内部审计.doc

内部审计的主要作用是帮助企业内部人员来控制风险。我们一般把内部审计说成是企业管理者延长的手臂，或者企业管理者的眼睛。 实际上内部审计是能够为企业增加价值的，堵塞了漏洞，减少了损失浪费，帮助企业加强了管理，就是帮助企业增加了价值。国外先进的理念推崇风险导向审计，就是要在审计的过程中，关注企业的风险。企业容易发生风险的问题，内部控制薄弱的地方，内部审计都要进行监督，进行有效的识别和控制。现在我们有些企业也提出内部审计无禁区，企业的战略决策、经营决策都可以参与，搞事前、事中审计就可以规避很多风险。 加强对村级集体经济组织的审计监督和服务，是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策，稳定和完善农村基本经济制度，推进社会主义新农村建设的一项重要工作。近年来，乡镇内部审计在促进社会主义新农村建设中发挥了重要的作用。在现阶段具体的审计实施中，新农村建设审计主要内容按项目性质可分为以下五个方面。一、开展农村集体经济组织财务收支审计，促进规范财务管理。1、村级内部控制制度的建立及有效性。农村集体经济组织的内部控制制度是否健全有效，尤其要关注财务管理制度是否健全有效。2、农村集体经济组织的收支预算执行情况。检查会计资料是否真实完整地反映了单位的财务状况和收支情况，有无账外资金等现象。3、资产、负债、损益情况。检查资产和负债的真实性、完整性。在资产检查中要关注集体资产的占用与处置，对外出租、对外承包是否建立台账，是否签订相关合同。负债主要关注有无必要和必需，同时要分析偿债能力，检查有无为了形象工程而增加负债造成损失浪费等问题。损益检查主要是检查各项资金收入的真实性、合法性，有无转移资金及收入不入账问题；检查各项支出是否符合本村的经济活动，是否符合规定的标准，有无扩大开支范围，提高开支标准和违反规定滥发钱物，挥霍集体资产和铺张浪费等问题。二、开展专项资金审计，促进政府拨付的各类支农资金专款专用，促进国家“三农”优惠政策的贯彻落实。1、政府拨付的各类支农资金使用情况。根据县乡财政及有关部门拨付或转拨的各类支农资金政策规定，检查农村集体经济组织是否及时足额地将各项资金支付到农户，有无截留、滞留、挪用资金现象，以及改变资金用途而影响资金的使用效益问题。2、涉农收费及村提留情况。主要审计农村集体经济组织村提留、农村义务工、劳动积累工等农民承担费用是否符合国家的各项政策法规，有无违规收费损害农民利益的现象发生，各项计提和收取的费用管理是否规范，使用是否合理合规。3、土地补偿费情况。随着经济建设发展和农业经营方式转换，农民承包土地的征用日益增多，农民权益能否得到保障，将影响到农村稳定和农村经济发展。土地补偿费审计主要检查土地征用、地上附着物和青苗补偿费用的分配是否合规合法，是否及时组织收入，收支管理是否规范，有无移用、挪用等问题。 三、开展农村建设项目审计，促进和提高资金的使用效益。现阶段新农村建设项目主要有下山移民、农村沼气、垃圾处理、农村饮用水、农田水利等生产生活基础设施项目。主要关注建设项目的财务情况和工程预算、决算情况，并关注建设项目的效益情况。审计农村集体经济组织的重大建设项目是否按规定程序进行审批，建设程序是否合规，工程、设计、监理是否按规定进行了招投标，招投标的程序是否公开、公平、公正，是否存在以邀请招标和议标替代公开招投标，是否按规定及时进行了工程的验收和竣工决算审计，相关的资料是否齐全。四、开展村级干部经济责任审计，促进农村基层组织建设。农村集体经济组织及其所属单位负责人的任期经济责任，主要是通过审计，达到摸清家底、肯定成绩、指出问题、分清责任、加强管理、严肃纪律的目的，力求客观公正地评价农村集体经济组织及其所属单位负责人任期经济责任履行情况，规范财务收支行为，以提高农村集体经济资金的使用效益，促进村干部廉政勤政、全面履行职责。对村干部任职期间其所在单位财务收支的真实性、完整性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的责任，做出客观公正的评价。在经济责任审计中，一要关注收支预算执行情况；二要关注重大经济决策事项，如对外投资、大额资产的购建和处置、基本建设项目的立项、举债等决策程序是否合理合法；三要关注农村集体经济组织的集体资产的管理、使用及保值增值情况，重点检查资产账实是否相符，资产的出让是否合理、合规，有无存在因管理不善造成集体财产物资的损失浪费，有无将集体资产转移，有无擅自将集体财产物资无偿占为个人所有等情况；四是在经济责任审计中要关注换届、离任财务交接情况，以明确相关责任，促进重大经济工作的连续性和资产的安全完整。五、特定事项的审计或审计调查特定事项的审计或调查，主要是针对群众信访或群众反映较强烈的事项进行的审计或调查。对特定事项的审计或调查，要一事一查，要全面彻底地查清，并将审计或调查结果在一定范围内作出通报，对有关问题要及时作出处理，涉及经济案件的及时向有关部门移交，以维护农村经济秩序。此外，还有地方农业主管部门交办或乡镇政府交办的其他审计事项。总之，乡镇内部农村集体经济审计目标是为了促进新农村经济发展、规范财务管理、提高资金使用效益，其审计内容要从传统的财务收支审计过渡到财务收支审计与经济效益审计并重，审计内容也要随着社会主义新农村经济发展而不断更新和发展。（强化内部审计工作的几点思考作者：杜龙华 随着国有企业改革的不断深化，大批国有、集体企业转为民营或合资控股企业，一些企业主管部门的管理职能也相应转变，与此同时，行政、事业单位的改革也在进一步推进，各地区均从精简效能的角度精简机构和人员，转变职能、改进作风，这对解放生产力，拉动经济发展，转变政府职能，提高办事效率，规范社会主义市场经济体系无疑起到了积极的推动作用。但一些企业改制后认为企业属私有财产，无需他人监督，部分原来的行业主管部门因职能转换和人员减少已无力负责内审工作，少数行政、事业单位改革后，认为内审工作可有可无，不重视内审建设。由此而造成的内审工作弱化也成了不可忽视的问题。现代企业制度要求企业内部要有严格的完善的内部控制制度。行政事业单位要有合理有效的监督约束机制。因此，内审工作随着经济的发展不但不能弱化，反而要着力强化。事实上，无论是在单位内部对强化管理、提高效益、促进廉政等方面，还是在整个社会监督机制中，内审工作的作用都是十分重要的。 一、内部审计面临的困难和存在的主要问题 我国目前的内部审计工作相对于国家审计而言，仍然面临着机构、人员、经费等方面的困难，仍然存在操作规范、组织管理等方面的问题。 1认识不一，重视程度不平衡。 各地区、各单位由于对内部审计工作认识程度不一，单位领导层对内部审计工作的重视程度也不平衡。实践证明，任何一项工作要想较好地开展，除了部门本身的努力外，领导重视亦是关键因素。目前，一些地区忽视对内审工作的领导，认为内审工作是“找茬”，可有可无，对经济工作影响不大，无关大局，由于重视不够，致使内审人员信心不足，工作开展困难。 2机构不全，内审队伍不稳定。 当前内部审计工作一个突出的问题就是不少地方内审机构不健全，内审人员不到位，内审队伍不稳定。特别是近几年行政区划调整、机构改革、人员精简，一些部门、单位忽视了内审机构建设，有的取消了内审机构，有的没有配备专职内审人员，有的单位甚至连兼职内审人员都没有。机构不健全，人员不到位，内审工作就成了纸上谈兵，无本之末。有些地方随意更换内审人员，导致内审队伍不稳定，工作不连贯，业务素质下降等等。 3水平不一，审计领域难拓展。某些地方由于内审人员的不稳定，加上缺乏系统的业务培训，使得内审人员的业务素质不高，实际操作能力不强，在实际工作中存在一定的局限性，难以彻底深入地排查线索，难以细致透彻地分析问题，难以对单位经营决策作出正确判断，难以对经营管理提出有价值建议，难以取得审计成果，难以形成社会影响、提升审计地位，难以取得单位领导对内审工作的重视与支持。 4独立性差，监控作用难发挥由于不少地方内审机构的设置是附属或挂靠于单位内部某一个部门，比如财务主管部门。正是这种机构设置的从属性，使内审机构难以独立行使审计职能，审计出的问题难以得到解决，难以发挥内部审计在内部控制中应有的监控功能，审计成果不能转化为经济效益，从而发挥其社会效益，弱化了内部审计规范单位经济活动、提高单位经济效益的作用。另外，由于一些内审机构的独立性较差，使得他们根本无法审计到单位主要经济运行中的重要环节，只能是放了西瓜拣芝麻，避重就轻，未尽坚矛之锐。5指导乏力，操作程序不规范。按现行体制要求，内部审计机构在业务上由各级国家审计机关进行指导，但就其组织结构的紧密程度而言，不如其他行业。由于缺乏统一具体的业务指导和监督，对各级政府制定的内审工作“规定”、“办法”，内审人员不能透彻地理解、把握，执行过程中也未完全实施到位，使内审工作在面上缺乏操作的规范化、程序的法制化。一些内审机构年初没有项目计划，只能听领导安排，缺乏主动性，审计过程缺乏系统规范，审计内容简单，取证不严谨，审计报告粗糙，影响内审效果和质量。二、提升内部审计工作水平的措施上述困难与问题，严重制约着内审工作的发展，解决这些问题，是全面提高内审工作水平，推动内审工作上层次的关键。1重视支持，加强领导，是推进内审工作的关键。内审工作由于独立性较差，开展起来比较艰难，会遇到很多困难与干扰，要使内审工作顺利进行，离不开领导的重视与支持。领导的重视与支持主要体现在以下几方面：内审负责人应有参与有关经营决策会议的权利；有向单位主要领导人汇报内审工作的机会；内审计划应及时研究批准；内审报告、意见应及时作出批示及处理决定；内审工作遇有困难应帮助协调解决，排除干扰等等。 2健全机构、稳定队伍，是推进内审工作的基础。建立健全内审机构，制定完善的制度，同时配备好内审人员，建设一支稳定的、高素质的内审队伍是开展内审工作的基础。要从机构设置、人员编制、福利待遇等方面切实解决好内审工作的基本问题。内审机构应隶属于单位最高行政机构或行政首长的领导，保证其较强的独立性。内审负责人的任免应由单位最高权力机构，如公司董事会或地方党委会决定。3强化指导、规范操作，是推进内审工作的保证。国家审计机关应强化对内审工作的指导，密切与内审机构的联系，建立紧密的条块结合管理体系，定期对内审人员进行业务培训，使内审人员尽快掌握新知识、新方法，不断提高业务技能。逐步建立岗位培训和上岗发证制度，努力提升内审人员的业务素质和政策理论水平。加强对内审人员的法制教育，规范操作，依法审计，使内审工作逐步走上规范化、法制化、制度化的轨道。4拓展领域、与时俱进，是推进内审工作的动力。改革创新永远是不竭的源泉，内审工作只有通过强化自身建设，适应经济发展的新形势，更新理念，创新思维，与时俱进，不断拓展内审工作的新领域，开辟内审工作的新路子，创造内审工作的新方法，内审工作才充满活力，才能有所建树。当前内审工作除了常规的财务收支、基建投资及其他审计外，还应积极探索开展经济责任审计、经济效益审计和内部控制评审等，从而不断打造内审工作的新空间，发挥内审工作在地方经济中的更大作用。现代企业内部管理审计的相关问题研究 南京审计学院审计系 时现 内容提要：以现代企业为研究对象，以国内外最新审计理念为导引，本篇论文综合分析了人们对现代企业内部审计的各种认识与观念，评价了管理审计、经营审计和内部控制审计之间的区别与联系，在此基础上，分析了环境变化引发的上述定义的不恰当性，从而提出了内部管理审计的最新观点，并对内部管理审计的范畴进行了界定，明确了内部管理审计是内部控制审计的展拓与延伸，其内容包括内部控制审计、治理审计和风险管理审计等诸多方面，构筑了内部管理审计最新模式。笔者希望本篇论文能够体现理论上的创新性和指导审计实践的功能，并能够反映内部审计理论动态发展与变化的特征。关键词： 现代企业 管理审计 内部控制审计 Abstract：The object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world, analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically, appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base, I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment, then I put forward the new idea “internal management audit”, drought the scope of “internal management audit”, defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. “Internal management audit” conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit.I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice, I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.Key words: modern enterprise management audit internal control audit现代企业的内部审计是否具有管理功能？审计理论界对这个问题的研究尚未形成统一的观念和意见，实务界也在观望与彷徨之中左右摇摆，认为内部审计具有管理功能的企业，大刀阔斧地进行企业组织改革，通过优化公司治理结构，提高内部审计在公司中的层级，扩充内部审计力量，从而提升内部审计在公司中的权威性，为改善公司治理环境、提高治理效率奠定了良好的基础；而主张只进行内部财务审计的企业，其管理者却从企业业务流程的改良和经营管理职能的组合排列中将内部审计斥之于公司之外，纷纷将内部审计职能外包给专业公司，弱化了人们对内部审计重要性的认识，从而，使内部审计停留在微观审计层面，使在公司内从事内部审计工作的人员成为了企业的臃赘。国外实践如此，国内也有效仿之倾向。现代企业内部审计何去何从？公司治理是否因内部审计的进入而更加有效率？这是一个值得探究的问题。一、关于现代企业内部审计的几种认识衍生于授权管理之需要的企业内部审计，根植于传统企业环境，经过几十年的发展，已经基本形成了固有的模式和完整的体系格局。但当传统企业演变为现代企业之时，原有的内部审计理论和实务发生了碰撞，许多既定的内部审计内容和方法，显得难以适应新的企业环境。尤其是针对公司治理发展的迫切需要，学术界和实务界掀起了对现代企业内部审计适当定位的热潮。什么是现代企业的内部审计？这是我们必须首先思考的问题。就这个问题，当前比较集中的观点有如下几种：1、管理审计(Management Audit)。英国的李斯特R赫伍德在其论文管理审计基础中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。日本松田修一也曾经指出，所谓“管理审计”（Management Audit）,是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见，旨在维护股东、债权人和其他利害关系人的利益（松田修一， 1999）。我国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任（王光远， 1996）。2、经营审计（Operational Audit）O。美国DL弗莱什 S西沃尔特在经营审计及其起源中谈到，经营审计并非财务审计，它的目的是评价一个公司或者公司某个职能部门的管理组织极其效率。它是一种建设性的评价活动。 DJ开斯勒、JR克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义，即：经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。有些学者还认为，“经营审计”与“现代内部审计”实质上是同义的。戴维S科沃克瑞克早在1987年就在其编著的现代经营审计一书的序言中指出，经营审计指的是在许多不同公司中的内在事物，无论你怎样称呼它，它总是一种方法论，一种思维方式。在我看来，经营审计就是内部审计。3、内部控制审计(internal control audit)。COSO报告指出，内部控制主要是管理层的责任，但组织中的每一位成员都应共同来承担这一责任。内部审计的作用是帮助管理层监督控制结构，并提醒管理层注意内部控制各环节的强弱（COSO报告，1992）。成功的企业经营来自全体人员的努力。内部审计是整体人员中的成员，负责检查企业各层次为经营需要而建立的各项控制。审计人员评价这些控制如何联合才能最有效、最有利地服务于整体经营。简而言之，审计人员的任务就是保证这样一种管理，那就是合理地设计企业的经营控制。国际内部审计是协会在内部审计职责说明中指出，内部审计是一种控制，它的作用在于检查和评价其他控制的适当性和有效性。这些观点，从多个方面强调了内部审计与内部控制的关系，意味着内部审计人员必须关注各管理层可能建立起来的或执行的所有控制形式。二、针对上述观点的评述我认为，上述三种关于内部审计的描述具有本质上相同的特征。之所以产生这样三种概念，完全是因为定义内部审计时选择的角度不同。企业经营，即是在一定的制度、一定的环境下，借经营手段的援助，以多数人的协调，继续不断地实现经济财产的生产与分配的一种动态活动。管理是人和技术的“系统安排。古典管理学派代表性人物法约尔认为，管理不同于经营，它只是经营的六种职能活动之一。管理的最终目的是通过组织整体的活动，以有效的方式达成经营目标。由此我们可以看出，经营与管理既有区别，也有联系，相对而言，管理是手段，但从另一个角度来讲，管理与经营又不能割裂开来，管理渗透在企业经营活动之中，没有经营活动所支撑的企业管理不成为管理，反之，没有管理的经营活动也难以实现其预期目标，经营活动融合到了管理的四大职能之中。这样说来，管理审计与经营审计的范围和内容基本是一致的，从审计涵盖面上看，二者都涉及到经营活动全部；从职责上看，二者都通过管理职能体现出来。管理审计、经营审计，是一个问题的两种形式的论述。内部控制既是管理的一个主要职能，又以管理活动为依托加以实现控制的功能。现代管理审计将其核心放在了针对内部控制而开展的内部审计方面，从一定意义上来说，二者实际内涵的核心意义是相同的。因此，我认为，无论是上述的哪一种审计，尽管名称叫法不同，但其本质涵义是一致的，体现了内部审计从财务审计发展到管理审计的纵向维度，符合现代企业内部经营与管理的现实需要，因此，就现代企业而言，没有必要对上述三个概念进行苛刻的区分，从规范的角度界定，管理审计，更加清晰明了。 三、内部管理审计构造现代企业环境下发展的内部审计管理审计理论，需要我们在这样一些方面有所建树： 1、重塑现代企业内部管理审计的目标。目标是人类所有行为的指南，是特定系统的特定任务。每个系统都有各自的目标，它们应清楚地加以规定而且是可以衡量和可以达到的，目标是系统目的的具体化。审计目标是审计活动的出发点与归宿，是对审计事项与设定标准或一定要求的相符合程度进行的确认。现代企业内部审计，从管理审计到治理审计，首先表现为内部审计目标的变化，它不是一种“摈弃”的过程，而是不断“兼容”的过程。传统审计将其目标锁定在“帮助管理者最有效地管理组织的业务活动（IIA，1947）方面，但内部管理审计的目标，其实质是帮助组织增加价值和提高组织经营效率（IIA,1999）。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其经营目标。现代企业内部审计目标的转换，意味着内部审计必须更多地参与未来事件，参与管理层规划现在与未来的决策工作。因环境快速变迁，组织所需要的是对风险发生的可能性时时关注。内部审计目标本与组织目标、作业及改变作更进一步的链接，将内部审计的重点置于组织全体，强调内部审计主要关心组织整体目标的达成，而非个别作业部门或个人。现代企业内部管理审计已经不能仅将焦点置于控制系统之审计,也不能置于单位决策之外,应该更积极了解、确认单位风险并加以评估、管理,而风险管理审计则可以提供内部审计整合风险管理的利器。内部审计也将因提供单位附加价值的服务而更接近单位的价值链,其专业形象将更加肯定。2、拓展现代企业内部管理审计的内容与范畴。审计内容要服务于审计目标（谭劲松等，2002）。企业内部审计目标的演变过程是从最初的查错纠弊，到帮助管理者更好地履行职责，再到帮助企业增加价值，与之相应，企业内部审计也从财务审计到内部控制审计，再到财务审计、内部控制审计、风险管理审计和治理程序审计。财务审计是指在评价内部控制的基础上检查凭证、帐册、报表，核实货币资金、财物物资，查证各项财务收支及债权债务，判断财务成果、财务状况是否真实、可靠，从而对被审计单位的财务活动是否合法合规，作出恰如其分的评价（秦荣生，2000，P81）。无论企业形式如何变化，其财务审计始终是基础，现代企业内部审计也不例外。“控制”一度曾为管理审计的核心，它将内部审计的焦点由财务及遵循性控制转换为管理控制，但这与内部治理审计的要求还有一定的距离，围绕增加价值展拓的内部管理审计，除了应包括原来在管理审计理论框架下的内部控制审计之外，还应向风险管理审计和企业发展治理审计方向延伸。国际内部审计师协会的专业指导小组颁发的新定义向我们发出了警示：现代企业内部审计不注意风险管理和治理程序这一领域是不行的，国际内部审计师协会要为内部治理审计这一职能的发展起到指导作用。所以,现代企业内部治理审计主要包括内部控制审计、风险管理审计和管理审计等相关部分内容。四、实施管理审计，必须关注的若干问题1、关注审计的独立性问题。实施管理审计，必然会涉及到独立性与审计风险问题。如何保证管理审计不与之相互摩擦呢？我认为必须从如下方面进行努力：（1）内部审计人员在实施管理审计时，只提出建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内部审计人员不承担经营责任。（2）为避免发生利益冲突，或潜在的利益冲突，参与了管理决策审计的内部审计人员最好不要再继续从事决策执行情况的审计，如果受客观条件限制不能做到这一点的话，则有必要要求决策执行情况的审计与决策审计的时间间隔应比较长，至少，它不对审计人员提供审计建议造成影响，这是保证审计独立性的一种良好举措。2、关注审计人员的胜任能力问题。内部审计人员应提高其业务能力，具备与管理审计相关的专业知识。与传统审计不同，管理审计本身涉及到战略管理知识、财务管理知识、人力资源管理知识等，内部审计人员如果还把自己的知识能力锁定在财务知识方面的话，显然是不合适的，所以，内部审计人员应注意吸收与管理有关的专业知识，以具备适当的胜任能力。3、关注管理审计功能定位问题。必须界定内部审计的“咨询服务”功能与“审计监督”功能之间的差异。从实际效果上看，管理审计更多地体现了内部审计的“咨询服务”功能，那么，当咨询服务功能与传统的审计监督功能并存于同一部门的职责范畴之内时，我们就要警惕二者之间的冲突与碰撞，注意保持审计的审慎性，不对审计结论作出绝对的保证。4、关注组织保证问题。实施管理审计必须改革企业组织模式，使内部审计在企业内部具有较高的组织地位，从而具有实施管理审计的组织保证。“公司的组织机构中，应给予内部审计师适当的地位，使他们可以不受限制地审查本公司经营的所有方面。内部审计师应向组织中的一个人负责，这个人应有充分的权威能保证审计师进行广泛范围的审计，并能对他们的建议采取行动（库克 温克尔 1986）。”从西方国家的企业内部审计机构的领导关系上看，内部审计机构可能有四种设置方式：一是设在董事会或董事会所设的审计委员会之下；二是设在最高行政官之下；三是设在高级管理层之下；四是设在主计长之下。从实施管理审计的要求上看，以第一种组织模式为最佳，这是因为内部审计师向最高权力机构作报告，可以提高他们的独立性，能够把检查、评价企业经营情况的信息直接传输给企业的主要决策者，以助于其恰当决策。还有人指出，内部审计师应向财务副总裁或主计长负责。处于这种地位的人通常与生产经营无直接关系，能客观地考虑审计师的调查结论和建议，同时也深为熟悉由最高管理当局所规定的目标、计划、程序和控制。重要的是内部审计师向之作报告的有权威的人，要能根据审计师报告中的建议采取行动。当前，还有一种观点说：内部审计应同时向董事会和股东大会负责。从理论上来说，这应该是最佳选择，但在实际操作中面临许多困难，这些人员由于不能接近日常经营，因而，难以评价内部审计师的调查结果和建议，也许不能及时采取必要的改革措施。但是，如果我们能够将内部审计与监事会的功能链接起来，则可以使这种模式的效能达到登峰造极的境界。我认为，这种模式更加适合于集团公司，它能够延伸监事会的职能，同时提高整个组织的工作效率。无论怎样说，外部审计师的独立性，也是内部审计师需要具有的。只有这样，才能使审计目标不受干扰。企业管理当局能做不少工作去树立这种独立性，诸如准许审计师有充分的自由去选择特定业务加以研究，并通知那些经营负责人在审查中全面支持审计师的调查。不论内部审计师在组织系统中处于什么地位，他们应具有声誉、地位和最高管理当局的支持，使他们能够在全公司中随时取得审计报告所需的信息。他们应该具有与管理主管人员接近的权力，这些主管人员能对审计师的意见和建议做出迅速而恰当的考虑。由于每个公司的组织结构不同，在公司的组织地位中，内部审计将成为一个参谋职部门。5、关注审计方法问题。实施管理审计，要求审计时间前移，变事中、事后审计为事前审计，真正其到“事前反馈”的作用。6、关注管理层的主要兴趣。因为管理审计的目标是帮助组织增强持续发展的能力，所以，企业内部审计人员必须设想自己既处在总体管理的位置上，也处于部门管理的位置上，为企业提供建设性的服务。任何部门或职能管理的基本目标都是要达到总体管理制定的总目标。作为一个企业来说，最高管理当局最关心的莫过于如下问题：（1）加强经营、加强经营控制及有助于实现目标等方面的建议；（2）向上级报告和说明经营结果的方法；（3）有关经营的总政策、指令和分配方法的影响。因此，企业内部审计人员在按照企业内部审计的总体目标要求实施企业内部审计时，必须针对上述问题有个明确的回答和解释，以便于董事会在进行企业决策予以考虑。7、关注业绩评价。虽然内部审计人员必须考虑管理问题，但也需牢记内部审计人员不是经理或经理的监督人，审计人员在企业中的地位和作用类似于医生、诊断师、顾问和参谋，他们的基本职责是随时随地地提醒管理当局在作出决策时应尽可能地使用足够充分的信息，并注意到企业的经营管理活动是否都行之有效。审计人员应从理论和实务上对企业的经营行为进行评价，帮助经营管理者更好地履行其职责，提高经营管理工作的效率和效果。8、关注所有利益相关者的利益。管理审计必须关注所有利益相关者的利益，尤其是顾客的利益。以顾客为起点的战略模式将逐渐代替传统企业的战略思维模式。传统企业的管理模式以“资产驱动型”思维为基础，由此而导引的运营方式是：资产投入产品服务渠道顾客；今天，受新经济观念的影响，我们的战略理念应有所改变，以顾客为起点的战略模式正好与传统模式反其道而行之，即：顾客渠道产品服务投入资产。 在企业的生产经营活动中，顾客扮演着极为重要的角色。企业所提供的产品或服务，必须满足用户的需求，离开了用户，企业就失去了存在的意义，更不用说企业的发展了。可以说用户是企业的“衣食父母”。从产品的研究开发至生产销售的整个过程，都要对用户的需求、偏好、购买动机等进行分析。因而，内部审计也应转变管理审计的重点，更加关注利益相关者问题，尤其是顾客问题。五、结语内部管理审计概念是在现代企业研究背景下形成的，它反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革之倾向，关注内部审计的发展，将内部审计与企业治理紧密地结合起来，是我们必须要认真面对的一个问题。当然，也不能否认，未来的企业治理，还将进一步带动内部审计的发展，内部审计机制的不断完善，也将促进公司治理之进程。从逐步完善管理审计体系，预示着内部审计发展的主流方向。作者情况：时现： 南京审计学院审计系副教授Email: 参考文献：1 王光远，内向型管理审计研究，财会月刊，P3，2002、06；2 项俊波等，国外绩效审计，P362,中国审计出版社，1999；3 科沃杰瑞克， 现代经营审计，P4，中国审计出版社，1987；4 苏律亚，综合审计构思，亚洲内部审计会议论文，2001；5Leroy E Bookal Internal Auditor August 2002。浅议内部审计内容和方法来源：中国审计教育网 当前市场经济环境日趋复杂，如何把握关键，有的放矢地对经济活动进行监督，有效地开展内部审计，是内审工作者应该注重的新课题。以下就内部审计内容和方法谈几点认识： 一、 内部审计应从内控制度入手，审查内部监督制度的健全性、完善性和有效性。 无论是企业单位还是行政事业单位，在经济活动中的会计核算都有其应该遵循的会计制度和财务准则，根据本行业适用的国家财务规定，制定相应的单位内部控制制度，从而有效地监督和服务于本单位的经济建设，是每个单位必须进行的重要工作。审计人员应根据本行业特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判断本单位内控制度的重点内容应由几个方面组成，而单位是否在这些方面建立了监督管理制度，从而审查其内控制度的健全性、完善性；其次应对单位已有的制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。 二、 审查资金来源的正确性和收入的完整性。 首先理清被审计单位资金来源渠道，分清收入款项，审查其收入来源是否正确；其次审查其是否区别经营性、非经营性、专项资金等资金性质，将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理，有无隐慝收入，设置帐外帐等违法行为；再就是审查有关收入完税情况。 三、 审查各项支出的合规性和效益性。 对于本单位各项支出，应重点审查支出结构是否合理，有关手续是否完备。支出项目是否真实，是否具有经济效益或社会效益；专项资金是否专款专用，资金使用效果如何，有无挤占、挪用或损失浪费情况；其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目，是否非法支出。审计本部门的效益性应从实际出发，特别要抓住本单位大额资金支出项目和专项资金项目为突破口，必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计，审计资金的预算是否合理，是否按任务情况安排到位，资金物化结果如何等等，通过审计避免经济损失。 四、 审查资产、财物管理的安全性。 对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审查，主要查其帐实、帐帐是否相符，有无非法处置资产情况，处置资金有无不按规定入帐，而是转做“小金库”随意挥霍等问题；资产处置手续是否完备，帐务处理是否正确。 五、 审查债权债务总体情况。 主要审查债权债务的明细项目是否清晰，有无责任人员或部门负责，债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程，有无呆、死帐，有无利用债权债务以权谋私的问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途等问题。 六、 审查重大经济事项决策的制定和执行情况。 主要审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题。 通过内部审计应该达到为本单位领导提供可靠、真实、准确的经济活动监督信息，为领导决策服务。内部审计还要不断健全审计责任制，强化审计项目质量约束，确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位，有效的发挥内部审计的预警作用。 加强企业内部审计工作的动因及对策 内部审计是由企业单位内部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照一定的程序和方法，通过对企业各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。本文试就如何加强企业内部审计工作问题进行探讨。 一、加强企业内部审计工作的动因 （一）目前我国企业内审现状不容乐观 近年来，我国的内部审计事业取得了长足的进展，已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到，我国内部审计在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题，主要体现在以下几方面： 1.内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要。一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。 2.内审不力。由于我国企业内部控制基础薄弱，没有较为完善的授权分权控制、职务分离控制。业务程序控制等，造成了审计人员在对企业实行内部审计时无据可依，给审计工作带来了极大的障碍。此外，由于企业的内部审计是在经营者领导之下的，缺乏独立性和权威性，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用。 3.审计人员素质差。许多企业内部审计人员的政治、业务素质难以适应开展内部审计工作的需要。一方面，我国企业员工文化素质普遍较低，一些内部审计人员难称其职；另一方面，由于一些企业的领导对内部审计人员重视不够，他们在配备内部审计人员时，主观上不愿将精通业务的人员安排在内部审计岗位上，客观上也没有给予其学习和培训机会，使其业务能力得到提高。 4.内部审计的范围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。目前企业内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面。又由于在内部审计机构设置上，有的企业平时将内部审计归财务部门主骨审计机构不独立，起不到内部审计监督的作用。内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。 （二）所有者和经营者目标不一致 现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的。所有者与经营者目标的不一致在会计信息利用上表现为：所有者希冀通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响因素，了解经营者履行受托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预。而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，损害所有者利益，如随意改变会计政策、提前确认收入、过度消费等，从而导致会计信息失真。此外，从所有者和经营者对会计信息的掌握程度看，由于在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的，一方面由于人的有限理性，人们所掌握的信息不可能预见一切，由于客观环境的不确定性，人们所掌握的信息也不可能涵盖一切；另一方面，由于当事人所处的地位不同，一方可能持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，为了追求个人价值最大化，完全有可能利用其手中暂时的控制权，按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用，粉饰会计报表去迎合所有者的要求，掩盖某些会计信息，如占有资产收益权等侵害所有者利益的信息，从而造成会计信息失真。由此可见，经营者和所有者目标的不一致，使经营者可能产生道德风险和逆向选择，要约束经营者的行为，内部审计监督有着十分重要的作用。 （三）企业内部控制弱化 现代企业制度强调自我约束机制，企业自我约束机制主要体现在两个方面：一是内部控制制度，二是内部审计制度。内部控制制度的执行依赖于内部审计监督，换言之，内部审计监督是加强企业内部控制的保障。企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。目前，我国企业内部控制弱化主要体现在以下几方面：（1）企业内部控制制度不健全。如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过来，会计人员职责不明，企业内部业绩考评与激励机制不完善。（2）会计基础工作混乱。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等均不规范，会计凭证的填制缺乏合理有效的凭证支持。（3）内部财产物资管理失调。如有的企业物资购销制度松弛；存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离；存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；对毁损、报废、短缺、积压、滞销等产品不作及时处理等。（4）违法违纪现象时有发生。如有关人员利用职务之便，钻企业内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污挪用公款、隐瞒收入、乱挤成本等。要强化企业内部控制，就必须加强企业内部审计工作。 二、加强企业内部审计监督的对策 1.转变观态，提高对内部审计工作的认识。企业内部审计的工作效果如何，在很大程度上取决于企业管理当局。企业的主要负责人应高度重视内部审计工作，提高对内部审计工作的认识，努力为内部审计工作创造良好的环境，树立内部审计的独立性和权威性，充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。此外，广大内部审计人员也应转变观念和方式，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，时刻注重为企业管理当局服务，在整个审计过程中应努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系，与他们讨论审计目标、审计计划和审查中发现的问题，征求他们的意见，研究改进的措施，使内部审计工作的开展得到各方面的支持。 2.规范和完善企业内部审计制度。 内部审计是单位内部对会计资料的再监督，企业应明确对会计资料进行内部审计的办法和程序，以使内部审计机构和内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。一方面要规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定标准进行，如内部审计的工作计划、工作底稿、审计报告等规范化的文件，对其内容和格式都应提出规范化的要求；规范在审计实施过程中进行的资料搜集、调查、取证、分析、评价等工作，使其工作过程和结果都必须以文字和数字准确地记入规定的审计工作底稿内等等。另一方面要完善企业内部审计制度，如建立对审计计划工作、审计档案、审计质量和人员培训等方面的分项管理制度，同时使各项管理制度之间紧密联系，互相配合，形成一个完整的审计体系，保证内部审计工作在一个良好的环境中高效率、高质量地进行。 3.明确内部审计工作范围，保证企业正常运转。 企业内部审计工作内容很多，如在企业实行股份制改造和企业组织发生变更时，对企业的资产、负债提前进行审查，为外部审计进行资产评估打好基础；在接受投入资本的过程中，审查监督投入资本金的落实到位情况，保证股本真实可靠；定期进行财务收支审计，全面核对账账、账表、账实是否相符，核实资产负债和损益的真实性，督促纠正违纪违规和差错混乱问题，保证企业财务活动正常有序运行；开展资金使用效果审计，评价资产结构的合理性，提高资金使用的整体效益；对经济合同的合法性、合规性和效益性进行事前、事中、事后的审计，审查其是否侵犯企业的利益；有计划、有重点地检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况，并提出可行性的意见和建议，促进企业内部管理；对企业各经营层次的经营领导者进行定期考核或离任审计，评价功过是非；参与经营决策，对重要的经济活动和投资决策提供参谋等。只有明确审计工作范围，做好上述工作，才能保证企业正常运营，实现企业经营目标。 4.提高审计人员素质，把好内部审计关。 由于内审领域比较广泛，它要求审计人员不仅拥有财会知识，还要具有经济管理、工程技术、电子计算机等知识。因此，企业一方面应选拔政治、业务素质高的人员充实到审计岗位来；另一方面还要通过培训学习，提高现有内审人员业务素质。换言之，企业要有合格的、高素质的内部审计人员，他们除应具有严谨的工作作风，高度的责任心，还须有过硬的业务能力，使企业内部审计工作在现代企业管理中发挥应有的作用。 5.内部审计的外部化。 内部审计在一定程度上能够约束投资者和经营者的契约关系，帮助投资人解决信息不对称的问题，监督经营者的行为。但在复杂的商业环境中，要真正解决这个问题，还有赖于内部审计的外部化，即一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调和配合；