第四章-经营业务流程及其会计处理

第四章经营业务流程及其会计处理 首先来回顾我们第一章的 会计对象 企业的资金运动 在此 着重以工业企业为例 说明工业企业资金运动的过程 供应过程生产过程销售过程货币资金材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金成品资金劳动资料的耗费 折旧 活劳动的耗费 人员工资 其它费用 企业的资金运动 在此 着重以工业企业为例 说明工业企业资金运动的过程 供应过程生产过程销售过程货币资金材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金成品资金劳动资料的耗费 折旧 活劳动的耗费 人员工资 其它费用 投资 筹资业务投资业务采购业务制造业务销售和财务分配业务 第四章经营业务流程及其会计处理 第一节筹资业务 固定资产 工程物资 实收资本 长期借款 短期借款 应付债券 银行存款 无形资产 存货 其他 涉及帐户 对应帐户 二 筹集资金的主要经济业务核算 一 股东权益公司的性质股票的种类股票发行的会计处理 筹资业务背景专业知识介绍 会计处理方法 一 公司的性质 1 企业的组织形式独资企业 Proprietorship 合伙企业 Partnership 公司 Corporation 2 公司组织的性质独立的法律主体 Legalentity 有限责任 Limitedliability 股份自由转让 永续性 易于筹资 增长潜力大所有权和管理权分离独立纳税主体 双重纳税 政府管理严格组织费用高 缺乏保密性 二 股票的种类 1 普通股 Commonstock 的特征股东大会上的表决权 Votingright 分享公司利润权优先认股权 Preemptiveright 剩余资产要求权 Claimsforresidualassets 所有权的永久性 2 优先股 Preferredstock 的特征股利分配优先剩余资产分配优先无表决权或表决权受到限制混合性证券股利按固定百分比支付 账户 普通股 优先股1 股票的价值面值 Parvalue 账面价值 Bookvalue 市价 Marketvalue 清算价值 Liquidationvalue 三 股票发行的会计处理 2 股票的发行 1 按面值发行借 现金 贷 普通股 在我国为股本 2 溢价发行借 现金 贷 普通股 增收资本 普通股溢价 我国为资本公积 3 优先股股票的发行同普通股一样 但通过 优先股 账户4 股份的认购 Stocksubscription 1 填具认购书后借 应收股份认购款 贷 认购普通股 增收资本 2 收到认股款时借 现金 贷 应收股份认购款 3 收齐全部认股款时借 认购普通股 贷 普通股 发行费用的处理 从溢价中抵扣 作为递延费用 在5年内摊销 练习题 某公司委托 证券公司代理发行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的价格发行 公司与受托单位约定 按发行收入3 收取手续费 从发行收入中扣除 假如收到的股款已经存入银行 根据资料 进行会计处理 二 应付债券公司债券的概念公司债券的种类公司债券的内容债券发行的会计处理公司债券计息和折溢价的摊销 筹资业务背景专业知识介绍 会计处理方法 一 公司债券简介1 概念公司债券 Bond 简称公司债 是债券发行公司对债券持有人承诺 到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明 其实质是一种长期的应付票据 有价证券 特点 购买人数众多 资金来源渠道分散 可以在证券市场上自由转让 2 发行公司债券的目的1 筹集长期稳定资金2 持股东对企业的控制权不受影响3 减轻企业的税务负担4 转移通货膨胀的风险 二 公司债券的种类1 按发行方式分记名公司债 Registeredbonds 不记名公司债 Bearerbonds 又称息票债券 Couponbonds 3 按偿还方式分定期偿还公司债 Termbonds 分期偿还公司债 Serialbonds 4 其他公司债可转换债券 Convertiblebonds 可收兑债券 Callablebonds 零息债券 Zerocouponbonds 垃圾债券 Junkbonds 三 公司债券的内容1 债券面值 Parvalue 也称为债券的到期值 Maturityvalue 2 票面利率 Couponinterestrate 又称设定利率 Statedrate 名义利率 Nominalinterestrate 固定利率 或息票利率等 3 付息日 Interestdate 4 到期日 Maturitydate 当市场利率高于票面利率时 公司债将以低于面值的价格发行 称为 公司债券折价发行 其发行价格低于面值的部分称为债券折价 Bonddiscount 债券折价的实质 是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿 这部分折价将在债券有效期内逐期摊销 增加各计息期的利息费用 当市场利率低于票面利率时 公司债将以高于面值的价格发行 称为 公司债券溢价发行 其发行价格高于面值的部分 称为债券溢价 Bondpremium 债券溢价的实质 是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息 这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销 冲减各计息期的利息费用 四 公司债券发行的会计处理1 帐户的设置1 应付债券 债券面值 用于核算企业发行债券的面值的增减变动情况 2 应付债券 债券折价 用于核算债券面值大于债券发行价格的差额 它是 应付债券 帐户的对销帐户 3 应付债券 债券溢价 用于核算债券面值小于债券发行价格的差额 它是 应付债券 帐户的附加帐户 1 公司债按面值发行借 现金10000000贷 应付债券100000002 公司债折价发行借 现金9329000应付债券 债券折价671000贷 应付债券 债券面值100000003 公司债溢价发行借 现金10735900贷 应付债券 债券面值10000000应付债券 债券溢价735900 二 应付债券公司债券的概念公司债券的种类公司债券的内容债券发行的会计处理公司债券计息和折溢价的摊销 筹资业务背景专业知识介绍 会计处理方法 五 公司债券计息和折溢价的摊销 直线法 原理 公司债折价和溢价是对债券整个存续期内利息费用的调整 公司债折价和溢价逐期调整利息费用的处理程序 称为 摊销 折价逐期增加利息费用 溢价逐期扣除利息费用 直线摊销法也称平均法 将公司债券的折价或溢价在债券存续期内按总付息次数等额地摊销 1 折价摊销上例 折价总额 671000 5年共付息10次 每次付息时摊销额为 671000 10 67100每次付息时的分录 借 财务费用767100贷 应付债券 应计利息700000应付债券 债券折价67100 2 溢价摊销上例 溢价总额 735900 5年共付息10次 每次付息时摊销额为 735900 10 73590实际利息 700000 73590 626410每次付息时的分录 借 财务费用626410应付债券 债券溢价73590贷 应付债券 应计利息700000 练习题 某企业2002年发行5年期的面值为400万元的债券 票面利率为年利率6 企业按380万元的价格出售根据上述经济业务 进行企业的会计处理 解答 1 收到发行债券款时借 银行存款3800000应付债券 债券折价200000贷 应付债券 债券面值40000002 年末计提利息并摊消折价借 财务费用280000贷 应付债券 债券折价40000 应计利息240000 Notes 需要注意的是 长期负债 包括长期债券和长期借款 利息都是应计入 应付债券 或者 长期借款 帐户下面 However 短期借款的利息是通过 预提费用 单独核算的 例题 公司2005年1月1日向工商银行借入6个月到期的短期借款200000元 年利息为12 到期还本付息 则公司该如何进行会计记录 解答 1月 1 1 借 银行存款200000贷 短期借款2000001 31 借 财务费用2000贷 预提费用20002月 3月 4月 5月末的记录同1月31日6月30日 归还利息 借 财务费用2000预提费用10000贷 银行存款12000归还本金 借 短期借款200000贷 银行存款200000 第二节投资业务 投资 Investment 通常有广义和狭义之分 广义的投资 是指企业对资金的投向及运用 狭义的投资 是指公司在其经营的主要业务之外 以资金投放于有价证券或其他财产 有价证券 Marketablesecurities 指由政府或公司发行的具有一定票面额 代表所有权或债权的一种证明文件 第二节投资业务 Outline 一 短期投资 二 长期投资 1 长期债券投资2 长期股权投资 一 短期投资 一 短期投资的目的短期投资是指持有期间不超过一年 可以随时变现的有价证券 目的 避免资金闲置 获取一定收益 并作为现金的后备来源购入的有价证券易于出售 保持高度的变现力 二 短期投资的账务处理1 短期投资的取得按取得成本入账 包括买价 佣金和税金等 但不包括已宣布发放但未收到的应收股利或利息1 购入股票借 短期投资 股票 贷 现金 若买价中包含已宣布支付的股利 则购入成本应以买价扣除应收股利借 短期投资 股票 应收股利 贷 现金 收到买价中的股利时借 现金 贷 应收股利 2 购入债券付息日购入借 短期投资 债券 贷 现金 两个付息日之间购入 买价中包含利息 则购入成本应以买价扣除应收利息借 短期投资 债券 应收利息 贷 现金 2 短期投资的出售售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资损失 应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除 再与成本比较 借 现金 投资收益 投资损失 贷 短期投资 应收股利 投资收益 投资利得 二长期投资 一 长期投资的目的长期投资是指持有期间在一年以上 不准备随时变现的有价证券 目的是出于经营和理财方面的需要为未来扩展经营规模做准备为未来特定用途的需要积累资金影响或控制其他企业的业务 二 长期债权投资1 债券投资的取得按取得成本入账 包括买价 佣金和税金等 但应扣除买价中含有的应计利息 借 长期债权投资 债券投资 应收利息 贷 现金 2 取得利息收入每期收到利息时 应摊销债券溢价或折价 以确定实际利息收入 计入 投资收益 可采用直线摊销法或实际利率摊销法 随着折价 或溢价 的摊销 长期投资账户的账面价值逐渐增加 或减少 至到期日 长期投资账户的账面价值正好等于债券面值 1 折价摊销实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额借 现金 长期债权投资 债券投资 折价 贷 投资收益 债券利息收入 2 溢价摊销实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额借 现金 贷 投资收益 债券利息收入 长期债权投资 债券投资 溢价 3 到期按面值收回债券投资借 现金 贷 长期债权投资 债券投资 面值 练习题 难度指数 大桥公司2002年4月1日 以1064 5万元的价款购入面值为1000万元的债券 进行长期投资 该债券系当前1月1日发行 票面利率为6 期限为3年 到期一次还本付息 为购买该债券发生习惯税费共计16 5万元 假定达到重要水平 该债券采用直线摊消法 则2002年 公司对该债券投资应确认的投资收益为 A 27B 31 5C 45D 60 债券发行折溢价的会计处理图示 直线摊销法 溢价发行 折价发行 面值 财务费用 N年期 票面利率i 面值P 市场发行 按计息次数平摊 x n 按计息次数平摊 x n 按面值和票面利率计息 减少 增加 1 溢价发行 借 财务费用626410应付债券 债券溢价73590贷 应付债券 应计利息7000002 折价发行 借 财务费用767100贷 应付债券 应计利息700000应付债券 债券折价67100 债券投资折溢价的会计处理图示 直线摊销法 溢价买入 折价买入 面值 投资收益 N年期 票面利率i 面值P 企业买入 按计息次数平摊 x n 按计息次数平摊 x n 按面值和票面利率计息 减少 增加 1 溢价摊销借 现金100贷 投资收益 债券利息收入80长期债权投资 债券投资 溢价 202 折价摊销借 现金100长期债权投资 债券投资 折价 20贷 投资收益 债券利息收入120 三 长期股权投资 一 股票投资的取得按取得成本入账借 长期投资 股票 贷 现金 二 股利收入的处理按照是否对被投资公司具有影响能力区别两种方法 成本法和权益法 1 成本法 Costmethod 条件 投资权益少于被投资公司有表决权股份的20 时 不足以影响对方经营决策 长期投资账户按取得成本反映宣布或收到现金股利时 确认投资收益借 应收股利 现金 贷 投资收益 股利收入 q a 12月31日被投资企业会计报表的所有者权益变化Q 4月5日开董事会 决定将Q中的q分配给股东 2 权益法 Equitymethod 条件 投资权益占被投资公司有表决权股份的20 至50 时 视为对被投资方经营决策有重大影响 根据被投资方的经营收益 亏损 按应享有的股东权益份额确认投资收益 损失 并调整长期投资账户的账面价值 借 长期股权投资 损益调整 借 应收股利 贷 投资收益 股利收入 贷 长期股权投资 损益调整 Q a 12月31日被投资企业会计报表的所有者权益变化Q 4月5日开董事会 决定将Q中的q分配给股东 q a 有兴趣的同学可以课后参见 1 企业会计准则 财政部2 2006年注册会计师考试辅导教材 3 财政部会计准则委员会 报表粉饰的常用手法 1 变更长期投资的核算方法 案例 中海海盛1997年净利润5663万元 净资产收益率为12 46 1996年为10 60 1995年为15 90 1997年年报披露的会计报表附注有如下说明 1997年内对被投资企业拥有实质性的控制权 因此改为按权益法核算投资收益 由于长期投资收益核算方法的改变 增加本年度净利润为542万元 若扣除上述影响 公司1997年度净利润将在10 以下 丧失配股资格 2 利用长期投资过程中的资产评估 任意增减资产价值 以实物方式投资 假设企业拟筹集资金2000万元 款项将从银行借入 企业如果目前的负债与所有者权益的比是5 1 则借款后将达到7 1 企业通过对外投资 即可使财务状况的外在表现得到改善 如该企业与某受资方签订一项投资协议 该企业作为投资方以固定资产一项和专有技术一项对外投资 投资作价4000万元 而实际上 投资方的固定资产账面净值为1000万元 专有技术并未入账 这就是说 企业通过此项投资 其长期投资价值为4000万元 固定资产减少1000万元 无形资产价值仍无变化 投资前后资产价值相差3000万元 3000万元增值将增加企业的资本公积 这样 投资后负债与所有者权益之