无形资产评估对象的辨识与界定

主讲人 赵强 无形资产评估对象的辨识与界定 主讲人简介 赵强 管理硕士 中国注册资产评估师 中国注册会计师 中国土地估价师 北京中同华资产评估公司合伙人 首席评估师 中国资产评估协会资深会员 无形资产评估专业委员会委员 1993年加入原中信永道会计师事务所 任资产评估部评估经理 1997年在美国普华永道纽约总部专职学习企业价值评估 后加入中瑞华恒信会计师事务所 长期从事企业价值评估的研究与实务 2006年其撰写的论文 收益现值法在中国企业价值评估中的实践 TheApplicationPracticeofIncomeApproachinBusinessValuationinChina 被首届世界评估组织联合会 WAVO 评估大会选中作为大会演讲论文 参加中国资产评估协会企业价值评估工作底稿标准制订工作 联系方式 电话 010 68090010 手机13601238025 Email ZhaoQiang Chncpa cc 教学目标 主要内容 第一部分无形资产评估对象的概念及组成 一 无形资产评估对象的概念及组成 1 无形资产实际可以分为权利类无形资产和关系类无形资产两类 权利类无形资产是法律 法规或合同 协议等规定或约定的权利 专利权 商标权 著作权 特许经营权 合同权益等 一 无形资产评估对象的概念及组成 续 关系类无形资产是企业与客户 供应商以及其他相关方面长期积累建立起来的良好的相互信任的业务合作关系 客户关系 供应商关系等 无形资产评估中非常重要的环节就是无形资产评估对象的识别与界定 一 无形资产评估对象的概念及组成 续 2 无形资产评估对象实际就是标的资产的种类 权利状态等内容的组合 资产评估准则 无形资产 规定的无形资产评估对象包括3个层次内容 1 无形资产的种类 专利 专有技术 商标 著作权 特许经营权 合同权益 客户关系等 2 无形资产的内容 权利类无形资产 所有权 许可使用权等 关系类无形资产 建立良好合作关系的对象 一 无形资产评估对象的概念及组成 续 3 无形资产的状态组合 单项无形资产 单一的一项无形资产 组合无形资产 由多种无形资产组合在一起共同发挥作用 常见的组合无形资产类型 技术组合无形资产 产品设计技术 产品制造技术和产品检测技术 市场开发 销售组合无形资产 商标 品牌 客户关系等组合 著作权组合无形资产 原创著作权 衍生著作权 邻接权组合 第二部分常见的无形资产评估对象的组成 二 常见的无形资产评估对象的组成 1 专利资产评估对象的界定1 专利名称 种类及名称专利种类 发明 实用新型和外观设计 2 专利权 专利申请权专利权 已经获得专利授权的专利 是确权的专利 专利申请权 准备申请或已经申请但尚没有授权的专利 可以认为是一种或有专利 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 3 专利的权利内容 1 所有权 使用权 自己使用的权力 收益权 许可他人使用并取得收益的权力 处分权 转让上述权力的权力 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 许可使用权授权许可 通过合同 协议许可他人使用 强制许可 国家法律规定的政府强制许可 但需要支付许可费用 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 4 许可使用权的种类 1 独占使用权 所谓独占使用权 是在双方合同规定的时间和地域范围内 专利权人只把专利技术转让给某一特定受让方 受让方不得再转让 转让方也不得在合同规定范围内使用和销售该专利技术生产的产品 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 排他使用权 独家使用权 转让方在合同规定的时间和地域范围内只把技术授予受让方使用 同时转让方自己保留使用权和该专利产品销售权 但不再将该技术转让给其他人使用 3 一般使用权 转让方在合同规定的时间和地域范围内向受让方转让技术 转让方自己也保留技术使用权和产品销售权 同时 转让方还可以将专利权许可给其他人使用 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 4 具有再许可权利的许可使用权 被许可人具有权利将许可人协议许可的使用权转让给其他被许可方 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 5 专利的强制许可有下列情形之一的 国务院专利行政部门根据具备实施条件的单位或者个人的申请 可以给予实施发明专利或者实用新型专利的强制许可 1 专利权人自专利权被授予之日起满三年 且自提出专利申请之日起满四年 无正当理由未实施或者未充分实施其专利的 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 专利权人行使专利权的行为被依法认定为垄断行为 为消除或者减少该行为对竞争产生的不利影响的 3 在国家出现紧急状态或者非常情况时 或者为了公共利益的目的 国务院专利行政部门可以给予实施发明专利或者实用新型专利的强制许可 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 4 为了公共健康目的 对取得专利权的药品 国务院专利行政部门可以给予制造并将其出口到符合中华人民共和国参加的有关国际条约规定的国家或者地区的强制许可 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 5 一项取得专利权的发明或者实用新型比之前已经取得专利权的发明或者实用新型具有显著经济意义的重大技术进步 其实施又有赖于前一发明或者实用新型的实施的 国务院专利行政部门根据后一专利权人的申请 可以给予实施前一发明或者实用新型的强制许可 6 在依照前款规定给予实施强制许可的情形下 国务院专利行政部门根据前一专利权人的申请 也可以给予实施后一发明或者实用新型的强制许可 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 取得实施强制许可的单位或者个人不享有独占的实施权 并且无权允许他人实施 应当付给专利权人合理的使用费 不视为侵犯专利权的情形 在专利申请日前已经制造相同产品 使用相同方法或者已经作好制造 使用的必要准备 并且仅在原有范围内继续制造 使用的不视为专利侵权 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 6 专利评估对象的构成 单项 组合资产单项专利资产 专利资产的组合 由多种专利或专利与专有技术有机的组合在一起以实现一个特定目的的技术组合 组合技术种类 产品设计技术 产品制造技术 产品检测技术 专利与其他无形资产的组合 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 7 带有有效的许可使用权协议的专利所有权 所谓带有有效许可协议的专利所有权是指 专利所有人已经许可他人使用 并且这种许可不因所有权转移而失效 专利所有权与带有许可他人使用协议的专利应该视为不同的专利评估对象 仅自用的专利所有权应该界定为专利所有权 带有有效许可他人使用的专利所有权应该界定为专利所有权与一个合同权益 合同义务 的组合 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 商标资产评估对象的界定1 商标类别商品商标 服务商标 集体商标 证明商标 2 单个商标 商标组合单一商标 多个商标组合 使用商标与防御商标的组合 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 单个或多个商标与其他资产的组合 商标与客户关系的组合 商标与合同权益的组合 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 3 注册领域一个商标可以注册在多个领域 同样标识的商标注册在不同领域 可能就是不同的商标 4 权力状态商标专用权 所有权 商标许可使用权 排他性许可 普通许可 具有再许可权利的许可使用权 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 3 著作权资产评估对象界定1 著作权资产的财产权力形式著作权的财产权包括 所有权 和 许可使用权 两种形式 所有权 12 1项财产权都应该有所有权形式 许可使用权 包括 法定许可 和 授权许可 授权许可形式包括 专有许可 非专有许可 和 其他形式许可 等 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 著作权资产的财产权力的内容权力内容 指权力人许可使用人行使的著作权财产权中的哪些权力利 或者是与著作权有关权力财产权中的哪些权力 以及对使用人行使权力的一些规定和限制 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 3 著作权资产评估对象的组成形式单个著作权中的单项财产权力 单个著作权中的多项财产权力的组合 分属于不同著作权的单项或者多项财产权力的组合 著作权中财产权和与著作权有关权力的财产权益的组合 在权力客体不可分割或者不需要分割的情况下 著作权资产与其他无形资产的组合 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 4 合同权益资产评估对象界定1 合同权益的概念 合同权益是指相关当事方通过平等协商以协议 合同的形式约定的权利 合同权利当事人一方经对方同意 根据合同法的相关规定 在不改变合同的内容的前提下可以将其全部或部分的合同权利转让给第三方 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 合同权益资产合同约定的权利可以给当事人一方产生超额收益 则这种合同权益就形成一种合同权益无形资产 所谓超额收益就是具有该合同与没有合同状态相比较具有的额外收益 目前国内评估准则对合同权益资产尚没有一个权威的定义 本课程仅就个人理解对其进行说明 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 3 合同权益无形资产评估对象的界定标的合同的当事方 协议中涉及权益约定的相关条款 权力行使条款 合同有效期及地域限制 合同权益的转让规定 排他性规定等 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 5 特许经营权资产评估对象界定1 特许经营权概念 特许经营权 Franchising 是指由权利当局授予个人或法人实体的一项特权 特许经营权一般分为政府授予的特许经营权和企业授予的特许经营权 由政府机构授权 准许特定企业使用公共财产 或在一定地区享有经营某种特许业务的权力 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 由企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标 商号 专利权 专有技术等专有权利 按照合同规定 在特许者统一的业务模式下从事经营活动 并向特许人支付相应费用 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 特许经营权是特许人和受许人之间的一种契约关系 受许人需要在由特许人所有和控制下进行 并且受许人从自己的资源中对其业务进行投资 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 特许经营权资产 由权利当局授予个人或法人实体的一项特权 行使该特权预计能为受许人持续产生收益 3 特许经营权资产评估对象组成特许人 受许人 受许权力内容 权力行使的有效期 地域限制等 排他条款 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 4 特别关注政府授予的特许经营权与行政许可的区别 国家允许政府特许经营的领域一般需要通过法律 法规明确 政府授予的特许经营权需要通过公开 公平的方式征召受许人 并且受许人通常可能需要直接或变向的支付费用 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 6 客户关系类无形资产评估对象的界定1 客户关系类无形资产的概念客户关系就是企业通过掌握的客户资源和信息 可以与已经存在的客户保持经常性接触建立业务关系 这种业务关系可以是通过协议约定的 也可以是没有协议约定的 这种关系预计可以为企业持续产生预期收益 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 客户关系类无形资产主要包括 客户清单册 载明客户名称 联系方式 采购产品的历史数据等相关信息的清单或者数据库 未结订产品 服务单 客户通过协议或合同确定的但尚未交付和结算的产品清单 协议合作客户 通过签订长期战略合作协议的客户或潜在客户 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 2 客户关系类无形资产评估对象界定客户清单册 客户名称 历史交易量数据 是否签有定期合作协议 协议的主要条款 未结订单 订单签订协议及供货数量 交付日期 目前生产计划等 协议合作客户 合作协议的主要条款 客户数量 历史交易数据 协议终止和转让规定 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 7 报纸 杂志刊目所谓报纸 杂志刊目无形资产在国外 是指报刊栏目的编辑权 广告投放权等 目前国内报刊栏目的编辑权仍属于国家严格管理的行政许可 不能对外开发 但是广告投放 代理权等可以放开 因此目前在国内实质上只有广告投放权 代理权 可以形成可辨识的无形资产 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 以合同 协议等形式约定的广告代理 广告设计 制作权利 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 8 互联网域名所谓互联网域名是Internet网络上的一个服务器或一个网络系统的名字 在全世界 域名都是唯一的 全世界接入Internet网的人都能够准确无误的利用域名访问到公司的网站 域名被被誉为 企业的网上商标 互联网域名可以形成企业的可辨识无形资产 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 类似注册商标 可以有所有权和许可使用权 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 9 非竞争协议 所谓非竞争协议一般包括两方面的协议 1 企业与企业之间签署的非竞争协议 2 企业与关键个人或其他组织之间签署的非竞争协议 对于不违反 反不当竞争法 及相关法律 法规规定的前提下 可以形成可辨识无形资产 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 协议 合同约定的权益 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 10 供应 服务协议所谓供应 服务协议是指企业与供应商签订的保证或优先提供原材料或半成品 外协加工或提供服务的协议 该协议可以规定固定价格 也可以没有固定价格 供应 服务协议属于通过合同 协议约定的权益 因此也可以确定为可辨识的无形资产 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 协议 合同约定的权益 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 11 雇佣合同所谓雇佣合同 也可以称为雇佣契约 是当事人一方 受雇者 向对方 雇主 提供劳动力以从事某种工作 由对方提供劳动条件和劳动报酬的协议 按照目前国内 劳动合同法 的相关规定 一般雇佣合 与组合劳动力类似 不能认定为可辨识的无形资产 但是在特定的情况下 可以采用成本法估算组合劳动力的成本 即招募成本和培训成本 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 但是对于特定行业的一些具有特殊性质的雇佣合同 可以形成可辨识的无形资产 如 职业运动员合同 职业艺人合同 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 一般雇佣合同不需要单独评估 在特定情况下 如果需要评估可以仅包括招募费用 再根据实际情况分析判断是否应该包括培训费用 职业合同可以按照合同约定的权益评估 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 12 未结订单所谓未结订单是企业已经与客户签订的正在执行过程中 尚没有完全结算完成的产品 服务订单 由于未结订单是正常执行的尚未完成的订单 清单完成结算后预计可以产生新的收益 因此可以确定为可辨识的无形资产 二 常见的无形资产评估对象的组成 续 评估对象 合同约定的尚未收到的权益 第三部分无形资产评估对象界定案例分析 三 无形资产评估对象界定案例分析 案例一 案例简介SY公司准备利用GMB产品制造技术中的部分专利作为出资与YSGF设立新公司 生产和销售GMB产品 GMB制造技术工作原理和基本结构早在1958年就由国外学者提出 并申请了专利 我国GMB的国产化研制于在八十年代末期开始 研制遇到的难关是核心技术的成熟性 尤其是控制技术与材料技术 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 SY公司在初期制订GMB产品的研制方案时 对国内引进GMB的工业运行状况进行了大量的技术调研与分析 从设计理论及设计方法的研究入手 对其核心技术进行技术攻关 然后通过实验室的试验来验证其正确性 并进行修正 再配合样机的设计制造 厂内试验 工业运行考核 形成了自己的专利技术 委估GMB专利技术为GMB专利生产制造技术的重要组成部分 涉及GMB的外型设计 机械加工 电子系统设计以及故障检测等多个方面 但尚不能涵盖GMB生产技术的全貌 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例分析 本次评估的专利是GMB产品的制造技术 该技术是在国外引进技术的基础上进一步研发产生的新专利技术 因此该评估标的一定不是GMB产品制造技术的全部 而是其中的一部分 本次评估的目的是出资 因此一般应该涉及专利的所有权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 评估对象的界定 专利名称及类型 此专利技术下各项专利均为SY公司员工在GMB的研发制造中的实践成果 内容含5项实用新型专利技术 专利权人或专利申请人均为SY公司 专利权 专利申请权 专利为已经确权的实用新型专利 专利权利内容 专利的所有权 专利评估对象的组成 5项专利的所有权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例二 案例简介 A企业集团拥有一个发明专利X 采用普通方式许可给公司C使用 许可协议规定 专利X的年许可费为C公司每年专利产品销售收入的 现A企业集团想将该专利X进行质押 需要对该专利进行评估 应该如何确定该专利资产的评估对象 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例分析 本案例评估目的是将上述专利资产质押 由于质押应该涉及专利的所有权 包括 使用 收益和处分的权力 同时由于专利X存在对外许可协议 合同权益或义务 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 评估对象界定 专利名称及类型 A企业集团拥有一个发明专利X 专利权 专利申请权 专利X为已经确权的发明专利 专利权利内容 专利X的所有权 专利评估对象的组成 专利X的所有权专利X的许可C公司使用的许可协议的合同权益 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例三 案例简介 W企业集团拥有一个商品商标Y 注册领域为第1号注册领域 据了解该集团采用普通方式将商标Y许可给其下属的上市公司C使用 协议规定 下属上市公司可以无时间限制 无地域限制地免费使用该商标Y 现W企业集团准备将该商标所有权转让给该上市公司 需要对该商标所有权进行评估 另外 W企业集团在同一注册领域内还有注册商标Z 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例分析 该案例商标Y属于产品商标 本次评估目的是转让其专用权 所有权 但是拟受让人在此之前已经拥有该商标的许可使用权 普通 转让方还拥有与商标Y注册在同一领域内的商标Z 该商标主要作为保护商标使用 需要随着商标Y一并转让 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 评估对象的界定 商标Y的所有权中的处置权和收益权 但是不包括许可使用权 由于W集团已经采用普通许可方式无限期 免费许可给上市公司使用其商标 因此此次转让商标所有权中不应包含许可使用权 商标Z的所有权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例四 案例简介 标的软件 组合 一是运行于自助储蓄站 Exchange DepositandATM 简称XDM 它是集外币兑换机 存款机 ATM机于一体的金融自助设备 是用于控制和管理XDM 并和银行前置系统联接 实现实时联机交易的控制软件 组合 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 软件获利的方式是将该软件集成到ATM机中并随者ATM机一起销售给银行客户 软件 组合 是目标运行软件 不包括源程序代码 本次评估目的是将该软件 组合 用于出资建立合资企业 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例分析 标的软件 组合 在评估目的实现后的使用方式是将软件集成到ATM机中 然后随ATM机一起销售给银行客户 因此涉及该软件 组合 著作权中的复制权 发行权 权力种类为所有权 在未来经营过程中也不能排除有租赁ATM的情况 因此也应该包括该软件 组合 的出租权 权利种类为所有权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 该软件组合中不包括源程序代码 因此应该不需要改编权 由于该软件是需要集成在ATM机上使用权的 因此也应该不需要信息网络传播权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 评估对象的界定 计算机软件 组合 的执行代码程序 软件的复制权 发行权 软件的出租权 上述著作权软件的权利种类为所有权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例五 案例简介 ABC公司聘请国内L姓教师利用 愉快汉语 汉语教学用的英文版教材 以教学课的方式 采用录象的方式制作成视频VCD光盘 并且准备以该套视频光盘VCD的相关著作权资产出资与其他投资合资成立一家企业 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 案例分析 该VCD光盘属于录音录像制品 委托方属于录音录像制品制作者 评估目的实现后的被投资企业将会将该光盘中内容上载到网络服务器上 因此要完成上述功能应该需要以下著作权和与著作权相关权利 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 需要VCD音像制品的网络传播权 该权利属于音像制品制作者 即委托方 本次评估目的实现 实际仅需要该权利的许可使用权即可 但是由于本次评估目的是出资 因此这个权利应该是所有权或者至少应该为可以再许可的许可使用权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 需要 愉快汉语 汉语教学用的英文版教材的改编权 网络传播权和摄制权 录制本VCD 需要 愉快汉语 教材的著作权中的改编权和摄制权以及网路传播权本次评估目的实现 实际仅需要该权利的许可使用权即可 但是由于本次评估目的是出资 因此这个权利应该是所有权或者至少应该为可以再许可的许可使用权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 需要表演者 讲课教师 的相关邻接权权力 许可他人录音录像的权利许可他人复制 发行录有其表演的录音录像制品的权利 许可他人通过信息网络向公众传播其表演的权利 上述表演者的权利委托方已经通过相关方式获得 本次评估目的的实现仅需要许可使用权即可 但是考虑到出资目的 因此应该是所有权 或者至少是可以再许可的许可使用权 三 无形资产评估对象界定案例分析 续 评估对象的界定 VCD音像制品的网络传播权 权利类型为所有权 愉快汉语 汉语教学用的英文版教材的改编权 网络传播权和摄制权 权利类型为所有权 表演者 讲课教师 的许可他人录音录像的权利 许可他人复制 发行录有其表演的录音录像制品的权利 许可他人通过信息网络向公众传播其表演的权利 权利类型为所有权 三 无形资产评估