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目 录绪论2一、我国企业合并的概述2（一）企业合并的定义2（二）企业合并的分类3二、我国企业合并的会计处理方法3（一）购买法31.购买法简介32.购买法自身的特点3（二）权益结合法41.权益结合法简介42.权益结合法自身的特点4三、我国企业合并会计处理方法的选择4（一）同一控制下企业合并的会计方法选择4（二）非同一控制下企业合并的会计方法的选择5四、对我国企业合并方法的分析6结论7参考文献7论我国企业合并会计处理方法摘要本文先介绍了企业合并的含义及类型，其次阐述了企业合并的两种会计处理方法：购买法和权益法，最后探讨了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理方法的选择，以及我国企业合并会计处理方法的发展趋势。明确了就目前情况下，我国企业应该如何根据自身的特点选择适合本企业的合并会计处理方法。关键词：企业合并；购买法；权益法 AbstractFirstly ,this paper introduces the concept of merger of the enterprises, then elaborating the type of merger of two kinds of accounting treatment method: buy method and the equity method, finally discussing the business combination under the same control and a business combination under the same control of accounting treatment options, as well as our country enterprise merge the development trend of accounting methods. Under the clear the current circumstances, Chinese enterprises should choose to suit our enterprises merging accounting methods according to their own characteristics .Key words: enterprise merger; Purchase method; Equity method 绪论：企业合并是市场经济的产物，也是市场发展的必然趋势。在市场经济条件下，企业之间的竞争越来越激烈，寻求快速发展对企业来说是至关重要。在经济增长时期，企业合并可以降低成本，扩大供应，完善运作体制，开辟新市场；在经济萧条时期，企业合并则可以消除过剩的生产能力，确保市场份额。发达资本主义国家大规模的并购活动，发生在自由资本主义到垄断资本主义的过渡阶段。20世纪几次重大的企业合并浪潮，反映了资本主社会的激烈竞争，推动了技术进步和经济发展，优化了企业的组织结构和资源配置。从世界范围来看，每隔十到十五年就会涌起一次合并浪潮，最近一次全球范围内大企业与大企业之间掀起的大规模合并，是为了寻求资源的互补，实现更大的规模经济和范围经济效应，旨在全面塑造和提升企业的核心竞争力。我国自20世纪80年代以来，企业并购有了突破。随着我国经济体制改革的不断深入，资本市场的快速发展，企业合并的现象在我国是越来越非常普遍，同时不同的合并方式也逐渐出现，但究竟是选择何种合并方式还需要具体分析。一、我国企业合并的概述（一）企业合并的定义企业合并是经济快速发展时期较为常见的交易事项。我国企业合并准则提出，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。国际会计准则将企业合并定义为“将单独的主体或业务集合成为一个报告主体”。企业合并包括以下几层含义：第一， 企业合并的目的是为了获得控制权或净资产；第二， 企业合并可以是一个企业对另一个企业，也可以是一个企业对多个企业；第三， 企业合并可以是购买整个企业，也可以是购买企业的部分资产；第四，被合并的企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格。（二）企业合并的分类我国2006年新颁布的企业会计准则第20号企业合并规定，我国的企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，另外，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操控。非同一控制下的企业合并，指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。它属于非关联的企业之间的合并，以市价为基础，交易对价相对公平合理。二、我国企业合并的会计处理方法在企业的合并中，无论是同一控制下的企业，还是非同一控制下的企业，都要处理两方面的内容：第一，合并日，合并方如何对企业合并交易或事项进行确认和计量，包括：合并方如何对取得的净资产或股权进行计量；如何对支付的合并对价进行计量；支付的合并费用如何处理等。第二，合并日是否需要编制财务报表及如何编制财务报表，这时就产生了两种主要的会计处理方法：购买法和权益结合法。（一）购买法1.购买法简介购买法，亦称购受法，企业合并业务会计处理方法之一。把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。2.购买法自身的特点合并方要按公允价值记录所收到的资产和债务，取得合并企业的成本要按与其他经济业务相同的方法加以确认，即将合同成本按合并日各自的公允价值，分配到所取得和所承担的可辨认资产和负责。购买法存在商誉，合并期间所发生的费用要记为当期费用。并购企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加，被并企业的留存利润也不能转入购买企业。参加合并的其他企业的会计记录不需要进行调整，因为它们的资产和负责已按公平价值记账。（二）权益结合法1.权益结合法简介权益结合法亦称股权结合法、权益联营法，是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。这种方法是实施合并的企业与其他参与合并企业股东之间的普通股交换行为，不是取得资产或者筹集资本，因而没有购买行为和购买价格，也没有新的计价基础。2.权益结合法自身的特点权益结合法自身的特点是：因为没有新的计价基础，参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价。由于企业的合并不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即不存在商誉。不论合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并的企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业，并且整个年度的留存收益都要转入合并后的企业。合并的直接费用在权益结合法下列为合并当期的费用。若参与合并的企业会计方法不一致，应予以追溯调整，以保持合并后企业会计方法一致。同时，在比较报表中要重新编制前期财务报表。三、我国企业合并会计处理方法的选择（一）同一控制下企业合并的会计方法选择无论是共同控制下的企业合并，还是非共同控制下的企业合并，均存在新设合并、对于企业合并的会计方法，则有购买法和权益结合法。同一控制下的企业合并是一种特殊形式的企业合并。同一控制下的企业合并是企业集团从集团整体利益出发，进行资源的合理分化，产生协同效应，用来提升集团整体竞争力或达到某一战略目标的方式。比如我国上市公司中有相当一部分是从一些大型国有企业集团中分离出来的一个部门或其分公司。这些企业集团将自己运行较好的部分资产、业务或某个子公司分离出来，改制为股份公司进行上市。这样上市的公司与母公司有着很多的联系。母公司往往会通过集团内企业合并来增强上市子公司的竞争能力，或以此来实现公司整体上市。同一控制可使合并后各方都继续共同承担风险、共同经营，这与权益结合法的实质要求（即参与合并的各方通过合并联合控制合并后的全部资产和经营活动，并对合并后实体共担风险、共享利益）是相吻合的。 此外，从最终的控制方的角度来看，这类企业合并一定程度上不会构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前和和和合并后所控制的经济资源都没有变化，有关的交易事项不作为出售或买卖。从会计实务上来说，权益结合法比较简便，它易于操作和掌握，降低了会计核算的难度和工作量，能较好地保证会计信息的质量。权益结合法下，只要将参与合并企业的账面价值直接加总就可以了；而购买法则首先要确定目标企业净资产的公允价值，然后才能进行账面处理。（二）非同一控制下企业合并的会计方法的选择非同一控制下的企业合并的会计处理方法，实际上采用的是购买法。它是从购买方的角度出发看待企业合并，购买方既要对购买日的企业合并进行确认与计量，又要考虑控股合并下购买日的合并报表问题。非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体现的就是一个公允价值的概念。大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解。因为从企业的角度说，合并非同一控制下的企业，直接增加的是企业的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计量。 对于非同一控制下控股合并，长期股权投资按照实际的合并成本入账，换出资产、形成的负债按照公允价值计量，其中付出非货币性资产的可以参照具有商业实质性的非货币性资产交换处理，按照公允价值计量。如果是吸收合并的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，取得的可辨认净资产公允价值份额和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。由于购买法提供了关于合并企业资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测合并后企业未来的现金流量，从而其提供的信息有极大的相关性。另外采用公允价值核算，更能反映企业合并是讨价还价的公平交易的结果；有利于避免企业操纵利润，通过企业合并迅速增利。四、对我国企业合并方法的分析就我国目前情况来看，我国企业合并未按照国际会计准则实施，在国际会计准则里的企业合并，只明确了在非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。对于会计处理的方法，国际财务报告准则规定只能采用购买法，取消了权益结合法，而我国是购买法与权益结合法并存。我国新准则对企业合并处理方法的规定，充分考虑了我国实际情况，因我国特殊的经济环境：我国发生的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，参与合并的双方是同受一方或相同的多方控制的关联企业，并购价格和净资产公允价值的确难免带有一定的主观性。从实施控制方来看，其所能实施控制的净资产只是从左口袋搬到右口袋，只是企业内部资源的整合，并没有发生实质性的变化。其次，我国许多上市公司均由国有企业剥离而来，绝对控股地位的非流动国有股占有一定比例。2005年开始的股权分置改革并未彻底，公司的大部分股权还没有明确的市价，即使已经上市流通的部分股权，由于股价受投机因素影响，也不能真实反映价值。再次，在我国政府主导的市场条件下，某些合并根本不是自愿参与合并企业的，而是政府部门主导的。在合并过程中，参与合并双方往往都缺乏自由选择的权利，也缺乏讨价还价的博弈过程，使购买法应用失去了并购价格和净资产公允价值这个核算基础，而恰为权益结合法的应用提供了基础。还有如果对其不加以具体规定，就会出现会计规范的空白，导致会计实务无章可循。所以我国的会计准则中，规定了两种类型的企业合并，并且规定，在同一控制下的企业合并采用权益结合法，非控制下的企业合并采用购买法。国际会计准则理事会认为，中国的会计准则在这方面的会计理论和实践将为国际财务报告准则提供有益的参考。因此，当前我国提出购买法和权益结合法并存的格局是切合我国形势需要的。总之，要使两种会计处理方法并存，我们需要通过规范市场行为、成立相关的评估机构、完善市场微观主体的竞争行为等措施来创建推行公允价值计量的主客观条件，并根据实际发展，不断修订完善企业合并会计准则。只有这样，购买法和权益结合法在企业合并会计处理中的应用才会日益完善，企业所处的经济环境也才会更加公平合理，市场才会更加健康的运行。结论：权益结合法和购买法各有利弊，我国现阶段允许两种合并方法并存。本文以我国的企业合并法为基础，分析了同一控制下和非同一控制下企业合并的客观存在及权益结合法的实际意义。并对企业合并会计准则进行了评价和思考，提出现阶段我国企业合并准则存在的一些问题。允许两种方法同时存在，是适应国内环境的明智之举，但是从我国市场经济的发展趋势来看，购买法必将成为我国企业合并的主导方法。因为我国已有一些大型、超大型的企业集团形成，不少公司已经具备了跨国并购的能力，企业的合并已出现了国际化趋势。以及我国经济越来越融入全球经济，非同一控制下企业之间的合并必将越来越普遍，这种交易是在开放的市场环境下进行