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税务风险分析与控制 案例 涉税有风险吗 王老五经朋友介绍收购了李四的A公司 收购价是100万元 合同规定A公司在收购以前的责任由李四来承担 三个月以后税务机关进行税务检查 A公司需要补税50万元 但这时李四已经不知去向 王老五只有吞下补税的苦果 案例分析 作为一家企业 股东的变化并不影响企业的税务责任 所以A公司以前的责任还是由现在的A公司来承担 只不过现在A公司的股东是王老五而不是以前的李四 但对税务机关来说无论是以前还是现在要找的都是A公司 不是李四或王老五 至于他们之间订的合同 那是他俩私人的事 与税务机关征税无关 王老五能不能向李四追到款项那是他自己的事 由他们通过法律来解决 税务机关并不需要介入 通过这个案例 我们可以看到 投资也存在税务上的风险 由于王老五十不了解A公司的税务情况 导致承担额外的50万元税款 因此 在投资A公司之前他就应该先进行税务风险分析 涉税零风险 企业经营管理者必须了解风险与持续发展的关系 盈利与风险的平衡 税务风险不可避免 税务风险可以控制 涉税零风险是指纳税人账目清楚 纳税申报正确 缴纳税款及时 足额 不会出现任何关于税收方面的处罚 即在税收方面风险极小 控制在可以忽略不计的一种状态内 涉税零风险是纳税者筹划追求的目标之一 一般的人都认为纳税筹划应实现的两大目标是 直接减轻自身税收负担获取资金时间价值纳税人涉税零风险虽不能直接获取税收上的好处 但却能间接地获取一定的经济利益 更加有利于企业的长远发展与规模扩大 实现涉税零风险可避免发生不必要的经济损失 实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失 实现涉税零风险 不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失 而且还可以使企业账目更加清楚 使得管理更加有条不紊 更利于企业的健康发展 更利于企业的生产经营活动 因而 从企业管理的角度出发 实现涉税零风险不应被排除在纳税筹划目标体系之外 税务风险分析模型 税务风险模型各模块介绍 税务风险模型的模块之一 经营理念 企业领导必须了解并遵守当前的法律法规 法律意识企业应注意税务政策的变化 并且适当地调整自己的工作 领导作风企业应建立严格的内部控制制度及预算管理制度 使企业账目更清楚 经营风格认识风险 控制风险 风险观念 案例分析 曾经轰动一时的刘晓庆涉税案 经北京 上海和深圳等地税务机关调查终结 税务机关调查认定 刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京晓庆实业发展有限公司自1996年以来 采取不列 少列收入 多列支出 虚假申报 通知申报拒不申报等手段 偷逃税1458 3万元 税务机关已分别向刘晓庆及其所办公司送达了税务处理通知书 除追缴税款外 同时加收滞纳金573 4万元 为何刘晓庆税案如此严重 经营风格 扩张型 刘晓庆在影视房地产方面投资都非常大 很有 野心 领导风格 个性张扬 早就宣称是亿万富姐的她在国内家喻户晓 风险观念 比较淡薄 对于财务方面的事情很少过问 都委托亲友管理 她甚至连公司的财务账簿都没看过一次 法律意识 重视合同 不重视税务 虽然重视其他法律 但对税法一窍不通使她的公司隐藏的税务风险非常之高 税务风险模型的模块之二 人员素质 为了降低企业的税务风险 管理人员和财务人员都起到了很关键的作用 如果财务人员的能力不足 就可能出现以下结果 业务处理不当 财务上的业务很多是涉税的 如果财务人员处理不当 很容易埋下税务风险 当税务机关来检查时问题就会出来了 胳膊往外拐 由于财务人员的能力不足 在处理业务的时候怕承担责任 完全按法律方面的规定来处理而不是采用既不违法又能兼顾企业利益的角度来办 这会造成企业不必要的损失 应对税务机关不当 如果专业能力不足 就可能在回答税务机关的提问 填写申请文书 办理审批时处理不当 从而给企业造成损失 向税务机关解释小清 税务机关在对企业进行检查时如果财务人员对企业的业务解释不清楚 不能用专业知识介绍发生的业务的话 就会令税务机关产生不应有的怀疑 阻碍企业正常运作 增加税务风险 税务风险模型的模块之三 税务计划 组织形式的筹划投资行业的筹划注册地点的筹划经营期间 购货规模与结构的筹划购货时间的筹划结算方式的筹划产品价格的筹划销售时间的筹划销售方式的筹划销售地点的筹划 税务风险模型的模块之四 税务环境 要减少企业的税务风险 企业所处的税务环境起了重要的作用 良好的税务环境包括 企业所在地是一个开放的经济发展地区 政府支持该行业的发展 并给予了相关的税收优惠政策 并且这些政策的变化频率和程度都不大 该行业的市场风险较小 当地的税务征管者素质高 是税务和财务的专业人才 企业塑造了一个依法纳税的良好外部形象 企业在利用税收优惠过程中 有得到税务机关对纳税筹划方案的承认 税务风险模型的模块之五 社会环境 企业受到税务机关的怀疑 就会有很多麻烦 而很多时候是由于企业的员工或客户向相关部门举报造成的 所以 如果企业的社会关系良好 无疑有益于企业降低税务风险 良好的社会环境包括 企业向员工按时足额地发放工资并提供完善的福利制度 使企业人员的变动不频繁 企业按照合同的要求向客户履行自己的义务 企业不存在欺瞒客户的现象并处理好客户的各项投诉 企业与供应商关系稳定 企业不曾与当地的税务或其他政府部门产生纠纷 企业没有采用不正当手段与竞争对手竞争 税务风险模型的模块之六 管理流程 企业的管理流程与税务风险息息相关 要实现零风险必须着重控制业务到财务及财务到税务的流程 业务 财务 财务 税务 管理流程 业务到财务 企业进行采购时 索取到采购设备的全部发票 企业所有业务都有税务局认可的发票证明 公司的关联交易在咨询过专业的税务人员后才订立该协议 公司的收入确认符合税法的要求 公司向客户收取的代垫费用 加工费包括在应纳税收入中公司的各项费用开支都有合法的证明文件 公司预提的坏账准备金得到税务局的正式批准 公司采购的原料从来都是向供应原料和开立增值税发票的供应商付款 而不是向其他的第三方付款 管理流程 财务到税务 企业在纳税申报前对各项目按税法要求进行了纳税调整 企业在纳税申报前由主管人员对纳税资料进行审核 企业按时申报纳税及按时缴税 公司为所有的员工包括外籍员工都作了个人所得税的申报 公司的各项非正常损失及费用 都获得了税务机关的审批 税务风险模型的模块之七 稽查应对 税务稽查 是税务机关根据国家税收法律 法规以及财务会计制度的规定 对纳税人是否正确履行纳税义务的情况进行检查和监督 以充分发挥税收职能作用的一种管理活动 税务稽查对企业的经营活动产生一定的影响 如果税务机关调查时间比较长的话 就会对企业的运作有一定的障碍 比如税务部门把账簿拿走了 账也做不了 发票也不能开 产生连锁的检查 可能税务机关原来只检查一部分内容 但如果应对不正确 令税务机关产生更大怀疑的话 就会产生更多的税务检查 增加额外的税务负担 面对税务机关的稽查 如果处理不好就可能承担额外的税款 或被税务机关罚款 加重企业的税务成本 税务风险模型的模块之七 稽查应对 如果企业了解税务机关的稽查时间 稽查流程 取得向税务人员表达自己税务情况的机会 并能通过向税务人员的解释来消除面临的税务风险 那么无疑对于企业实现零涉税风险又是一个有利的条件 应对技巧争取现场审查前的自查现场审查的沟通核对复核中的沟通审理过程中的沟通参加听证会行政复议法律诉讼 税务风险模型的模块之八 档案管理 税务档案的主要内容 经济合同商业票据会计资料税务申请书税务批复纳税资料作为企业的管理人员 必须对税务档案进行税务上的分析 确认是否存在税务上的问题 每一个环节同样重要 控制税务风险的有效方法 重视税务风险加强税务管理提高专业能力提高应对技巧选择适当的税务环境处理好社会关系 财务报表的税务检查 税务检查通常是先从报表入手 通过对报表有关项目的检查 了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况 为审查提供重点和线索 报表的检查主要包括对资产负债表 损益表及其有关附表的检查 资产负债表的检查方法 着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目 来观察该项目的数字是否有突变性的变化 从反常状态中发现问题 审查结算往来项目 企业在经营过程中发生的结算往来 都应及时进行清算 尽可能的把应付 应收款压缩到最低限度 审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额 就应引起重视 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项 挂在应付款帐户 掩盖真象 有无将已收回的应收款不进行冲帐 用收回款搞非法的帐外经营或个人占用 有无将某些非法支出 因无处核销 而有意挂在 其他应收款 帐户 待有其他经营收人时 再冲销 其他应收款 帐户 审查存货项目 存货项目中 原材料 期末余额的大小 直接影响 在产品 成本的多少 在产品 期末余额的大小 直接影响完工产品成本的多少 产成品 期末余额的大小 又直接影响销售成本 结果都影响企业利润 审查 存货 项目 应特别注意季末 年末的数字与上期报表该项目比较 如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白 则应到企业抽阅盘存表和实物帐 并与报表金额相核对 如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字 一般情况是企业隐瞒了利润 审查 待摊费用 项目 与上期报表进行比较 发现金额有突增突减变化 都应引起注意 列为审查重点 突高于前期 应核实有无将不应列入待摊费的而列入了 待摊费用 帐户 突然低于前期 应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况 审查待处理流动 固定 资产净损失项目 与上期比较 如果本期金额降低很多 说明待处理损失已经做了处理 应到企业查对清楚 本期都处理了哪些损失 处理损失的去向是否合乎制度规定 有无批准文件 有无超越权限批准报损的情况 审查 固定资产原价 项目 与上期报表该项目比较 如发现原价数字有增加变化时 说明企业增置了固定资产 应重点检查以下内容 1 深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产 有无擅自提高某些固定资产原价的情况 因原价提高 会使折旧额增加 2 有无是以挤占成本的方式增加的固定资产 如 自制设备 自产自用产品等 3 还应查看新增固定资产是否确已使用 未使用不能提取折旧 4 是否于使用当月就计提了折旧 应于使用下月开始提取折旧 审查 在建工程 项目 应与平时掌握的情况联系起来检查 如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表 在建工程 项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的 均应列为检查重点 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润 审查 预提费用 项目 与上期相同项目比较 如果突然增加或长期保留着很大的数字 就应作为问题记录下来 以便具体核实本期预提了什么费用 是否符合规定 有无只预提而不使用的预提费用 对于已提而未用的预提费用 应调回做增加利润处理 损益表的审查分析 损益表是反映企业一定时期 月份 季度 年度 的经营成果的会计报表 其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入 所发生的费用支出和所获得的利润 对本表进行审查分析 可以初步确定报表资料是否真实 正确 所得税计算有无错误 从中找出检查的重点和检查线索 损益表检查分析方法 一 复算表列有关数字是否正确损益表反映的利润总额 是按照规定的计算公式计算出来的 为防止由于计算错误而影响所得税收入 应按规定的公式进行复算 1 产品销售利润 产品销售收入 产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 2 营业利润 产品销售利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 3 利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出经过复算 发现表列数字不准 应该通过实地对帐簿的检查 查明原因 损益表检查分析方法 二 重要指标的核对 产品销售收入 是企业本期内的实际收入 包括产成品 自制半成品 工业性劳务等所发生的收入 一般应与纳税申报数一致 有无将材料 残次品 副产品收入列入不纳税收入而少交税款 产品销售税金及附加数额 注意检查有无将不在本科目核算的税金 如 增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税列在本科目而减少了利润 营业外收支项目 重点核对损益表附列的营业外收支明细表 注意发现哪些营业外收人数额显得特别小 哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时 应做为审查重点 损益表检查分析方法 三 对比分析 四额 三率 审查损益表 很多项目均与利润总额有关 但起主导作用的则是销售收入额 成本额 费用额和利润额 在审核中称为 四额 为便于比较分析 把收入额做为分母 其它三额分别作为分子 用百分比来表示 就有了三个比率 在审核中称为 三率 毛利率 毛利额 销售收入 100 毛利额 产品销售收入 产品销售成本 进货成本 费用率 商品流通费 销售收入 100 利润率 利润总额 销售收入 100 从纳税检查角度对 利润表 审查 就是从 三率 上看水平高低 并通过对比 看 三率 不正常升降 从 四额 上分析升降原因 找出检查重点 毛利额 毛利率的检查分析 销售毛利的多少 是影响企业利润的一项重要因素 毛利率是反映企业毛利的水平 已知毛利额是由销售收入和销售成本 商品进价 两个因素决定的 因此 两个因素中任何一个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动 当计算出毛利率时 应当与企业前期或去年同期比较 与同行业毛利率比较 发现企业销售毛利不正常 一方面可能是销售收入不实造成的 如重记漏记销售收入 金额记错 以及有意弄虚作假 隐匿或虚增销售收入等 另 方面就是销售成本 商品进价 不准 如乱挤成本 乱摊费用 多转耗料或产品成本等 当然 影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动 销售产品结构变化 购料 进货 提降价格等客观原因造成的 这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本 商品进行 查明原因 落实问题 商品费用额 费用率的审查分析 商业企业的商品流通费 包括商品在采购运输 保管 销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支 在整个商品流转过程中 费用开支的多少 是影响商业利润的重要因素 费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的 在进行比较分析时 发现费用率确实过高 就应从影响费用率的两个因素中进行分析 如 企业商品销售并未减少 费用率却上升了较多 就属于不正常变比 应从费用突增的项目中发现问题 检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费 有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支 减少当期利润的情况 对商品流通费增减变动幅度较大的 应从 商品流通费用明细表 中逐项检查分析 找出哪些项目的变化较大 影响了费用的增加 利润额 利润率的检查分析 利润额是反映企业生产经营活动的最终成果 也是计算所得税的根据 利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志 在审查分析时 首先 应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较 其次应将企业本期利润率与上期或上年同期 同行业进行比较 在企业生产经营正常情况下 如果毛利率没有多大变化 利润率却有下降 这可能是费用的问题 应把检查的重点放在费用上 如果费用率也没有多大变化 就是营业外收支 另外 如果企业的利润率比其他同类企业低 说明企业经营有问题 应该从毛利率 营业外收支等各方面进行全面分析 找出影响利润率下降较大的因素做为重点 详细检查 损益表的检查方法 分析性程序 按照财务学的观点 企业的各项财务指标之间存在勾稽关系 如果这种惯常的勾稽 均衡关系被打破 例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升 或者伴随着应收款项的巨额增加 则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣 分析性复核 是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 分析性程序的具体运用 分析产品销售税金及附加占销售收入的比重 可以给投资者提供非常有用的信息 通常说来 一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的 而且同行业之间不会存在太大的差异 如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降 或者显著低于同行业水平 就应当引起我们的注意 例如 L公司1999年实现主营业务收入40942 56万元 而主营业务税金及附加仅为82 43万元 比例只有千分之二 同期 同行业凯诺科技为0 728 与期初0 6 相比 主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降 如此重大的变动公司没有一丝说明 应引起重视 分析性程序的具体运用 测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段 如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大 就有可能存在财务报告舞弊 例如 银广夏1999年主营业务毛利率为42 330 2000年更是达到64 17 同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36 03 事实上 银广夏主要经营中药材的种植加工 葡萄种植酿酒 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下 极少有暴利机会 不管是生产领域还是流通领域 净利润能做到10 就算相当优秀了 如果超过20 那就是顶尖高手了 分析性程序的具体运用 运转正常 健康的企业 它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系 如果这种正向关系被打破 则表明企业不是销售政策出现了问题 就是存在舞弊的可能 例如 分析银广夏的报表可以发现 公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节 1999年银广夏净利润增长43 2000年更是达到277 与此不相协调的是 经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16 57 2000年该指标仅比上年增加37 这导致营业活动收益质量指标 经营活动产生的现金净流量 营业利润 持续低下 1999年为 0 048 2000年也仅为0 278 利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善 不是表明公司存在造假的可能 就是说明公司的销售政策出现了严重问题 分析性程序的具体运用 对所得税占利润总额的比例的分析 也可以揭示出许多潜在的问题 在应付税款法下 企业所得税费用是根据税法计算而得 由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异 根据利润表中的 利润总额 与 所得税 计算的帐面税率通常不等于法定税率 如果帐面税率显著小于法定税率 则说明企业的会计利润质量可能存在问题 例如 银广夏1999年利润总额1 76亿元 所得税仅508万元 帐面税率为4 2000年实现利润4 23亿元 所得税719万元 帐面税率不到1 7 以公司交纳的所得税为基数 即使按照15 优惠税率 推算出银广夏1999年应税利润3387万元 2000年应税利润4793万元 应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元 这么大一块利润 占帐面利润的86 税务机关居然不确认为应税利润 其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一 2000年8月 深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市 小金库 问题的检查中 经有关当事人举报 发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题 深圳好口味食品公司 其他应付款 账户贷方余额18万元 其中明细账 其他应付款一包装物押金 贷方余额15 6万元 经查实 其中有逾期包装物押金12 8万元 并未转入 营业外收入 另外 该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入 营业外收入 而是在银行另开账户 造成账外有账 历年累计发生额13 89万元 案例解析 根据企业财务制度规定 逾期包装物的押金如被没收回 应转入 营业外收入 账户 即 借 其他应付款一包装物押金贷 营业外收入另外 对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算 而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账 残次品及固定资产残值收入不入账 账外设账 形成 小金库 这是少计当期应税收入的行为 对该类企业审查时 应以 其他应付款 包装物押金 以及其它二级明细账为审查重点 审核原始凭证 确定时间 期限 对 半成品 产成品 库存账 以及 固定资产清理 账户进行审核 确定实际发生额 账务调整 税务机关最终决定调增企业利润26 69万元 12 8 13 89 补交所得税8 8077万元 即26 69 33 并认定该行为为偷税 处以偷税数额2倍的罚款 有关当事人移送当地检察机关处理 借 其他应付款一一包装物押金128000贷 以前年度损益调整128000借 银行存款138900贷 以前年度损益调整138900借 所得税88077贷 应交税金一应交所得税88077借 利润分配一税收罚款176154应交税金一应交所得税88077贷 银行存款264231 税务检查案例二 税务人员在审查迪金电子公司 现金日记账 时 发现9月17日78 现付字记账凭证摘要为 付拆除A型机器劳务费 金额为500元 在 现金日记账 和 银行存款日记账 中却没有发现相应的清理收人 查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入 小金库 案例解析 查账人员首先调出78 现付字记账凭证 其原始凭证为一张经领导批准的 支付给李某的A型机器拆除费500元 的白条 其分录为 借 管理费用一拆除费500贷 现金500查账人员审查不正确的分录 进而审查固定资产明细账 发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明 报废A型设备 字样 调出转字80号凭证 该凭证的分录为 借 累计折旧50 000营业外支出50 000贷 固定资产一A型设备100 000税务人员分析 报废一台价值10万 并且半成新的设备 必定有清理收入 决定进一步追踪调查 税务人员询问该设备的保管员 保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业 与大康乡镇企业核实 其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的 有迪金电子公司领导王刚的白条收据 账务调整 迪金电子公司以报废固定资产为名 将出售固定资产的收入存人 小金库 在账务处理时 不通过 固定资产清理 账户 以掩人耳目 税务人员在取证之后 向迪金电子公司说明上述问题 财务经理供认不讳 并交出存折现金6万元 迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账 1 调整支出拆除费的会计分录如下 借 固定资产清理500贷 管理费用一拆除费500 2 收到清理收入时的会计分录如下 借 现金60000贷 固定资产清理60000 3 调整营业外收支的分录如下借 固定资产清理50000贷 营业外支出50000借 固定资产清理9500贷 营业外收入9500 税务检查案例三 税务人员在审查福力特电子公司 银行存款日记账 时 发现7月5日收款凭证的摘要记录为 存入暂存款 金额为3万元 7月20日 21日和25日分别在10 12 和30 凭证摘要上注明 提现 金额各为1万元 税务人员怀疑该企业有出租账号行为 案例分析 查证人员首先调出5 收款凭证 其分录为借 银行存款30 000贷 其他应付款30 000所附的原始凭证仅有一张 进账单 调出10 凭证 支票用途为 差旅费 12号凭证 支票用途为支付季度奖 30 凭证 支票用途为 备用金 依据这一线索 查阅 现金日记账 时 发现7月30日付出凭证35 摘要为 支付存款 3万元 调出35 凭证 其分录为 借 其他应付款30 000贷 现金30 000其原始凭证为保利时公司打出的白条收据 税务人员审查保利时公司的账簿记录 未见有30000元的收入 在单位领导的支持下 查阅了商品销售明细账 发现保利时公司在7月4日销货一批 其价款为30000元 与购货方联系 核定已付款 与银行取得联系 证实款项已划出 账务调整 福利特电器公司出租账户 非法套取现金3万元 在税务人员查证后 分别调查福利特电器公司的会计 出纳和经办人员 在事实面前 经办人员说出全部真相 在这一案件中 福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费 其余款项由经办人贪污 已退出全部赃款 退还保利时公司 对福利特电器公司会计 出纳各处以罚款500元 由于福利特电器公司出租账号 其收入属保利时公司 福利特电器公司可不再调账 对于罚款收入 可作如下分录借 现金1 000贷 营业外收入1 000 税务检查案例四 例 某罐头厂生产海棠罐头 主要原料是海棠 对 材料 审查时 发现6月份 海棠 材料明细帐有数量 金额为红字 有关资料如下 五 六月份材料明细帐如下表所示 案例分析 对材料结存的审查 主要是对这些不正常现象的审查 1 有数量 没有金额多转耗用材料成本 库存数量x加权平均单价 2 有数量 金额是红宇多转耗用材料成本 库存数量x加权平均单价 结存的红字金额 案例分析 企业由于5月份未按加权平均单位1 42元计算 多转材料成本 少留库存 金额6120元 54400 48280或1l360 5240 6月份未按1 481元计算 多转材料成本金额为1309元 17600 16291或1629 6120 5800 合计造成企业数量结存1100 蓝字 金额红字5800元 多转成本金额为7429元 即按公式计算 多转材料成本金额 1100 1 481 5800 7429 元 帐务调整 借 原材料7429贷 生产成本 或产成品 产品销售成本7429 税务检查案例五 1999年8月 邻厂失火造成火灾 南华立家具厂加工车间及仓库被烧 造成存货损失25万元 该厂在报经有关部门审批后 将这部分损失确定为营业外支出 但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中 发现该企业为投保单位 于是决定做进一步审查 税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了25万元 而查看 营业外支出 明细账 却未有冲减额 经仔细查账与询问 得知原企业收到保险赔偿费后 将其记人了 应付福利费 项目 借 银行存款250000贷 应付福利费250000 案例分析 按照 企业所得税暂行条例的规定 在计算应纳税所得额时 对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除 工业企业财务制度规定 存货毁损 属非常损失的部分 扣除保险公司赔偿和残料价值后 计人营业外支出 该厂在收到保险赔偿后 不冲减营业外支出 而转入 应付福利费 是明显的偷税行为 其目的十分明确 是为了降低当期利润 税务稽查机关责令该企业调增利润25万元 补缴所得税8 25万元 即250000X33 并处以偷税款2倍的罚款 账务调整 借 应付福利费250000贷 本年利润250000借 所得税82500贷 应交税金 应交所得税82500借 应交税金 应交所得税82500利润分配 税收罚款165000贷 银行存款247500 税务检查案例六 1996年初税务机关在选案时发现 XX服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情况异常 各年度销售收人 销售成本及销售毛利情况如下 案例分析 通过分析比较三个年度的销售毛利率 分别体现为 13 396 13 4 和13 如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常 则1993年应属非正常 即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品 故1993年被确定为检查重点 而检查应从是否转移 隐瞒收入或增加成本等方面人手 检查方法 通过查阅1993年3月份至12月份会计报表 发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入 而11月 12月份销售成本突增并快于销售收入