金融公司会计-第六章 PPT课件

1 第六章其他金融性公司业务的核算 上 2 第一节期货公司业务概述第二节期货公司业务的核算第三节信托公司业务的核算 3 第一节期货公司业务概述 一 期货和期货经纪公司期货 Futures 通常指期货合约 是由期货交易所统一制定的 规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约 期货经纪公司是代理客户从事期货交易的企业法人或由企业法人设立的分支机构 4 二 期货经纪公司的基本业务及其环节 一 期货经纪公司基本业务商品期货 金融期货和金融期权业务 二 期货经纪公司的基本业务环节1 开户2 交保证金3 在交易所实施买卖交易4 交易所 期货公司日终处理5 期货合约结算 5 三 期货经纪公司结算制度 一 与期货交易所对应的法规和制度1 登记结算制度2 保证金制度3 每日结算无负债制度4 违约处理制度 6 二 与客户对应的法规和制度1 账户分立制度2 保证金制度3 每日结算制度4 强制平仓制度5 手续费制度 7 第二节期货公司基本业务核算 一 期货经纪公司会计账户的设置 应收保证金 账户 属资产类账户 核算对期货交易所 以下简称交易所 划出和追加的 用于办理期货业务的保证金 本账户应按交易所进行明细核算 应付保证金 账户 属负债类账户 核算收到客户划入的保证金 本账户应按客户进行明细核算 风险准备 账户 属资产类账户 核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备 8 应收风险损失款 账户 属资产类账户 本账户应设置 客户垫付 和 客户罚款 两个明细账户 客户垫付 明细账户 核算经纪公司在违约客户保证金不足时 为客户事先垫付的风险损失款项 客户罚款 明细账户 核算因客户存在违约 违规等行为对其实施的罚款 本账户应按客户进行明细核算 9 营业费用 账户 属损益类账户 本账户设置 期货年会费 和 提取期货风险准备 明细账户 期货年会费 明细账户 核算向交易所缴纳的年会费 提取期货风险准备 明细账户 核算按规定提取的期货风险准备 手续费收入 账户 属损益类账户 本账户核算从事代理业务取得的手续费收入 应付账款 账户 属负债类账户 本账户下设置 代收手续费 明细账户 核算从客户保证金中划转的 为交易所代收代付的手续费 10 二 期货经纪公司商品期货业务日常处理 一 开仓 持仓与保证金的核算1 与期货交易所的保证金核算 1 结算准备金 结算准备金是指期货经纪公司在期货交易所存入的 为交易结算预先准备的款项 它是尚未被合约占用的保证金 11 例6 1 富源期货经纪公司在交易所下单买卖合约前 存入汇通交易所的保证金账户90万元 交易所要求会员单位存入的保证金中应保50万元在正常的交易中不可动用 即基础保证金 只能在追加保证金不足时才可运用这笔资金 会计分录如下 借 应收保证金 汇通交易所900000贷 银行存款900000向交易所支付追加保证金时 应做如下会计分录 追加保证金20万元 借 应收保证金200000贷 银行存款200000 12 2 交易保证金 交易保证金是被合约占用的保证金 它随着交易量及结算价的变动而变动 经纪公司支付追加保证金时 借 应收保证金贷 银行存款 13 例6 2 富源经纪公司在汇通交易所进行期货交易 12月13日持有的期货合约全线下跌 发生浮动亏损100万元 当日未发生出入及开仓和平仓业务 上一交易日的结算准备金余额为140万元 交易所要求的结算准备金的最低余额为50万元 该经纪公司当日的结算准备金余额为40万元 140万元 100万元 应追加的保证金为10万元 50万元 40万元 则交易所从经纪公司专用账户划拨资金 经纪公司的会计分录如下 借 应收保证金 汇通交易所100000贷 银行存款100000 14 2 与客户的保证金核算 例6 3 富源经纪公司收到客户王宏的开户保证金100万元 将其设专户存入银行 做会计分录如下 借 银行存款1000000贷 应付保证金 王宏户1000000承上例 客户王宏在进行一段时间的交易后 因需要资金向经纪公司申请 将未被合约占用的保证金划出20万元 作会计分录如下 借 应付保证金 王宏户200000贷 银行存款200000 15 例6 4 富源期货经纪公司代理客户李强在大连商品交易所做大豆期货 4月12日 收取客户李强保证金15万元 4月20日接受客户李强指令以2800元 吨的价格开新仓卖出9月份期货合约100手 每手10吨 计1000吨 期货经纪公司按5 的比率收取保证金 4月26日的结算价与成交价相同 4月29日的结算价为2750元 不考虑手续费 经纪公司应做会计分录如下 1 4月12日存入保证金 借 银行存款150000贷 应付保证金 李强150000 2 4月20日开新仓 按成交价计算开新仓合约应占用的保证金为140000元 2800 100 10 5 当日收盘价与成交价相同 当日可用的保证金大于合同占用的保证金 故无需追加保证金 不需进行账务处理 16 3 5月29日发生浮动亏损 期货价格下跌发生的浮动亏损 2750 2800 100 10 50000 元 当日保证金余额 150000 140000 50000 40000 元 由于浮动亏损 该客户在经纪公司的保证金可运用部分已成负数 期货经纪公司要求该客户在4月29日开盘前补交发生的浮动亏损40000元 收到保证金时 做会计分录如下 借 银行存款40000贷 应付保证金 李强40000 17 3 结算准备金存款利息的核算 例6 5 在第二季度末 富源经纪公司在汇通交易所存入的结算准备金余额为100万元 其中 基础保证金50万元 可用保证金50万元 经纪公司收到交易所支付的第二季度利息5000元 设年利率按1 支付 做会计分录如下 借 应收保证金 汇通交易所5000贷 财务费用5000承上例 富源经纪公司将该笔存款利息从保证金账户中划出 做会计分录如下 借 银行存款5000贷 应收保证金 汇通交易所5000 18 二 平仓盈亏的核算通过平仓买入或卖出而建仓的合约 以对冲平仓的形式予以了结 是期货交易中最普遍的业务 持仓合约通过对冲了结可能出现的情况有三种 一是平仓价等于开仓价 整个交易过程不盈不亏 二是多头的平仓价高于开仓价或空头的平仓价低于开仓价 实现平仓盈利 三是多头的平仓价低于开仓价或空头的平仓价高于开仓价 实现平仓亏损 期货交易所对会员单位合约所实现的平仓盈亏通过结算准备金账户进行保证金的划转 对上述三种情况的处理也各不相同 19 1 不盈不亏平仓价等于开仓价时 整个交易过程不盈不亏 此时交易所对经纪公司的结算业务只是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金 因此 经纪公司不需要对这类业务进行账务处理 只需要将结算单据作为资料备查即可 20 2 平仓盈利在平仓盈利的情况下 交易所对经纪公司的结算包括两部分 一是将平仓会员实现的盈利增加其结算准备金 二是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金 这部分不需要进行账务处理 21 例6 6 富源经纪公司代理一家客户在大连商品交易所做大豆期货交易 2月5日 按客户张毅指令买入6月份到期的大豆合约20手共200吨 成交价为2500元 吨 持仓到5月15日 客户下达平仓指令将大豆合约全部平仓了结 大豆合约的平仓成交价为2600元 吨 不考虑手续费 该期货经纪公司作会计分录如下 平仓盈利为 2600元 2500元 200 20000 元 借 应收保证金 大连20000贷 应付保证金 张毅20000 22 3 平仓亏损 在平仓亏损的情况下 交易所对经纪公司的结算包括两部分 一是将平仓会员实现的亏损减少其结算准备金 二是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金 这部分不需进行账务处理 23 例6 7 富源经纪公司代理客户孙淼在北京期货交易所做铜期货交易 4月5日 按客户指令卖出8月份到期的铜期货10手共100吨 成交价为18000元 吨 3月15日 上述铜期货因国际市场影响价格上扬 该客户为减少风险决定先平掉5手 平仓成交价为19000元 吨 不考虑手续费 该期货经纪公司应做会计分录如下 平仓亏损 18000 19000 50 50000 元 借 应付保证金 客户50000贷 应收保证金 上海50000 24 三 手续费的核算在期货交易中 手续费是由提供期货交易服务的一方向接受服务的一方收取的服务报酬 期货交易所按成交情况向其会员单位收取手续费 期货经纪公司也按成交情况向客户收取手续费 期货经纪公司向客户收取的手续费 除去上交给交易所的部分 构成了期货经纪公司的营业收入 25 例6 8 富源期货经纪公司代理客户余勇在大连商品交易所进行大豆期货交易 12月13日一次成交100手计l000吨 买入成交价为2500元 吨 大连商品交易所收取大豆合约的交易手续费为4元 手 富源经纪公司向客户收取手续费为10元 手 富源期货经纪公司应做会计分录如下 1 经纪公司从客户保证金账户中划转手续费时 借 应付保证金 余勇1000贷 应付账款 代收手续费 大连400手续费收入600 2 交易所从富源经纪公司的结算准备金账户中划转手续费时 借 应付账款 代收手续费 大连400贷 应收保证金 大连400 3 12月31日结转营业收入时 借 手续费收入600贷 本年利润600 26 四 提取和使用期货风险准备1 期货风险准备的提取由于期货行业的高风险性 国家允许经纪公司提取风险准备金 来应付随时可能出现的风险 按现行制度规定 期货经纪公司应按客户收取的手续费净收入 借手续费收入总额扣除为交易所代收代付部分的余额 的5 提取 并计入营业费用 例6 9 富源经纪公司10月份代理期货业务得到的手续费净收入为100000元 按5 的比例提取风险准备金 应做会计分录如下 借 营业费用 提取期货风险准备5000贷 风险准备5000 27 2 期货风险准备的使用导致期货风险准备的使用包括以下情形 1 经纪公司代理客户进行期货交易 发生错单 2 因经纪公司自身原因或客户原因 使经纪公司出现风险事故 28 例6 10 客户王宏向富源经纪公司下达交易指令 买入大连商品交易所的10月的大豆期货200手计2000吨 指定价位为2400元 吨 由下单员错输成了2500元 吨 这笔错单在当天收市后才发现 按经纪公司的规定在第二天开市后尽快进行对冲平仓 平仓成交价为2450元 吨 错单交易造成的损失经批准后下单员承担50 其余50 用风险准备金弥补 应做会计分录如下 1 错单合约平仓实现亏损100000元 即 2450 2500 2000 100000 元 借 应付保证金100000贷 应收保证金 大连交易所100000 2 经批准后弥补 借 其他应收款50000风险准备50000贷 应付保证金100000 29 例6 11 富源经纪公司代理客户在上海期货交易所进行铜期货交易 因客户对市场变化判断失误 导致穿仓损失80万元 由经纪公司先为客户垫付 应做会计分录如下 1 为客户垫付交易损失款时 借 应收风险损失款 客户垫付800000贷 应收保证金 上海交易所800000 2 为客户垫付款确认无法收回予以核销时 借 风险准备800000贷 应收风险损失款 客户垫付800000 30 五 其他特定业务及其处理1 质押保证金业务质押是指会员单位提出申请并经交易所批准 将持有的权利凭证移交交易所 作为会员履行保证金债务的担保行为 质押只可应用于会员保证金的担保 会员发生的交易亏损 费用 税金等 只能用货币资金结算 31 可用于质押的权利凭证仅限于国债和交易所注册的标准仓单 质押价的确定方法为 以国债质押的 按同日 或验券交存日前一交易日 该品种上交所和深交所收盘价中较低价格作为基准价 以标准仓单质押的 以该品种最近已交割合约最后交易日的结算价 或交割结算价 作为基准价 质押不得高于基准价的80 32 同期货经纪公司向交易所质押保证金相同 客户也可以向经纪公司质押保证金 对于可用于质押的资产的要求及政策 经纪公司向交易所质押和客户向经纪公司质押基本相同 可上市流通的国债 按不小于10 的折价比率提供保证金 套期保值的标准仓单 参照交易所的规定以一定的质抵率提供保证金 对于客户质押业务的处理只作报表附注披露 不再单独进行核算 期货公司应当对质押业务作出详尽的备查登记 完整记录和反映客户的质押情况 33 2 实物交割实物交割是标准仓单的转手过程 具体是指期货合约到期时 交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移 了解未平仓合约的过程 鉴于实物交割在期货实务中非常少见 只占全部期货交易的2 3 而大部分期货交易是通过对冲平仓了结合约的 对于实物交割的账务处理 此处不做介绍 34 第三节信托公司业务的核算 一 信托业务简介信托是指委托人基于对受托人的信任 将其财产委托受托人 由受托人按委托人的意愿 以自己的名义 为受益人的利益或者特定目的 进行管理或者处分的行为 信托具备多边信用关系 必须具备三方当事人 委托人 受托人 受益人 35 委托人是信托财产的所有者 他提出信托要求 是信托行为的起点 受托人是有经营能力的信托机构 它通过自身经营的信托业务 满足委托人的要求 使受益人获利 它是信托行为的桥梁 受益人是信托关系中得到实际利益的一方 他可以是委托人自身 也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人 或者同时为委托人和第三者 他是信托行为的终点 信托业务是指信托公司以营业和收取报酬为目的 以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为 广义信托包括商品信托和金融信托 本节主要介绍金融信托 36 二 信托业务核算的要求1 信托资产不属于信托公司的自有资产 也不属于信托公司对受益人的负债 所谓信托资产 即信托投资公司因接受信托而取得的财产以及因信托资产的管理 处分或者其他情形而取得的财产 信托资产与委托人的自由资产和委托人的固有财产相区别 不受委托人财务状况的恶化甚至破产的影响 信托投资公司终止时 信托资产不属于其清算资产 37 2 信托公司的自有资产与信托资产应分开管理 分别核算 并将不同委托人的信托财产分别管理 分别记账 3 信托公司管理不同类别的信托业务 应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理 38 三 信托存款与委托存款的核算信托存款是信托投资公司在特定的资金来源范围内吸收的存款 不具体指定使用对象和用途的资金 由信托机构负责管理运用并负责保本付息 委托存款是指委托人将定额资金委托给信托机构 由其在约定期限内按规定用途进行营运 其营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务 39 一 信托存款的核算1 账户设置信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收 归还 付息及结余情况 应设置 吸收存款 应付利息 和 营业费用 信托存款利息支出 等账户 40 代理业务负债 信托存款 账户 属负债类账户 用于核算企业的代理业务收到的各类款项 如受托投资资金 受托贷款资金等 信托存款包括长期信托存款和短期信托存款 本账户应按存款客户设置明细账户 应付利息 账户 属负债类账户 贷方反映应计提的存款利息 借方反映实际支付的存款利息 期末贷方余额反映应付未付利息 本账户应按存款客户设置明细账户 营业费用 信托存款利息支出 账户 属损益类账户 借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息 会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入 本年利润 账户借方 期末无余额 本账户应按利息支出项目设置明细账户 41 2 账务处理 1 开户时 借 银行存款 或存放中央银行款项或吸收存款 贷 代理业务负债 单位信托存款户 2 计息时 信托存款是定期存款 原则上在期满后利随本清 但在存款期内根据权责发生制原则定期计算应付利息 借 营业费用 信托存款利息支出户贷 应付利息 单位户 42 3 到期支取时 存款单位在信托存款期满后 凭信托存款单向信托机构提取存款 并结清利息 如果存款单位因各种客观原因 与信托机构协商后可提前支取 但利率按银行同期活期存款利率计算 借 代理业务负债 单位信托存款户应付利息 单位户营业费用 信托存款利息支出户贷 银行存款 43 例6 12 2008年5月1日 信恒信托投资公司收到天元公司存入信托存款100万元 存期1年 利率2 25 采取利随本清的结息方式 2009年5月1日天元公司前来支取本息 2008年5月1日 信恒投资公司接受天元公司存款的会计分录为 借 银行存款1000000贷 代理业务负债 天元公司信托存款10000002009年5月1日 支付天元公司本息的会计分录为 借 代理业务负债 天元公司信托存款户1000000营业费用 短期信托存款利息支出户22500贷 银行存款1022500 44 二 委托存款的核算1 账户设置信托机构为全面反映和监督对委托存款业务情况 应设置 代理业务负债 委托存款 营业费用 委托存款利息支出 等账户 45 代理业务负债 委托存款 账户 属负债类账户 贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项 借方反映归还的委托资金 期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金 委托存款包括长期委托存款和短期委托存款 本账户应按存款客户设置明细账户 营业费用 委托存款利息支出 账户 属损益类账户 借方反映信贷业务发生的利息支出 会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入 本年利润 账户借方 期末无余额 本账户应按利息支出项目设置明细账户 46 2 账务处理 1 开户时 借 银行存款贷 代理业务负债 单位委托存款户 2 计息时 信托机构按银行同期活期存款利率 按季给委托存款计息 计息的基数是委托存款与委托贷款余额的轧差数 借 营业费用 委托存款利息支出户贷 应付利息 单位委托存款户 47 3 支取时 委托人可随时支取委托存款 但只能限制在委托存款余额与委托存款余额的轧差数之内 信托机构收到委托人支取委托存款的通知后 将款项划入委托人的银行账户 借 代理业务负债 单位委托存款户贷 银行存款 48 例6 13 2009年9月1日 信恒信托公司接受威郎公司委托存款300万元 会计处理如下 借 银行存款3000000贷 代理业务负债 威郎公司委托存款户3000000 49 三 信托贷款与委托贷款的核算信托贷款是指信托机构运用自有资金 信托存款或筹集的其他资金 对自行审定的企业和项目自主发放贷款的业务 委托贷款是指信托机构接受委托人委托 在委托人存入的委托存款额度内 按委托人指定的对象 用途 期限 利率及金额发放贷款 监督使用并到期收回本息的业务 50 一 信托贷款的核算1 账户设置 贷款 信托贷款 账户 属资产类账户 用于核算信托项目管理运用 处分信托财产而持有的各项贷款 应收利息 账户 属资产类账户 用于核算信托项目收取的利息 包括债券投资 拆出资金 贷款 买入返售证券 买入返售信贷资产计提的利息等 利息收入 账户 属损益类账户 贷方登记发生的各项贷款利息收入 期末贷方余额结转 本年利润 贷方 期末无余额 51 2 账务处理 1 开户时 借 贷款 单位信托贷款户贷 银行存款等 2 计息时 信托机构按季根据每个借款单位的借款积数分别计算利息 借 应收利息 贷款利息收入户贷 利息收入 信托贷款利息收入户 52 3 收回时 信托贷款到期后 信托机构要及时收回信托贷款本金和利息 借 银行存款贷 贷款 单位信托贷款户应收利息 贷款利息收入户 53 例6 14 信恒信托公司贷方给运通公司信托贷款200万元 年利率为7 期限为1年 采取利随本清的结息方式 发放贷款的会计分录为 借 贷款 运通公司信托贷款户2000000贷 银行存款2000000到期收回贷款本利的会计分录为 借 银行存款2140000贷 贷款 运通公司信托贷款户2000000应收利息 运通公司信托贷款利息收入户140000 54 1 账户设置 代理业务资产 账户 属资产类账户 用于核算企业不承担风险的代理业务形成的资产 如受托理财业务进行的证券投资 受托贷款等 应付受托人报酬 账户 属负债类账户 手续费及佣金收入 账户 属损益类账户 核算信托机构收取的手续费 55 2 账务处理 1 发放贷款时 借 代理业务资产 单位委托贷款户贷 银行存款 2 收取手续费时 借 银行存款贷 手续费及佣金收入如果按存贷利差收取手续费 则是在按季计算贷款利息时一并收取 借 银行存款贷 应付受托人报酬 单位户手续费及佣金收入 56 3 结息时 信托机构负责按季收取利息 在委托贷款到期时付给委托单位 借 银行存款贷 应付利息 单位户 4 到期收回时 委托贷款到期时 由信托机构负责收回 借 银行存款贷 代理业务资产 单位委托贷款户 5 终止委托时 如果协议规定贷款收回后终止委托 则将款项划转到委托方的存款账户 借 代理业务负债 单位委托贷款户贷 银行存款 57 例6 15 信恒信托公司接受江淮公司的委托 贷放