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美国的税收风险管理体系框架 税收风险管理的含义和内涵 美国税收风险管系理体系 对我国税收风险管理的启示 3 风险管理有四大职能 计划职能 组织职能 指导职能 管制职能 4 作用 在全面分析纳税人税法遵从状况的基础上 针对纳税人不同类型不同等级的税收风险 合理配置税收管理资源 通过风险提醒 纳税评估 税务审计 反避税调查 税务稽查等风险应对手段 防控税收风险 提高纳税人的税法遵从度 提升税务机关管理水平的税收管理活动 2 内容 目标规划 信息收集 风险识别 等级排序 风险应对 过程监控和评价反馈 以及通过评价成果应用于规划目标的修订校正 1 基本含义 是指以最小的税收成本代价降低税收流失的一系列程序 它由目标确定 风险识别 风险评估 风险处理 评价和修正5部分组成 其中 风险识别 风险评估 风险处理是最主要的环节 01 1 IRS 2 这样的管理体制创设预防风险的既宽松又严格的递进式防控机制 使纳税的积极性得到提升 从而使税收风险得到控制和降低 1 美国联邦税务局 简称IRS 英文全称为InternalRevenueService 直接翻译成中文的意思是国内税收服务局 可见美国国内税务局对纳税服务重视程度 美国IRS进行了税收目标的确定 即 服务 执法 税收遵从 从中体现出应对风险的 金字塔 模式 创设了遵从风险与制定策略相适应 严格执法和优质服务相结合的管理机制 二 美国税收风险管理框架体系 02 一 三 四 五 2 IRS 管理体制的内容 二 积极运用税收防范性策略 借助对纳税服务进行优化和实施纳税辅导等方式让纳税人对其纳税义务有明确的认识 使税收风险得以消除 借助对纳税人的提醒 将税收风险控制在开始状态 起到预防的效果 公示遵从风险较高的人群乃至行业 明确点出何种行为将会产生税收风险 以及不服从行为所要面对的后果 倘若纳税人依然拒不合作 则使用更加严格的法律手段 实施税务调查 深入开展相关税务行为 包括全面调查 信息查账以及进行违规惩处 最终则是要进行刑事调查 加大对于相关犯罪行为的惩罚程度 01 3 美国的税收风险管理体系 2 美国税收风险管理是以高质量的涉税信息管理和信用管理为基础的 充分利用完善的社会信用体系 信息批露制度和计算机网络信息技术 具有非常显著的集约化管理特点 1 集约化的税收风险管理 2004年10月美国COSO 虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 发布 企业风险管理 整合框架 把税收风险作为企业财务风险的一个分支行了深入研究 经过近几年的发展 美国IRS 联邦税务局 已经积累了非常丰富的税收风险管理实践经验 二 美国税收风险管理框架体系 02 03 3 美国的税收风险管理体系 4 制定针对涉税信息报告的法律制度 为税务机关获取第三方信息提供强有力的法律保障 美国联邦税务局采取行业问题遵从管理策略 通过技术与经验相结合 识别遵从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序 然后将税收征管资源集中在风险最大的领域 3 美国联邦税务局通过普遍推行纳税人登记编码制度 采取社会安全号码一致的统一的税务代码利用计算机系统对纳税人进行登记和涉税信息数据监控管理 二 美国税收风险管理框架体系 04 一 三 四 五 4 美国税收风险管理的步骤 风险识别 二 遵从风险识别监测系统建立了量化的税收遵从风险模型 其中以 判别函数工作量选择模型 为代表 该模型以纳税申报表信息为基础 涵盖大量第三方信息 实现综合采集 加工 比对 测算 结合当年经济发展 物价及薪资水平等因素调整相关标准及参数体系 形成由众多指标变量组成的 数据库应用技术开发形成的遵从风险识别监测模型 识别监测纳税人遵从风险发生的概率及风险程度 最终对所有纳税人的纳税申报表进行量化测度 评出风险分值 最后由计算机筛选出10 高风险纳税人作为审计对象 2012年起 电子支付交易平台提供商 包括贷记卡和借记卡交易平台提供商 必须向依托其平台交易的商家和联邦税务局提供年度信息报告 报告在一个财政年度内向商家支付的总金 一 二 三 四 4 美国税收风险管理的步骤 风险评估 每年都要对纳税人的整体纳税情况进行分析 运用网络数据库系统和 应收税款预测 等模型 对纳税人的有关信息 筛选出相关行业 企业和地区进行重点税务审计 通过计算机对重点审计科目的选案模型分析 估算纳税人税款差额 为纳税人申报的数额与美国联邦税务局初步确定数额之间的差额 整个税务审计流程皆围绕税款差额展开 此差额只有经过审计被证实确有少缴税额后 根据情节作出处理处罚决定 定期开展税收流失估算 分析不同的税收流失风险成因和遵从行为特点规律 建立税收风险特征数据库 对税务登记类行为风险纳税申报行为风险和税款缴纳及时性风险等构建遵从风险评价指标体系 建立标准化的遵从风险模型 测算相关风险指数和风险分值 进行风险识别和等级排序 科学地量化和预警监测税收流失风险 并提出有效应对的策略选择进行风险处置 实现遵从风险转移 减轻至排除的管理目 一 二 三 4 美国税收风险管理的步骤 风险应对 不是对所有纳税人提交的所有的纳税申报表进行全流程的税收审核评定 风险应对对象筛选的主要方法 一是风险模型 二是随机抽样 在确定风险应对的纳税人名单后 根据不同类型纳税人美国税务部门主要采取以下五种审计方法 定期销售使用税审计 数据取样 小企业自我审计 有效比例协议 自愿批露协议 根据风险评定的不同等级 美国税务部门采取不同的应对方法 1 信函调查 2 约谈 适用于需要面对面地讨论问题 3 实地检查 是指审计人员在纳税人生产经营地对纳税人的账簿 现金日记账 银行账户 销售发票 协议和合同等档案资料的详尽检查 01 5 美国税务审计的特点 1 审计选案针对性强 美国联邦税务局拥有庞大的税收信息资料库和完善的计算机评估系统 每年都要对纳税人的整体纳税情况进行分析 运用网络数据库系统和 应收税款预测 等模型 对纳税人的有关信息进行搜索 追踪 排序 锁定 筛选出相关行业 企业和地区进行重点税务审计 美国联邦税务局制定判定高风险纳税人的基本特征主要包括六个方面 大企业 涉及现金或大额收支的自雇业主 纳税申报表与信息申报表比对不符的 列举扣除额渠道发现纳税人有税收欺诈或逃税线索的 二 美国税收风险管理框架体系 02 5 美国税务审计的特点 2 审计人员专业化 在美国税务机关审计工作并非人人能干 需持证上岗 美国对税务审计人员实行等级制 查帐人员分为普通查帐人员和国际查帐人员 涉外税收通常要由普通查帐人员和国际查帐人员两组人员协查 对一些专业化大企业或跨国企业集团的审计 大力推行部门协作 由法务部专员 国际税务专员 审计专员联合组成税务审计工作组 通常还要聘请社会上的一些经济专家 为确保审计质量 审计人员和被审计对象存在关联关系要执行报告和回避制度 否则将严惩或被开除公职 审计存在问题的案卷必须提交法务部复审 法务部有权调整审计人员作出的结论或者退回重查 二 美国税收风险管理框架体系 03 5 美国税务审计的特点 3 审计工作效率高 美国联邦税务局装有一套 货币 银行 企业 的检查系统 它的数据库里储存着来自银行 企业和使用货币者的流动信息 每当有数额1万美元以上的现金交易时 银行 企业的专业人员便得填报表格纳税 否则税务审计人员将可能在计算机屏幕上发现这些疑点并进一步取得是否纳税的证据 此外 计算机联网也使纳税人利用假名作案十分困难 美国审计机关在审计中还充分运用现代统计方法提高审计效率 他们对销货发票的检查 采用统计推算的办法 用统计数据定论 审计所需要的各种信息资料都能很快地取得 几乎任何交易 收入和支出税务局都有资料 而且资料来源不同 可以相互核对 二 美国税收风险管理框架体系 01 6 美国税务审计的工作流程 1 确定审计方法 根据不同类型纳税人美国税务部门主要采取以下五种审计方法 定期销售使用税审计 数据取样 小企业自我审计 有效比例协议 自愿批露协议 根据风险评定的不同等级 美国税务部门采取不同的应对方法 在工作中用得比较多的是信函方式 即对纳税人有关信息通过计算机 交叉审计 发现问题或疑问 通过信函与纳税人联系 审计结果用信函通知 美国90 的审计就是通过信函审计方式完成的 约谈适用于需要面对面地讨论问题 而且纳税人携带的资料很容易带到税务局 实地检查是指审计人员在纳税人生产经营地对纳税人的账簿 现金日记账 银行账户 销售发票 协议和合同等 二 美国税收风险管理框架体系 02 6 美国税务审计的工作流程 2 确定审计计划 一般规则为纳税人申报3年后国税局就不再列入审计计划 但如果遗漏申报25 以上的收入 就要延长就6年 若故意欺骗和造假 则没有时间限制 每年自然人约0 65 被审计 通常在每年的6月向税务局公布当年9月1回到次年的8月里目的年度全国审计计划 全国的审计计划要说明审计的重点 审计对象的具体名单等 下达到小区税务局 小区税务局按总部的审计计划提取申请表 二 美国税收风险管理框架体系 03 6 美国税务审计的工作流程 3 组织审计实施 税务审计实施工作一般由小区税务局负责 总部及大区税务局通常不负责审计实施工作 对于大公司 全国大概600 800家 的审计 通常采取驻户审计 由大区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年审计 小组成员往往是某个方面的专家 为防止作弊 驻地的小组成员经常轮换 对于转让定价案件 往往由总部牵头 联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料 并协助审计 不同的税务机构 审计的目标也有差异 州政府的审计视各州及各机关的情况不一略有不同 州税务局通常不定期的抽样查核 州税务局在各地设有分局 审计业务以州所得税 遗产税为主 一般来说 联邦税务局审计后 发现有欠税情况 州税务局也会接到通知 然后依联邦税务局的查税决定 按州税率 要求当事人补缴欠税 并加利息与罚款 二 美国税收风险管理框架体系 04 6 美国税务审计的工作流程 4 落实审计结果 税务局以书面形式通知纳税人查帐结果 查税结果也有退税的可能 比例约有百分之三 多数查税案件 税务局会根据错误情况决定罚款或惩戒的措施 二 美国税收风险管理框架体系 三 对我国的启示 近年来 西方国家纷纷制定税收风险管理准则 以帮助和指导企业建立健全税收风险管理框架 从我国税收风险管理的现状来看 我国普遍缺乏税收风险管理的意识以及整体化风险管理的理念 在风险识别 评估 报告和应对方面也都存在许多不足 目前较为严重的税收流失问题说明了这一点 因此 我国尚缺乏一个完善的税收风险管理的基本框架 可以指导我国防范税收风险的指南 有必要借鉴西方相关税收风险管理准则 并结合我国税收征管的实际情况 制定适合我国的税收风险管理规范 三 从以上美国的税收风险管理体系 可以得到以下启示 一 完善风险指标体系 建设风险监测模型 形成较为系统的风险指标体系 经过数据库应用技术开发 建设风险监测模型 识别和评估纳税遵从风险发生的概率及风险程度 对税收流失进行科学地量化和预警 二 依托信息化平台加强税收风险管理 信息系统在税收风险管理中具有最核心的作用 美国的纳税信息化和纳税中介化程度非常高 中介机构的专门人员进行纳税申报时 在规避风险方面会更加专业 从而在一定程度上降低税收风险 三 从以上美国的税收风险管理体系 可以得到以下启示 三 加强部门协作和第三方数据比对 多渠道多来源的数据交叉比对是提高审计选案有效性的重要保障 也是有效应对纳税遵从风险 提高审计效率的关键 四 强化风险内控机制和风险绩效评价体系进一步完善税收政策法规 严格地方政府的规范性文件制定 推行重大涉税事项集体决策审议制度 规范税务机关的自由裁量权 加强风险管理理念的教育培训 提高税务人员的风险意识 三 从以上美国的税收风险管理体系 可以得到以下启示 五 打造审计专家团队 提升审计专业化水平 建立审计专家库 聘请行业会计师 工程造价师 评估师 律师等专门性人才 在必要时为税务审计提供智力支持 六 通过纳税评估方式进行税收风险管理通过建立评估模型 量化税收风险 再进