金融资产例题.doc

交易性金融资产【例】2007年1月1日，ABC信用社从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某信用社发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC信用社将其划分为交易性金融资产。ABC信用社的其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，ABC信用社将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：存放同业款项 1 040 000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息：借：存放同业款项 20 000 贷：应收利息 20 000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：借：存放同业款项 20 000 贷：应收利息 20 000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：存放同业款项 20 000 贷：应收利息 20 000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：存放同业款项 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借：存放同业款项 10 000 贷：应收利息 10 000持有至到期投资【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ信用社在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ信用社将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ信用社在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1 250）（1+r）=1 000（元）采用插值法，可以计算得出r=10，由此可编制如下表 金额单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2000年100010059104l2001年104l1045910862002年10861095911362003年1136114*5911912004年1191118*13090*数字四含五人取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250 贷：存放同业款项 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）2000年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59（3）2001年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息（票面金额票面利率） 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59（5）2003年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 1l4借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59（6）2004年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 1l8借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59借：存放同业款项 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250假定在2002年1月1日，XYZ信用社预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。遇到这种情况时，XYZ信用社应当调整2002年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下表年份期初摊余成本（n）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2002年1138*684（1+10）+30（1+10）+655（1+10）=621.82+24.79+492.11=1138.721139114*6845692003年5695730*5962004年596606560*1 138=684（1+10）+30（1+10）+655（1+10）（四舍五入）*114=1 13810（四舍五入）*30=6254.72（四含五入）根据上述调整，XYZ信用社的账务处理如下：（1）2002年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资利息调整 52 贷：投资收益 52（2）2002年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114借：存放同业款项 59 贷：应收利息 59借：存放同业款项 625 贷：持有至到期投资成本 625（3）2003年l2月31日，确认实际利息等：借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 27 贷：投资收益 57借：存放同业款项 30 贷：应收利息 30（4）2004年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 30 贷：投资收益 60借：存放同业款项 30 贷：应收利息 30借：存放同业款项 625 贷：持有至到期投资成本 625假定XYZ信用社购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ信用社所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）=1 000（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如下表年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=n+b-c）2000年1 000.0090.50O1 090.502001年1 090.5098.6901 189.192002年1 189.19107.62O1 296.8l2003年1 296.81117.3601 414.172004年1 414.17130.83*1 545O.00*考虑了汁算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250 贷：存放同业款项 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）2000年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5（3）2001年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69（4）2002年12月31日：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62（5）2003年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36（6）2004年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83借：存放同业款项 1 545 贷：持有至到期投资成本 1 250 应计利息 295可供出售金融资产【例】2007年1月1日A信用社支付价款1 028.24元（含税费）购入某信用社发行的3年期信用社债券，该信用社债券的票面总金额为1 000元，票面利率4，实际利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。A信用社将该信用社债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1 01009元。假定无交易费用和其他因素的影响，A信用社的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.24贷：存放