自考成本会计第三章第一节(新) PPT课件

2020 4 19 1 第三章费用在受益对象之间的归集和分配 核心章节 2020 4 19 2 学习目标 1 要素费用归集与分配的一般原理与方法2 原材料 动力 工资的分配方法3 辅助生产费用的归集与分配4 制造费用的归集与分配5 废品损失的核算难点 交互分批法计划成本分配法年度计划成本分配率法 2020 4 19 3 一 本章考情 二 重难点串讲本章是重点章节 主要讲授了费用归集与分配的各种方法 从费用要素的分配开始一直讲到废品损失及停工损失的分配 熟练掌握本章内容即可深刻理解成本核算的程序以及主要方法 为后面的学习打下坚实的基础 从历年的出题方式上来看 不仅涉及客观题 每年都测试一道计算题 该章节的分值在30分左右 2020 4 19 4 一 要素费用的归集与分配的原理主要账户 基本生产成本 按成本对象开设明细账 在账内设置 直接材料 直接人工 制造费用 燃料及动力 四个成本项目 见P119 特殊情况下还可设置 废品损失 辅助生产成本 按部门设置明细账制造费用 按车间设置明细账 第一节要素费用的归集与分配 2020 4 19 5 1 属于直接费用的应直接计入产品成本 直接用于产品生产的费用 可以称为直接生产费用 直接计入产品成本2 属于间接费用经归集与分配后 分配计入产品成本3 只生产一种产品的 产品成本的全部费用 直接计入该种产品成本4 生产多种产品的企业 为某种产品所耗用的直接费用要直接计入 为几种产品共同耗用的间接费用 分配计入 2020 4 19 6 5 生产车间一般耗用 制造费用 6 行政管理部门 管理费用 7 其他材料费用的分配 根据发生的具体用途分别计入 在建工程 其他业务成本 等 2020 4 19 7 二 要素费用分配的原理 1 要素费用的分配及其分配标准 直接费用直接计入 对于不能分清由某种产品负担的间接费用应分配计入 2020 4 19 8 分配间接费用的标准 主要有三类 1 成果类 如产品的产量 体积 重量 产值等2 消耗类 如生产工时 生产工人工资 机器工时 原材料消耗量等3 定额类 如定额消耗量 定额费用等计算公式 费用分配率 待分配费用总额 分配标准总额某种产品应负担的间接费用 该产品的分配标准额 费用分配率 2020 4 19 9 例 生产A B两种产品 耗用材料费用1000元 A产品的生产工时30小时 B产品的生产工时20小时 试分配材料费用 分配标准 生产工时费用分配率 1000 30 20 20元 小时A产品分配材料费用 30 20 600元B产品分配材料费用 20 20 400元 2020 4 19 10 企业生产甲 乙 丙产品 共耗用外购电力2680度 电价0 8元 三种产品机器功率分别为1 0 8 1 2 三种产品在相同功率上实际开动的机器时4500小时 3000小时 2500小时 要求采用机器功率实发比例分配计算产品应负担的费用解 电费 2680 0 8 2144元分配率 2144 4500 1 3000 0 8 1 2 2500 2144 9900 0 2166 保留4位小数 甲产品负担 4500 0 2166 974 7乙产品负担 2400 0 2166 519 84丙产品负担 2144 974 7 519 84 649 46借 基本生产成本 甲产品974 7 乙产品519 84 丙产品649 46贷 应付账款 银行存款2144 2020 4 19 11 2 要素费用分配的程序 1 确定分配的要素费用的项目及金额 2 确定具体要素费用项目的分配标准 3 编制各项要素费用分配表 4 根据要素费用分配表编制记账凭证 5 根据记账凭证登记有关明细账 2020 4 19 12 一般的会计处理 借 基本生产成本 某产品 直接用于产品生产的费用 辅助生产成本 修理部门 用于辅助生产费用 制造费用 某车间 车间费用 管理费用 管理部门耗用 销售费用 销售部门耗用 固定资产 构建固定资产 无形资产 购买无形资产 在建工程 用于工程项目 贷 原材料 银行存款 应付账款 累计折旧 2020 4 19 13 确定要素费用的分配去向 费用归口核算原则 2020 4 19 14 一 材料费用的概念和作用1 材料 是指用于制造产品并构成产品实体有助于产品形成的各种材料耗费 2 材料核算的内容 3 材料的管理 1 入库验收2 领退有计划 有手续3 加强储存管理 材料采购 材料入库 材料领用发出 二 材料费用的归集和分配 2020 4 19 15 1原料及主要材料2辅助材料3燃料4修理用备件5包装物6低值易耗品 按实际成本计价 1外购材料的实际成本包括 买价 运杂费 运输途中的合理损失 入库前的挑选整理费 税金2委托加工材料的实际成本包括所耗材料成本 往返运费 装卸费 保险费 加工费及税金3自制材料的实际成本包括自制的实际支出计价包括材料费 工资费及其他费用 按计划成本计价 原材料 计价方法 2020 4 19 16 原材料成本的确定 原材料成本的构成 买价运杂费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料应负担的税金 外汇价差及其他费用 2020 4 19 17 材料领用凭证1 领料单2领料登记表3限额领料单材料领用控制1健全发出材料计量制度和领用凭证制度2健全材料退库和盘点制度 假退料3制定材料消耗定额加强材料发出控制 2020 4 19 18 历年试题 例 判断题 对于月末车间已领未用的材料 若下月生产还需要 为简化核算手续 可以办理 假退料 手续 其成本不能计入本月的生产费用 200910 答案 对 2020 4 19 19 设置账户 1 原材料 按材料类别设置明细科目2 在途物资 实际成本 3 材料采购 计划成本 4 材料成本差异 2020 4 19 20 一 发出材料成本的核算 1 按实际成本核算收发存都按实际成本入账方法 先进先出法个别计价法全月一次加权平均法移动加权平均法 2020 4 19 21 1 加权平均单价 期初余额 本期增加金额 期初结存数量 本期增加数量 2 期末结存金额 期末结存数量 加权平均单价3 本期发出成本 期初余额 本期增加金额 期末结存金额 2020 4 19 22 某企业本月生产A B两种产品 共同耗用甲材料2000千克 本月实际产量为 A产品200件 B产品100件 其单位产品材料消耗定额为 A产品5千克 B产品8千克 本月耗用甲材料资料如下表 要求 采用月末一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本 2020 4 19 23 2020 4 19 24 2 材料费用的计价 按计划成本计价 材料的收 发 存均按预先确定的计划单价计价 本期消耗材料的计划成本 本期材料的实际消耗量 计划单价材料成本差异 实际成本 计划成本 2020 4 19 25 例 某企业购进包装物一批 该批包装物的计划成本10000元 实际成本12000元 本期领用包装物的计划成本为8000元 计算领用包装物的实际成本答 差异率 12000 10000 10000 20 发出材料应分摊的差异 8000 20 1600元发出材料的实际成本 8000 1600 9600元 2020 4 19 26 发出材料的账务处理 定期编制 发料凭证汇总表 基本车间产品领用基本车间一般耗用辅助车间产品领用辅助车间一般耗用行管部门一般耗用用于工程项目的 基本生产成本制造费用 基本车间辅助生产成本制造费用 辅助车间管理费用在建工程 2020 4 19 27 习题 某企业生产甲产品耗用A种原材料8000公斤 每公斤计划单价5元 耗用B种原材料1000公斤 每公斤计划单价5元 原材料成本差异率为 2 编制耗用材料的会计分录 列明产品名称和成本项目 2020 4 19 28 1 直接材料费用的分配 1 为生产某种产品耗用的材料 则直接记入该产品成本的 直接材料 成本项目2 几种产品共同耗用的材料 选择适当的方法分配后记入各种产品成本的 直接材料 成本项目3 分配方法 A 定额耗用量 费用 比例分配法B 产品重量比例法C 产品体积比例D 系数分配法 2020 4 19 29 1 原材料定额比例分配法 某产品定额耗用量 该产品实际产量 该产品材料消耗定额 2020 4 19 30 资料 某厂生产甲 乙 丙三种产品 本月三种产品共同耗用B材料16800千克 每千克12 50元 总金额为210000元 三种产品本月投产量分别为2000件 1600件和1200件 B材料消耗定额分别为3千克 2 5千克和5千克 要求 采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用 完成B材料费用分配表 2020 4 19 31 B材料费用分配表 定额耗用量比例分配法 2020 4 19 32 解答 1 各种产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量 2000 3 6000kg乙产品的定额耗用量 1600 2 5 4000kg丙产品的定额耗用量 1200 5 6000kg2 计算材料费用分配率 210000 16000 13 133 各种产品应分配的材料费用甲产品 6000 13 13 78780元乙产品 4000 13 13 52520元丙产品 210000 78780 52520 78700 2020 4 19 33 4 编制会计分录借 基本生产成本 甲产品78780 乙产品52520 丙产品78700贷 原材料 B材料210000 2020 4 19 34 例1 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料2700公斤 每公斤3元 甲产品的实际产量为300件 单件产品材料消耗定额为2 5公斤 乙产品的实际产量为200件 单件产品材料消耗定额为3公斤 试计算分配甲 乙产品各自应负担的材料费 方法一甲产品材料定额消耗量 300 2 5 750 公斤 乙产品材料定额消耗量 200 3 600 公斤 材料消耗量分配率 2700 750 600 2甲产品应分配的材料数量 750 2 1500 公斤 乙产品应分配的材料数量 600 2 1200 公斤 甲产品应分配的材料费用 1500 3 4500 元 乙产品应分配的材料费用 1200 3 3600 元 2020 4 19 35 方法二 甲产品材料定额消耗量 300 2 5 750 公斤 乙产品材料定额消耗量 200 3 600 公斤 材料消耗量分配率 2700 3 750 600 6甲产品应分配的材料费用 750 6 4500 元 乙产品应分配的材料费用 600 6 3600 元 2020 4 19 36 编制会计分录借 基本生产成本 甲产品4500 乙产品3600贷 原材料 某材料8100 2020 4 19 37 原材料按定额费用比例分配 各种产品的定额消耗量 该种产品产量 单位产品定额消耗量材料费用分配率 某产品应分配的材料费用 该产品材料定额耗用量 材料费用分配率见例3 4 材料实际总耗用量 材料单价 各种产品材料定额耗用量之和 2020 4 19 38 2 重量 体积 分配法 材料费用分配率 各种产品共同耗用的材料费用总额 各种产品的重量 体积 之和 某产品应分配的材料费用 该产品重量 体积 材料费用分配率 2020 4 19 39 实务题练习直接材料费用分配的重量分配法资料 某厂大量生产的甲 乙 丙三种产品均由A材料构成其产品实体 本月三种产品共同耗用A材料200000元 三种产品的净重分别为2500千克 4500千克和3000千克 要求 采用重量分配法分配计算三种产品各自应负担的A材料费用 2020 4 19 40 A材料费用分配表 重量分配法 2020 4 19 41 借 基本生产成本 甲产品50000 乙产品90000 丙产品60000贷 原材料 A材料200000 2020 4 19 42 3 标准产量比例分配法 系数分配法 1 选择标准产品 2 计算各种产品的折合系数某产品的折合系数 3 计算标准产量某产品的标准产量 该产品的实际产量 该产品的折合系数 4 计算材料费用分配率 该产品的消耗定额 重量 体积 面积 售价 标准产品的消耗定额 重量 体积 面积 售价 各种产品共同耗用的材料费用总额 各种产品标准产量之和 2020 4 19 43 5 计算各种产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 该产品标准产量 材料费用分配率 2020 4 19 44 2007年某企业生产B1 B2 B3 B4 B5五种系列产品 五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为3 6kg 6 4kg 8kg 7 5kg和9kg 本月五种产品实际产量分别为5000件 2500件 7500件 4000和3000件 本月实际消耗甲材料145225元 要求 以B3产品为标准产品 采用系数分配法计算分配五种产品共同耗用的材料费用 并编制共同耗用材料费用分配表 2020 4 19 45 2 计划成本计价的材料发出核算 在按计划成本计价的情况下 材料收发凭证都按材料的计划单位成本计价 材料明细账中收发材料的金额都应按计划成本登记 企业除了应设立 原材料 材料采购 总账科目外 还应设置 材料成本差异 总账科目 并应按材料的类别设置材料采购明细账和材料成本差异明细账 分别核算原材料的计划成本 实际成本和计划成本与实际成本的差异 材料成本差异分配率的计算公式为 2020 4 19 46 月末分摊材料成本差异材料成本差异为正数时 即为超支 是负数时 即为节约月末将计划成本调整为实际成本超支时 借 基本生产成本 A产品贷 材料成本差异 节约时 借 材料成本差异贷 基本生产成本 A产品 2020 4 19 47 2 直接材料费用分配表的编制 根据领料单 领料车间 领料部门编制材料费用分配表 根据材料费用分配表编制会计分录 按照计划成本核算的 还要调整材料成本差异 2020 4 19 48 习题 某企业生产甲 乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤 每公斤计划单价5元 本月产量为 甲产品500件 乙产品400件 单件产品原材料消耗定额为 甲产品6公斤 乙产品5公斤 原材料成本差异率为 2 要求 1 按定额消耗量比例分配甲 乙产品的材料费用 2 编制耗用材料的会计分录 列明产品名称和成本项目 2020 4 19 49 甲产品材料定额消耗量 500 6 3000 公斤 乙产品材料定额消耗量 400 5 2000 公斤 材料消耗量分配率 8000 5 3000 2000 8甲产品应分配的材料数量 3000 8 24000 元 乙产品应分配的材料数量 2000 8 16000 元 甲产品应分摊差异 24000 2 480 元 乙产品应分摊的差异 16000 2 320 元 编制分录如下 1 借 基本生产成本 甲产品24000 乙产品16000贷 原材料 A材料400002 借 材料成本差异800贷 基本生产成本 甲产品480 乙产品320 2020 4 19 50 三 直接材料费用分配的账务处理 1 对于直接用于制造产品的各种材料 记入 基本生产成本 明细账 直接材料 项目 同时借 基本生产成本贷 原材料2 对于直接用于辅助生产的各种材料 记入 辅助生产成本 明细账 同时借 辅助生产成本贷 原材料 2020 4 19 51 3 对于车间 管理部门 销售部门耗用的材料费用 记入有关明细账 同时借 制造费用管理费用销售费用贷 原材料4 对于返修废品而耗用的各种材料 在单独核算的情况下借 废品损失贷 原材料 2020 4 19 52 如果不单独核算废品损失 则应记入 基本生产成本 明细账 直接材料 项目 同时借 基本生产成本贷 原材料5 材料费用的分配是通过编制 材料费用分配表 进行的 2020 4 19 53 原材料费用的分配 1400 2100 2020 4 19 54 编制分录如下 借 基本生产成本 甲产品8600 乙产品3500制造费用240辅助生产成本 供电车间450 供水车间650销售费用160管理费用200贷 原材料 XX材料13800 2020 4 19 55 2 燃料费用的分配 与材料费用的归集与分配的方法大致相同1 燃料的耗用量不大时 直接计入 制造费用 若燃料的耗用量较大时 则计入 生产成本 2 对于能够分清某种产品负担的燃料费用 直接计入 生产成本 对于几种产品共同耗用的燃料费用 按一定的标准分配 3 按燃料发生的部门 计入相应的成本明细账 2020 4 19 56 二 燃料费用的核算方法 2020 4 19 57 借 基本生产成本 甲产品3150 乙产品2625辅助生产成本 供电车间1500 供水车间200贷 燃料7475 编制会计分录 2020 4 19 58 例题 A工厂生产甲 乙两种产品 在核算中设置 燃料和动力 项目 2002年6月该厂直接用于甲 乙两种产品生产的燃料费用共计9520元 机修车间的燃料费用1520元 供电车间的燃料费用2160元 厂部耗用燃料2710元 本月甲 乙产品分别投产250台和120台 单台燃料定额分别是28元和35元 燃料费用在甲 乙产品之间按定额费用比例分配 要求 编制燃料费用分配表 2020 4 19 59 则 甲产品定额燃料费用 250 28 7000元乙产品定额燃料费用 120 35 4200元燃料费用分配率 9520 7000 4200 0 85甲产品燃料费用 7000 0 85 5950元乙产品燃料费用 4200 0 85 3570元 2020 4 19 60 根据燃料费用分配表编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品5950 乙产品3570辅助生产成本 机修车间1520 供电车间2160管理费用2710贷 燃料 原材料 燃料及动力15910 2020 4 19 61 61 2020 4 19 练习题 1 某企业生产甲 乙两种产品 共同领用A B两种主要材料 共计37620元 本月投产甲产品150件 乙产品120件 甲产品材料消耗定额 A材料6千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额 A材料9千克 B材料5千克 A材料单价10元 B材料单价8元 计算分配 甲 乙产品材料定额费用 材料费用分配率 甲 乙产品应分配材料实际费用 2020 4 19 62 62 2020 4 19 1 甲 乙产品材料定额费用甲产品 A材料定额费用 150 6 10 9000 元 B材料定额费用 150 8 8 9600 元 甲产品材料定额费用合计18600 元 乙产品 A材料定额费用 120 9 10 10800 元 B材料定额费用 120 5 8 4800 元 乙产品材料定额费用合计15600 元 2 材料费用分配率材料费用分配率 37620 18600 15600 1 1 3 甲 乙产品应分配材料实际费用甲产品 18600 1 1 20460 元 乙产品 15600 1 1 17160 元 分录略 2020 4 19 63 63 2020 4 19 练习题2 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种原材料费用10500元 单件产品原材料消耗定额 甲产品15千克 乙产品12千克 产量 甲产品100件 乙产品50件 采用原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的分配方法计算甲 乙产品实际耗用原材料费用 2020 4 19 64 64 2020 4 19 甲产品 100X15 1500 千克 乙产品 50 x12 600 千克 原材料费用分配率 10500 1500 600 5甲产品分配原材料费用 1500X5 7500 元 乙产品分配原材料费用 600 x5 3000 元 分录略 2020 4 19 65 65 2020 4 19 3 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用原材料6000千克 每千克1 44元 共计8640元 单件产品原材料消耗定额 甲产品3千克 乙产品1 5千克 产量 甲产品1200件 乙产品800件 采用原材料定额消耗量计算甲 乙产品实际耗用原材料费用 2020 4 19 66 66 2020 4 19 甲产品原材料定额消耗量 1200X3 3600 千克 乙产品原材料定额消耗量 800X1 5 1200 千克 原材料消耗量分配率 6000 3600 1200 1 25甲产品应分配原材料数量 3600X1 25 4500 千克 乙产品应分配原材料数量 1200X1 25 1500 千克 甲产品应分配原材料费用 4500X1 44 6480 元 乙产品应分配原材料费用 1500X1 44 2160 元 分录略 2020 4 19 67 三 外购动力费用分配的核算 一 外购动力费用的归集根据仪器仪表记录的耗用数量 规定的价格 向提供的单位支付款项 并编制记账凭证 二 外购动力费用的分配编制 动力费用分配表 1 基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配对于几种产品共同耗用的动力费用 按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配 2020 4 19 68 2 基本生产车间耗用外购动力费用的分配计入 制造费用 3 辅助生产车间耗用外购动力费用的分配计入 辅助生产成本 4 管理部门耗用外购动力费用的分配计入 管理费用 根据 动力费用分配表 编制会计分录一般在核算外购动力费用的时候还未支付 所以通过 应付账款 来核算 2020 4 19 69 55200 2020 4 19 70 甲 乙产品分配动力费用 2020 4 19 71 借 基本生产成本 甲产品14400 乙产品7680辅助生产成本 供电车间2160 供水车间1040制造费用3000管理费用2400贷 应付账款 银行存款 30680 编制会计分录 2020 4 19 72 习题 某企业本月耗费电力38000度 合同单价1 20元 其中基本生产车间耗用2000度 生产A B两种产品共同耗用25000度 供水车间耗用3000度 房屋建造项目耗用5000度 行管部门耗用3000度 该月生产A产品的工人工资为30000元 生产B产品的工人工资为40000元 要求 1 写出计算过程2 编制会计分录 2020 4 19 73 四 职工薪酬的核算 掌握职工薪酬的具体内容 工资的计算方法 掌握职工薪酬的费用归集和分配方法 熟练掌握相关的账务处理方法 目标 一 职工薪酬的概念及范围概念 职工薪酬费用 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 具体内容 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的辞退补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2020 4 19 74 工资总额的组成 计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 计件工资分个人计件和集体计件 奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资 2020 4 19 75 二 职工薪酬核算的原始记录 职工薪酬核算的原始记录 主要有考勤记录 产量记录和工时记录等 1 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录 考勤记录是计算职工工资的重要记录 企业的考勤记录一般分车间 班组 科室分别进行 考勤工作应由兼职人员担任 考勤记录在月末经财会部门审核后 作为计算计时工资的依据 2020 4 19 76 考勤簿200X年8月单位 第二生产车间一组 2020 4 19 77 2 产量和工时记录 产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录 产量记录不仅是计算计件工资的依据 同时 也是统计产量和生产工时的依据 所以产量记录应提供产量 合格品产量 废品产量 工时等资料 2020 4 19 78 例 多项选择题 工资费用核算的主要原始记录有 200910 A 产量记录B 工作时间安排记录C 工龄记录D 考勤记录E 工作调动记录 答案 ABD 2020 4 19 79 工作班产量记录200X年8月班组 一车间第一小组 2020 4 19 80 三 职工薪酬的汇总和分配 1 职工薪酬的汇总企业按规定计算出每一职工的应付工资后 应在规定日期发放给每一职工 为反映企业同职工工资的结算情况 财务部门应根据各车间 部门的职工工资单 汇总编制 工资结算汇总表 作为应付职工工资的依据 工资结算汇总表 的格式如下 见表 2020 4 19 81 工资结算汇总表200X年8月 2020 4 19 82 工资费用核算使用的会计科目 名称和性质 工资费用核算使用的会计科目为 应付职工薪酬 科目 该科目属于负债类科目 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 2020 4 19 83 科目结构 本科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 等应付职工薪酬项目进行明细核算 应付职工薪酬 科目的贷方登记应发放给职工的薪酬金额 另外 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也记入该科目的贷方 2020 4 19 84 应付职工薪酬 科目的借方登记企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴 以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项等 另外 企业向职工支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也记入该科目的借方 本科目期末贷方余额 反映企业应付职工薪酬的结余 2020 4 19 85 编制工资结算的一般会计处理 1 提现准备发放工资 借 库存现金贷 银行存款2 发放工资 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金3 代垫款 代扣款转账时 借 应付职工薪酬 工资贷 其他应收款 养老保险等 2020 4 19 86 2 职工薪酬的分配 分配原则 工资费用应按其发生的地点和用途进行分配 对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资 应计入 生产成本 科目中的 直接工资 成本项目中 生产车间管理人员的工资 应计入 制造费用 科目 行政管理人员的工资应列入 管理费用 科目中 固定资产大修理等工程人员的工资 应计入 在建工程 科目中 专设销售机构人员的工资 则应列入 销售费用 中 根据这一分配原则和 工资结算汇总表 提供的资料 即可编制如下 工资费用分配表 生产一种商品的工资费用的分配 生产多种产品时工资费用的分配 2020 4 19 87 工资费用分配表200X年8月 2020 4 19 88 生产一种产品时 对于生产车间发生的直接工资费用在生产一种产品时 可将其全部列入该产品的成本中 根据上述 工资费用分配表 可编如下会计分录 借 基本生产成本153110制造费用37140管理费用20720在建工程47750贷 应付职工薪酬 工资258720 2020 4 19 89 生产多种产品时 如果生产几种产品 则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中 直接工资费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配 其计算公式如下 直接工资直接工资费用分配率总额 各种产品实际 或定额 工时之和某产品应分该产品实际直接工资配的直接工资 或定额 工时 分配率 2020 4 19 90 举例 一车间生产工人工资 直接工资 98450元是为生产甲 乙 丙三种产品发生的 共发生生产工时40000小时 其中甲产品20000小时 乙产品15000小时 丙产品5000小时 则每种产品应分配的工资费用可编制成如下 工资费分配明细表 见表 工资费分配明细表200X年8月 2020 4 19 91 职工薪酬的归集1 生产工人的工资 归集于 基本生产成本 2 辅助车间工人工资 归集于 辅助生产成本 3 生产车间管理人员工资 归集于 制造费用 4 厂部行政管理人员工资 归集于 管理费用 5 销售人员工资 归集于 销售费用 6 在建工程人员工资 归集于 在建工程 7 固定资产清理人员工资 归集于 固定资产清理 8 无形资产研发人员工资 归集于 研发支出 9 提供劳务人员工资 归集于 劳务成本 2020 4 19 92 工资费用分配的账务处理 根据 工资费用分配表 编制分录借 基本生产成本 A产品 B产品制造费用 一车间 二车间管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 职工工资 2020 4 19 93 某工业企业的基本生产车间生产A B C三种产品 其工时定额为 A产品15分钟 B产品18分钟 C产品12分钟 本月产量为 A产品14000件 B产品10000件 C产品13500件 本月该企业工资总额为 基本生产车间工人工资23000元 管理人员工资1500元 辅助车间 锅炉 工人工资2800元 管理人员工资1200元 企业管理人员工资2600 生活福利部门人员工资820元 2020 4 19 94 要求 1 按定额工时比例将基本生产车间工人工资在A B C三种产品间分配 2 编制工资费用分配的会计分录 分录列示明细科目 95 职工福利 是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外 还享受一定的福利补助 如困难职工生活补助费 医疗费 丧葬补助费 独生子女保健费等 为了反映职工福利的支付与分配情况 企业应设置 应付职工薪酬 职工福利 科目进行核算 职工福利的分配 96 例 广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大 2007年5月按工资总额的14 估计职工福利费金额 编制职工福利分配表 见表所示 97 98 借 基本生产成本 甲产品1400 乙产品784辅助生产成本 供电车间56 供水车间28制造费用168销售费用70管理费用168贷 应付职工薪酬 职工福利费2674 编制会计分录 2020 4 19 99 职工福利费用的核算 2007年新修订的 企业财务通则 规定 已参加基本医疗 基本养老保险的企业 具有持续盈利能力和支付能力的 可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险 所需费用按省级以上人民政府规定的比例从成本 费用 中提取 采用据实列支的办法 都规定直接列入成本 费用 2020 4 19 100 非货币性福利会计处理分析 职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬非货币性薪酬主要为非货币性福利 包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 向职工无偿提供自己拥有的资产 以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等 非货币性福利的会计处理主要包括提供 发放非货币性薪酬和分配应付职工薪酬业务 企业为职工提供非货币性福利时 应该以公允价值为基础计量 固定资产折旧以固定资产账面价值计提 同时考虑涉及的税金 每期分配应付职工薪酬时 应该按照提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费 每期应计提的折旧 应付的租金等计量 并合理区分受益对象 2020 4 19 101 提供给职工的 作为非货币性福利 按正常商品销售处理非货币性福利金额按该商品的公允价值和相关税费 销售确认增值税销项税额确定 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入 科目应交税费 应交增值税 销项税额同时结转商品销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 企业自身生产的产品 2020 4 19 102 企业以其拥有的资产 如住房 车辆等 无偿提供给职工的 应当根据该住房 车辆等每期应计提的折旧确定非货币性福利金额借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧企业租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款企业无偿或优惠提供给职工餐饮服务 物业服务等的 应当按照提供服务的公允价值或公允价值和优惠价格之间的差额借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 2020 4 19 103 企业分配非货币性福利时 应当根据受益对象 将提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费 每期应计提的折旧 应付的租金等计入相关资产成本或当期损益 借 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 在建工程 贷 应付职工薪酬 非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 2020 4 19 104 甲公司为一家彩电生产企业 共有员工600名 2009年5月 公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工 该型号彩电的售价为每台8000元 甲公司适用的增值税税率为17 假设600名员工中500名为直接参加生产的员工 100名为总部管理人员 借 应付职工薪酬 非货币性福利5616000贷 主营业务收入4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 主营业务成本3600000贷 库存商品36000002009年5月该公司分配应付职工薪酬时 借 基本生产成本4680000管理费用936000贷 应付职工薪酬 非货币性福利5616000 2020 4 19 105 乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用 该公司总部共有部门经理级别以上职工15名 假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套7000元 假定上述发生的费用无法认定受益对象 企业免费提供汽车和公寓时 借 应付职工薪酬 非货币性福利43000贷 累计折旧15000其他应付款28000分配应付职工薪酬时 借 管理费用43000贷 应付职工薪酬 非货币性福利43000 2020 4 19 106 习题 深圳市卷烟厂在国庆节前夕决定用本厂生产的 好日子 香烟作为节日礼物发给员工 全厂员工1500人 其中 生产甲等卷烟的工人500人 生产乙等卷烟的工人300人 机修车间的工人50人 供电车间的工人80人 行政管理部门的人员150人 福利部门的人员120人 销售部门的人员200人 进行车间改造项目的人员100人 每人准备发放卷烟2条 每条售价120元 不含税 增值税税率17 每条成本为85元 要求 进行会计处理 2020 4 19 107 固定资产是指企业生产经营过程中 能够在若干个生产经营周期发挥作用 并保持原有实物形态的重要劳动资料 但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少 这部分减少的价值以折旧的形式 分期转移到产品成本或费用中去 并在销售收入中得到补偿 要进行固定资产折旧费用的分配 首先必须计算固定资产的折旧 五 折旧费用的核算 2020 4 19 108 一 折旧的计算影响折旧的因素 固定资产的折旧方法 2020 4 19 109 一 折旧的计算1 平均年限法 年折旧额 原值 预计净残值 预计使用年限或 年折旧额 原值 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12或 月折旧额 原值 月折旧率月折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 12 2020 4 19 110 2 工作量法 单位工作 固定资产原值 1 净残值率 量折旧额预计总工作量某项固定资产 该项固定资产 单位工作月折旧额当月工作量量折旧额 2020 4 19 111 3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计的使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产期初账面净值 月折旧率 由于采用双倍余额递减法计提折旧 不考虑固定资产预计净残值 因此在固定资产折旧年限到期的前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 2020 4 19 112 4 年数总和法 年折旧率 尚可使用的年数 预计使用的年数总和月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产的原值 预计净残值 月折旧率 113 某企业有一固定资产 该固定资产原值为100000元 预计使用年限为5年 预计净残值为2000元要求 1 计算采用双倍余额递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额 2 计算采用年数总和法计提折旧时各年的折旧率和折旧额 114 1 采用双倍余额递减法计提折旧时折旧率 2 5 40 第一年应提取的折旧额 100000 40 40000第二年应提取的折旧额 100000 40000 40 24000第三年应提取的折旧额 60000 24000 40 14400第四年年初账面净值 100000 40000 24000 14400 21600第四 五年提取的折旧额 21600 2000 2 9800 115 2 采用年数总和法 年数总和 1 2 3 4 5 15固定资产计提折旧基数 100000 2000 98000第一年折旧率 5 15 33 第一年折旧额 98000 33 32340第二年折旧率 4 15 27 第二年折旧额 98000 27 26460第三年折旧率 3 15 20 第三年折旧额 98000 20 19600第四年折旧率 2 15 13 第四年折旧额 98000 13 12740第五年折旧率 1 15 7 第五年折旧额 98000 7 6860 2020 4 19 116 四种方法对比 年限平均法 每年 月 折旧率相同 折旧额也相等 工作量法 折旧额随着当月工作量大小而变化 双倍余额递减法 前几年折旧率相同 但折旧额不相等 后期可能变成年限平均法计算 年数总和法 年折旧率随着时间越来越小 折旧额也越来越少 2020 4 19 117 5 折旧费用分配的原则 A 车间计提的折旧 计入 制造费用 B 管理部门计提的折旧 计入 管理费用 C 销售部门计提的折旧 计入 销售费用 D