材料一批 材料单价为10元 千克 共购入1000千克 总价款为10 000元 增值税暂不考虑 企业通过银行支付全部款项 企业按计划成本9元 千克 4月3日验收入库 69 付款时 借 材料采购10 000贷 银行存款10 000验收入库时 借 原材料9000材料成本差异1000贷 材料采购10000 70 例 采用实际成本进行材料核算的某厂 3月20日购入甲材料一批 材料单价为10元 千克 共购入1000千克 总价款为10 000元 增值税暂不考虑 企业通过银行支付全部款项 4月3日验收入库 71 付款时 借 在途物资10 000贷 银行存款10 000验收入库时 借 原材料10000贷 在途物资10000 72 3月20日购入甲材料一批 材料单价为10元 千克 共购入1000千克 总价款为10 000元 增值税暂不考虑 3月21日办理验收入库 借 原材料10000贷 银行存款10000 73 生产领用材料时 例 4月25日领用2000元价值的甲材料加工产品A借 生产成本2000贷 原材料2000 返回 74 库存商品 库存商品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 4月28日A产品加工完成 验收入库借 库存商品2000贷 生产成本2000 返回 75 坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项 含应收账款 其他应收款等 计提的 是备抵账户 计提坏账准备的原因 谨慎性原则从谨慎性原则看 应收账款总有收不回来的可能 如果收不来 对企业经营活动特别是现金流造成重大影响 为降低经营风险考虑应该计提坏账准备 76 坏账准备计提范围 根据 企业会计制度 规定 企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备 具体包括 应收账款和其他应收款 应收票据本身不得计提坏账准备 当应收票据的可收回性不确定时 应当转入应收账款后计提坏账准备 77 一般情况下 预付账款不应当计提坏账准备 如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并计提坏账准备 78 例 某企业2003年开始用备抵法核算坏账损失 计提率为5 2003年末应收款余额为200万元 2004年5月发生坏账30000元 79 2003年末计提借 资产减值损失100000贷 坏账准备10000004年确认坏账借 坏账准备30000贷 应收账款30000 返回 80 存货跌价准备 存货跌价准备是指由于存货的可变现价值低于原成本 而对降低部分所作的一种稳健处理从理论上分析 凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的 都需要计提存货跌价损失 81 例 假设2007年年末某材料的账面成本为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 由此应计提的存货跌价准备为20000元 应做账务处理为 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备20000 返回 82 2 非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产 主要包括 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 长期应收款 固定资产 累计折旧 固定资产清理 在建工程 工程物资 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢 返回 83 持有至到期投资 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产企业持有至到期投资 通过 持有至到期投资 科目核算 本科目可按持有至到期投资的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等进行明细核算 返回 84 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指公允价值能够可靠计量 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及企业没有将其划分为持有至到期投资 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 理解 非持有至到期投资 非交易性金融资产 非指定为以公允价值计量 并且其变动计入当期损益 非贷款 非应收款项的资产 85 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售的金融资产的概念的比较 相同点 都是金融资产不同点 1 目的不同 交易性金融资产目的是获取差价 持有至到期投资有明确的意图和能力要持有一直到固定日 可供出售金融资产持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间 取决于企业取得该资产时的意图 86 2 持有的期限不同 交易性金融资产属于短期持有 持有至到期投资属于通常具有长期性质但期限较短符合持有至到期条件的也可以 可供出售的金融资产持有时间可长可短 87 3 包括内容的差异 交易性金融资产主要包括 短期债券投资 短期股票投资 短期其他投资 基金等 可供出售金融资产主要包括 股票投资 债券投资等 持有至到期投资主要指债券投资 一定不包括股票 因为股票没有固定期限 88 4 会计处理上的差异 交易性金融资产以公允价值计量 并且其变动计入当期损益 持有至到期投资为取得投资而发生的税金 佣金和手续费等费用 购入时计入投资成本 分期摊销时计入摊销期投资收益 可供出售金融资产资产负债表日 以公允价值计量 并且其公允价值变动计入资本公积 返回 89 长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份 企业对其他单位的股权投资 通常是为长期持有 以及通过股权投资达到控制被投资单位 或对被投资单位施加重大影响 或为了与被投资单位建立密切关系 以分散经营风险 90 长期股权投资通常具有投资大 投资期限长 风险大以及能为企业带来较大的利益等特点 在我国 长期股权投资的取得方式主要有 在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票 以成为被投资单位的股东 以资产 包括货币资金 无形资产和其他实物资产 投资于其他单位 从而成为被投资单位的股东 91 长期股权投资的类型 1 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 被投资单位为本企业的子公司 2 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 被投资单位为本企业的合营企业 92 3 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 被投资单位为本企业的联营企业 4 无控制 无共同控制且无重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资注意 如果无控制 无共同控制且无重大影响 活跃市场中有报价 公允价值可以可靠计量 就成了狭义上的金融资产了 93 长期股权投资与狭义上的金融资产区别 长期股权投资属于广义上的金融资产 但一般意义上的金融资产是指狭义上的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 区别主要在于 1 持有的期限不同 长期股权投资着眼于长期 金融资产有长期的也有短期的 94 2 目的不同 长期股权投资着眼于控制或重大影响 金融资产着眼于获利 3 长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资 金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价 返回 95 长期应收款 新准则新增的科目 长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款 实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项 96 例 甲公司09年初分期收款方式销售一批产品 销售收入500万 税收暂不考虑 销售款项在以后的两年内每年年底收取250万 销售时 借 长期应收款500万贷 主营业务收入500万 97 09年年底收到购买方250万元的购货款借 银行存款250万贷 长期应收款250万10年年底再次收到尾款250万借 银行存款250万贷 长期应收款250万 返回 98 固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 99 注意 新会计准则对固定资产的认定价值限制取消 只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资产 按照一定折旧方法计提折旧 原准则规定 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品 100 从这一定义可以看出 作为企业的固定资产应具备以下三个特征 第一 企业持有固定资产的目的 是为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理的需要 而不像存货用来耗用或销售 101 第二 企业使用固定资产的期限较长 使用寿命一般超过一个会计年度 这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年 能在一年以上的时间里为企业创造经济利益第三 固定资产是有形资产 在使用过程中物质形态不发生变化 102 讨论 飞机制造厂生产出的飞机就是固定资产吗 而机场的飞机 是固定资产吗 103 固定资产的价值的确认 固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这些支出包括直接发生的价款 运杂费 相关税费 包装费和安装成本等 也包括间接发生的 如应承担的借款利息 外币借款折算差额以及应分摊等 104 记入固定资产分两种情况 第一种情况 不需要安装的固定资产例 某企业购入一台不需要安装的设备 取得的增值税专用发票上设备的买价为117000元 增值税暂不考虑 运费3000元 用银行存款支付相关款项 105 借 固定资产120 000贷 银行存款120 000第二种情况 需要安装时涉及到过渡科目 在建工程 返回 106 在建工程 在建工程是指正在建设尚未竣工 不能投入使用的建设项目 例 某企业3月5日购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上设备的买价为117000元 增值税暂不考虑 运费3000元 用银行存款支付相关款项 3月10日设备到达后安装 领用3000元木料 3月16日安装结束 经调试该设备可以交付使用 现金支付安装工人费用7000元 107 3月5日购入 借 在建工程120 000贷 银行存款120 0003月10日领用木料借 在建工程3 000贷 原材料3 000 108 3月16日支付工资借 在建工程7 000贷 库存现金7 000交付使用时 借 固定资产130 000贷 在建工程130 000 返回 109 工程物资 工程物资是指企业为在建工程准备的各种物资的价值 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 110 例 甲企业自建厂房一幢 4月10日购入为工程准备的各种物资600000元 暂不考虑税费 全部用于工程建设 货款用转账支票支付 4月15日建房领用建房用的水泥一批 价值为70000元 工程正在建设中 111 4月5日购入工程物资 借 工程物资600 000贷 银行存款600 0004月15日建房领用借 在建工程70 000贷 工程物资70 000 返回 112 无形资产 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 相对于其他资产 无形资产具有以下特征 1 无形资产不具有实物形态 2 无形资产具有可辨认性 113 符合以下条件之一的 则认为其具有可辨认性 一是能够从企业中分离或者划分出来 并能单独用于出售或转让等 114 二是产生于合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权 专利权等 3 无形资产属于非货币性资产 115 无形资产的内容 无形资产通常包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等 注意 新准则规定 无形资产准则规定 作为投资性房地产的土地使用权 适用 企业会计准则第3号 投资性房地产 企业合并中形成的商誉 适用 企业会计准则第8号 资产减值 和 企业会计准则第20号 企业合并 石油天然气矿区权益 适用 企业会计准则第27号 石油天然气开采 116 例 甲公司购入一项非专利技术 支付的买价和有关费用合计900000元 以银行存款支付 甲公司应作如下会计处理 借 无形资产900000贷 银行存款900000 返回 117 长期待摊费用 新准则取消 待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但摊销期限在1年以上 不含1年 的各项费用 包括开办费 租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出 股票发行费用等 118 例 企业对发电设备进行大修理 经核算共发生大修理支出24000元 用银行存款支付大修理费用 已知大修理间隔期为4年 分录如下 借 长期待摊费用24000贷 银行存款24000上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销 每月摊销500元 分录如下 借 制造费用500贷 长期待摊费用500 119 讨论 2010年末订2011年度的报纸杂志 费用3600元 用银行支付 请问 如何做账 返回 120 累计折旧 1 概念 1 折旧 固定资产在使用过程中 由于不断损耗而逐步丧失其使用价值 将这部分减损的价值逐步转移到产品中去 并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧 121 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢 但这不能代表企业实际的支出 所以 折旧只是一种会计手段 是便于会计上计算所得税和利润额的 一般来说 企业总希望多提和快提折旧费 摊销费 以便少交和慢交所得税 而政府则要防止企业的这种倾向 保证正常的税收来源 122 计提折旧的固定资产范围 固定资产准则规定 企业应对所有的固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点 123 1 固定资产应当按月计提折旧 固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 124 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产也不再补提折旧 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 125 累计折旧的归属科目 特别重要 生产车间的折旧 制造费用行政管理部门的折旧 管理费用销售部门的折旧 销售费用固定资产建造过程中的折旧 在建工程未使用的 管理费用 126 例 某家企业2010年12月计提固定资产折旧分别为 生产设备为20000元 行政管理部门的固定资产为10000元 销售部门的固定资产为5000元 经营性租赁设备出租的为4000元 建造固定资产中的设备为1000元 请做出会计分录 127 借 制造费用20000管理费用10000销售费用5000其他业务成本4000在建工程1000贷 累计折旧40000 128 固定资产折旧额的三要素 原值 P 固定资产的购置费 运费 安装调试费 r 净残值率 按3 5 确定 F P r 残值 F 固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 固定资产折旧的计算 129 折旧年限 n 经济使用年限 注 机关事业单位的固定资产不计折旧 130 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总合法等 131 直线折旧法 平均年限法 直线折旧法 在固定资产折旧的年限内 平均分摊固定资产损失的价值 其年折旧费d的计算为 月折旧额 年折旧额 12特点 每年折旧费相等 132 例 本月初固定资产原值为130万元 预计净残值10万元 折旧年限10年 采用直线法提折旧 请问本月的折旧额是多少 133 2 双倍余额递减法3 年数总和法4 工作量法本月计提折旧额 固定资产原值 净残值 本月实际工作量 固定资产预计工作量总额 加速折旧法 134 例 某月初 企业拥有一台运输用的汽车 原值250000元 净残值率5 该汽车的预计总里程50万公里 本月实际公里数为10000公里 使用工作量法计提折旧 本月折旧额 250000 1 5 10000 500000 返回 135 固定资产清理 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售 以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作固定资产清理的核算程序 第一步 注销待出售 报废和毁损的固定资产的原值和累计折旧 136 第二步 如果待处理的固定资产发生清理费用时 也计入固定资产清理中 第四步 变卖待处理的固定资产的收入 获得相应的赔偿款等也计入固定资产清理中最后一步 结转待处理固定资产的净损益 137 例 某公司因火灾烧毁仓库一座 原值52000元 已提折旧22000元 保险公司赔偿15000元通过银行已支付 清理残料变卖收入现金1100元 以现金开支清理费1300元 1 先注销固定资产和折旧 借 固定资产清理 仓库30000累计折旧22000贷 固定资产 仓库52000 138 2 支付清理费用 借 固定资产清理 仓库1300贷 库存现金1300 3 保险公司赔偿 借 银行存款15000贷 固定资产清理 仓库15000 4 残料变卖收入 借 库存现金1100贷 固定资产清理 仓库1100 139 5 结转净损失 30000 1300 15000 1100 借 营业外支出15200贷 固定资产清理 仓库15200 返回 140 累计摊销 累计摊销科目为资产类科目 用来核算无形资产的摊销 新制度对无形资产新增加了一个一级科目 累计摊销 141 无形资产的摊销一般应计入当期损益 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的 其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的 无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分 142 某股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款3000元 款项已支付 该商标权的使用寿命为10年 不考虑残值的因素 以直线法摊销预期实现经济利益的方式 账务处理如下 143 借 无形资产 商标权3000贷 银行存款3000借 管理费用300贷 累计摊销300 返回 144 待处理财产损溢 待处理财产损溢科目是核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈 盘亏和毁损 待处理财产损溢 账户经常设置两个明细科目 即 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 145 待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关 在报经批准后与当期损溢直接相关 例 远华企业2011年3月5日在财产清查中盘亏设备一台全新设备 账目价值5 000元 原因未明 借 待处理财产损溢5 000贷 固定资产5 000 146 2011年4月2日查明该固定资产属于保管员保管不当造成 企业要求保管员全额赔偿 借 其他应收款5 000贷 待处理财产损溢5 000 返回 147 2 负债1 负债的含义与特征负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 148 特征 1 是是企业过去的交易或事项的形成的 2 现时义务 与潜在义务相对 是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 3 清偿负债会导致经济利益流出企业 149 2 负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债 首先应当符合负债的定义 除此之外 还需要同时满足以下两个条件 第一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 将会流出企业 第二 未来流出企业的经济利益的金额能够可靠的计量 150 例 多选 负债的特征有 AD A 由于过去交易或事项所引起B 由企业拥有或者控制C 承担的潜在义务D 最终要导致经济利益流出企业 151 3 负债的分类企业的负债按其偿还期可分为流动负债 偿还期不超过一年 和长期负债 偿还期超过一年 两种 152 流动负债 长期负债 负债 返回 153 流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 其它应付款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 一年内到期的长期借款 返回 154 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 归还借款时 除了归还借入的本金以外 还需要支付相应的利息 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项 155 1 取得短期借款时 借 银行存款贷 短期借款2 借款利息的处理 1 利息不大或按月支付时 借 财务费用贷 银行存款 156 2 利息较大或不按月支付时 借 财务费用贷 应付利息借 应付利息贷 银行存款 157 例 新世纪公司4月1日从银行取得半年期的借款20万元 年利息率为6 分别写出公司采用如下两种结算利息方式时的会计分录 1 每个月支付利息 最后还本 2 到期日还本付息 注 若为购建固定资产而专门借入的款项 在固定资产达到预定可使用状态前 资本化 计入固定资产价值 返回 158 应付账款 应付账款是指因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债 159 企业应付账款入账时间的确定 应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 例 企业于4月1日向广福公司赊购一批包装物 价款20000元 税暂时不考虑 借 周转材料20000贷 应付账款20000 返回 160 应付票据 应付票据 是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的 由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人 161 在我国应收票据 应付票据仅指 商业汇票 包括 银行承兑汇票 和 商业承兑汇票 两种 属于远期票据 付款期一般在1个月以上 6个月以内 其他的银行票据 支票 本票 银行汇票 等 都是作为货币资金来核算的 而不作为应收应付票据 162 例 某物业管理企业购入防盗门20扇 每扇600元 按合同开出4个月无息商业承兑汇票 支付购货款 不考虑税费 根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下 借 库存商品 防盗门12000贷 应付票据12000 返回 163 其它应付款 其他应付款 指企业应付 暂收其他单位或个人的款项 其他应付款的内容 1 应付经营租入固定资产和包装物租金 2 职工未按期领取的工资 3 存入保证金 如收入包装物押金等 4 应付 暂收所属单位 个人的款项 5 其他应付 暂收款项 164 应付账款与其他应付款的区别 应付账款是企业在正常的生产经营过程中直接产生的应付客户的款项 其他应付款则不是与生产经营经营过程中直接相关的 165 例 A公司使用本企业机器设备一台 交付租用押金6000元 本企业账务处理如下 借 银行存款6000贷 其他应付款6000 返回 166 预收账款 预收账款 预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定 而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项 例 大华公司按照合同规定 5月8日 公司收到丁公司预付的货款6000元借 银行存款6000贷 预收账款6000 167 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款的区别 应收账款是其他单位或是企业应该给你的 而现在还没有给 是资产 应付账款就是你应该付给其他单位或是企业的 而现在还没有给 是负债 预付账款就是其他单位或是企业向你提供产品或是劳务 你先付的定金的 是资产 预收账款是你单位向其他单位或是企业提供产品或是劳务 你先收到的定金 是负债 返回 168 应付职工薪酬 指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务 169 职工薪酬包括的内容 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 170 例 某企业2007年2月提取现金80000元用于发放工资 企业为职工代缴的扣款项目为 储蓄存款 托儿费 饭票 房租水电等合计为10000元 实发工资为70000元 该公司账务处理如下 提取现金时 借 库存现金80000贷 银行存款80000 171 代缴的扣款时 借 其他应收款10000贷 库存现金10000发放工资时 借 应付职工薪酬80000贷 库存现金70000其他应收款10000 返回 172 应交税费 应交税费是指企业按照权责发生制原则进行确认 计提 在尚未缴纳之前暂时留在企业的税费 形成一项负债 旧准则中的 应交税金 其他应交款 科目取消 换成 应交税费 173 应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 174 应交税费 应交增值税 应交消费税 应交营业税 注意 车辆购置税 契税 印花税 耕地占用税不通过应交税费科目核算 买车 买房子 买花 买 占 地 返回 175 应交税费 应交增值税 增值税指对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种税 176 例 某企业为一般纳税人 2007年2月15日购进一批材料 增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5500元 增值税率为17 货款已通过银行转账支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为20000元 不含向购货方收取的增值税 货款尚未收到 假设该产品不交纳消费税 企业账务处理如下 177 购入材料时 借 材料采购5500应交税费 应交增值税 进项税额 935贷 银行存款6435 178 销售产品时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 返回 179 应交税费 应交营业税 指对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的流转税 计算 按营业额的一定比例3 20 计算征收 180 例 A公司与H企业于2002年底达成协议 A公司允许H企业2003年使用其某一商标 H企业于2003年每月月初向A公司支付商标使用费50000元 则A公司的相关账务处理为 每月月初收到商标使用费时 181 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000同时计算出应缴纳的营业税 50000 5 并作如下账务处理 借 其他业务成本2500贷 应交税费 应交营业税2500 返回 182 应交税费 应交消费税 消费税是对生产以及进口的应税消费品征收的一种税 从2006年4月1日起 我国消费税的征收发生重大变化 由之前的11类应税产品改为14种 183 应税税目 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰和珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 184 例 甲公司九月份销售50辆摩托车 每辆销售价格9800元 不含应向购买方收取的增值税额 货款尚未收到 摩托车每辆成本为5000元 摩托车的增值税税率为17 消费税税率为10 有关账务处理如下 应向购买方收取的增值税 9800 50 17 83300 元 应交纳的消费税 9800 50 10 49000 元 185 1 借 应收账款573300贷 主营业务收入490000应交税费 应交增值税 销项税额 83300 186 2 借 主营业务税金及附加49000贷 应交税费 应交消费税49000 3 借 主营业务成本250000贷 库存商品250000 返回 187 应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润 企业作为独立核算的经济实体 对其实现的经营成果除按税法及有关法规规定交税 交费外 还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报 作为投资者应该分享的投资收益 为核算这部分应付给投资者的现金股利或利润 在未支付前形成一项负债 188 例 某上市公司按董事会决议 计算应付投资者现金股利50000元 已开出转账支票支付 该公司账务处理如下 支付股利时 借 应付股利50000贷 银行存款50000 返回 189 应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 例 某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元 合同约定年利率为3 5 该企业的会计分录如下 190 1 每年计算确定利息费用时 借 财务费用175000贷 应付利息175000企业每年应支付的利息 5000000 3 5 175000 元 2 每年实际支付利息时 借 应付利息175000贷 银行存款175000 191 应付利息和财务费用的区别 应付利息是根据权责发生制 在利息应发生的当期计入负债的 实际并不一定当期支付了 例如公司发行债券 规定到期一次还本付息 但每年会计要计提应付利息财务费用是实际发生了的支出 计入费用类科目 返回 192 长期负债 长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括 长期借款 应付债券 长期应付款 返回 193 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款 例 某企业为建造一幢厂房 2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元 款已存入银行借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 194 注意 长期借款与短期借款在计提利息时会计分录是不同的 短期借款计提利息时涉及 应付利息 账户 老会计准则是 预提费用 新会计准则已取消 而长期借款计提利息时不涉及 应付利息 账户 直接记入 长期借款 里例 向银行借入六个月借款100 000元 年利率为12 到时还本付息 同时借入二年期借款100 000元 假定年利率也为12 也是到时还本付息 195 会计处理方法区别 一个月后计提利息时 会计处理分别为 短期借款是 借 财务费用1 000贷 应付利息1 000长期借款是 借 财务费用1 000贷 长期借款1 000 返回 196 应付债券 应付债券是指企业发行的超过一年期以上的债劵 例 某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债劵 票面利率为年率10 企业按500万元的价格出售 收到发行款时借 银行存款5 000 000贷 应付债劵 债劵面值5 000 000 197 2 2001年12月31日计提利息时每年利息 500 10 50 万元 借 在建工程 或财务费用 500 000贷 应付债劵 应计利息500 000 198 3 后四年分录同上 4 到期支付本息时借 应付债劵 债劵面值5 000 000 应计利息2 500 000贷 银行存款7 500 000 返回 199 长期