第八章-购货与付款循环审计(审计学-丁瑞玲版)

第八章购货与付款循环审计 购货与付款循环的性质 一 购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表二 主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单订购单验收单 付款凭证 应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及其相关账簿 购货与付款循环内部控制测试 一 购货业务的内部控制和控制测试1 采购 储存 验收 会计部门的职责分离 控制测试 观察业务执行情况 检查书面规章制度 2 购货 付款是否有恰当的审批制度 控制测试 检查核准采购和核准采购价格和折扣的标志 3 购货和付款有充分的凭证记录并连续编号 控制测试 检查付款凭单后是否附有充分的单据 检查订货单 验收单是否号码连续 4 应付账款试算表 供货方对帐单按期编制和取得 相互核对 并与有关明细帐的记录核对 价格 数量 计算上的差异及时与供货方联系处理 控制测试 检查是否有试算表和供货方对帐单 并且是否相符 5 货物的验收 入库严格履行手续 保证所登记的购货确已收到 发生的购货均已记录 计价正确 控制测试 抽取一部分购货发票 验收单 入库单 检查三者与订货单在数量 品种 型号 规格上是否一致 然后追查至记账凭证和明细账 6 内部独立检查 如检查单价 金额计算 科目分类 业务执行 控制测试 检查内部独立检查的标志 二 固定资产的内部控制和控制测试 一 固定资产的内部控制制度1 固定资产预算制度2 授权批准制度3 凭证账簿记录制度4 职责分工制度5 资本性支出和收益性支出的区分制度6 定期盘点制度7 维护保养制度8 处置制度 二 固定资产的控制测试1 索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料2 对固定资产取得和处置实施控制测试3 评价固定资产的内部控制制度 应付账款审计 一 应付账款审计目标1 确定应付账款的发生 偿还 转销记录是否完整 会计处理是否正确 2 确定应付账款是否确实存在 是否为被审计单位所承担 是否合法合规 3 确定应付账款的期末余额是否正确 4 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 应付账款审计 二 应付账款的实质性测试程序1 获取或编制应付账款明细表 复核加计数是否准确 并与明细账 总账和报表的余额核对相符2 分析性复核本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 分析长期挂账的应付账款 判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 计算应付账款对存货 流动负债的此例 并与以前期间对比 评价其整体合理性 利用存货 主营业务收入 主营业务成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 3 选择重要的应付账款项目 包括零账户 函证其余额是否正确 1 函证的必要性应付账款的函证并不是一个强制性的程序 一般情况下 应付账款不需要 因为它不能保证发现所有未入账的应付账款 况且 注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 但如果控制风险较高 某个应付账款明细账金额较大 被审计单位财务困难等 则应进行应付账款进行函证 2 对象选择金额较大的债权人以及金额不大甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 作为函证对象 3 方式最好采用肯定式 并具体说明应付金额 4 控制与评价 见后 4 控制与评价询证函应由审计人员直接控制 根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 应决定是否再次函证 如果存在未回函的重大项目 审计人员应采用替代程序 通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金 银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 注意 应收账款函证和应付账款函证的对比分析 4 查找未入账的应付账款目标 完整性 防止企业低估负债 1 结合存货监盘 检查被审计单位在BS日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 2 检查BS日后收到的购货发票 关注购货发票的日期 确认其入账时间是否准确 3 检查BS日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否准确 4 检查时 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行 如果发现有未入账的应付账款 应将有关情况详细记入审计工作底稿 根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整 5 审查债权人对账单 6 检查应付账款是否存在借方余额 决定是否进行重分类 7 检查应付账款长期挂账的原因 并做出记录 必要时予以调整 8 检查有无应付给与本公司有关联的公司的款项 9 验明应付账款是否已在资产负债表上充分披露 固定资产和累计折旧审计 一 固定资产审计 一 固定资产的审计目标1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有 3 确定固定资产增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 6 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当 二 固定资产的实质性测试程序1 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 复核加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符 核对固定资产清理明细账与总账 报表的余额是否相符 2 实施分析性复核 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比例 并与此前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少了固定资产未在账上注销的问题 2 本期计提折旧额与固定资产总成本的比例 并与上期比较 发现本期折旧额计算上的错误 3 比较本期各月之间 本期与此前各期之间的修理与维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 4 比较本期与以前各期固定资产的增加和减少 根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势 判断差异产生的原因是否合理 3 检查本年度增加固定资产的凭证手续是否齐备 计价是否正确 对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算等手续的固定资产 检查其是否估价入账 并按规定计提折旧 检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当 资本化金额利息是否恰当 4 抽查有关所有权证明文件 确定固定资产是否归被审计单位所有 1 外购类 审核采购发票 购货合同等 2 房地产类 查阅有关合同 产权证明 财产税单 抵押贷款的还款凭据 保险单等书面文件 3 融资类 验证有关融资租赁合同 4 汽车类运输设备 验证有关运营执照等 5 实地抽查部分新增固定资产 确定其是否实际存在 6 检查本年度减少的固定资产是否有正当理由 是否经授权批准 是否正确 及时进行会计处理 7 获取租入 含融资租入 租出固定资产相关的证明文件 并检查其会计处理是否正确 8 调查年度内未使用 不需用固定资产的状况 及未使用 不需用的起止时间 并作出记录 9 验明固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 固定资产案例分析1 资料 审计人员审查某工厂固定资产时 发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减 固定资产 账户 借 银行存款 贷 固定资产 并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出 借 营业外支出 贷 银行存款 同时了解到该项固定资产原始价值为50000元 预见使用5年 预计残值2000元 采用双倍余额递减法计提折旧 已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业 要求 1 指出该业务的财务处理是否正确 计算出有关数据并编制正确的会计分录 解析 账务处理不正确双倍余额递减法第一年折旧 50000 2 5 20000第二年折旧 50000 20000 2 5 12000第三年折旧 30000 12000 2 5 7200三年累计计提折旧 20000 12000 7200 39200所以固定资产净值 50000 39200 10800正确会计分录 1 转入报废清理 借 固定资产清理10800累计折旧39200贷 固定资产50000 收到变价收入 借 银行存款5000贷 固定资产清理5000发生清理费用 借 固定资产清理3000贷 银行存款3000结转报废出售的净损失 借 营业外支出8800贷 固定资产清理8800 二 累计折旧审计 一 累计折旧的审计目标1 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的规定 是否一贯遵循 2 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3 确定折旧方法的使用是否一贯 计算 分摊是否正确 合理 4 确定累计折旧的期末余额是否正确 5 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二 累计折旧的实质性测试程序1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关制度的规定 其所采用的折旧方法能否在预计使用年限内合理分摊其成本 前后期是否一致 变更是否按规定办理 3 分析性复核 分析性复核的内容有 1 对折旧计提的总体合理性进行复核 2 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例 并与上期比较 分析本期折旧计提额的合理性和准确性 3 计算累计折旧占固定资产原值的比例 评估固定资产的老化率 并估计因闲置 报废等原因可有造成的固定资产损失 4 检查折旧的计提和分配 5 检查注意固定资产折旧政策 计价基础和方法 累计折旧等情况是否在会计报表附注中披露 其他相关账户的审计 一 预付账款审计二 应付票据审计三 固定资产减值准备审计四 固定资产清理审计五 工程物资审计六 在建工程的审计 应付票据案例 资料 审计人员审计某单位 应付票据 项目 在逐份审验确认应付票据的数额 日期和是否属于带息票据时 发现期中有两份是带息票据 一份是2006年11月1日开具应付A单位1200万元 付款日期为2007年2月1日 票面利率为月息0 5 另一份是2006年10月1日开具