第六章-税收制度PPT课件

第六章税收制度 重点 1 税收制度的组成 2 商品税的特点 增值税的特点与类型 计算方法 消费税的征税范围 3 所得税的特点及主要税种4 资源税及其主要税种 财产税 行为税的主要税种 5 税收支出及其形式 6 国际税收 减除重复征税的方法 难点 1 税收制度的组成 2 增值税的特点与计算 3 国际税收的概念 减除重复征税的方法 国际重复征税产生的原因 第一节税收制度的组成与发展 一 税收制度的组成分为两种类型 单一税制与复合税制 单一税制 由一个税类或少数几个税种构成的税制 复合税制 由多种税类的多个税种组成 通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系 复合税制是当今世界各国普遍实行的税收制度 二税收制度的发展 与发达国家相比 发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主 第二节商品课税 一 商品课税的特点1 商品课税的含义 指所有以商品为课税对象的税类 我国现行的税制中包括增值税 营业税 消费税 关税以及一些地方性税种 2 与其他税类相比 商品课税的特点 书135 136 二商品课税的主要税种 一 增值税 始于法国 含义 是以从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 1 特点 即优点 最大的特点在于就一种商品多次课征中避免重复征税 书P136 137 2 类型 书1373 计征方法 加法 减法 扣税法 4 基本内容 书137 138 二 消费税 含义 是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 即消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税 我国现行消费税共有14个税目 三消费税的税率 一 消费税的税率形式有两种 比例税率和定额税率 共有14档税率 税额 国家在确定消费税的计税依据时 主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发 分别采用从价和从量的两种计税方法 消费税和增值税实行交叉征收 消费税实行价内税 增值税实行价外税 这种情况决定了实行从价定率征收的消费品 其消费税税基和增值税税基是一致的 即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数 二 营业税 含义 对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税 营业税实行分行业比例税率 主要有3 5 5 20 三个档次 第三节所得课税 含义 是以纳税人的所得额为课税对象的一类税种 也称收益课税 所得额即收益额 收益额应是纯收益额 我国开征的所得税中主要有两种类型 即以工商企业的利润为课税对象的企业所得税和以个人所得为课税对象的个人所得税 一所得课税的特点 1 课税普遍2 税负较为公平3 税负不易转嫁4 计税方法复杂 征管难度大 二所得课税的主要税种 一 企业所得税含义 国家对境内企业的生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 企业所得税的纳税人不包括个人独资企业和合伙企业 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 企业所得税的法定税率为25 非居民企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内的企业 法定税率为20 企业所得税的征税对象 包括 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得和股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限不得超过5年 二 个人所得税 含义 对个人取得的各项应纳税所得征收的一种税 我国个人所得税的纳税人包括 中国公民 个体工商户 个人独资企业和合伙企业的个人投资者 在华取得的外籍人员 包括无国籍人员 和港澳台同胞 按照住所和居住时间两个标准 个人所得税的纳税人分为居民和非居民 书143我国个人所得税的征税对象 书143 144 个人所得税的计税依据是应纳税所得额 1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得3 个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产 经营所得4 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 5 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得6 财产转让所得7 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得8 工艺事业捐赠扣除 第四节其他课税 一 资源课税含义 是以自然资源位课税对象征收的一类税收 资源税可以分为一般资源税和级差资源税 我国现行税制中 属于资源课税的税种有资源税和土地使用税 一 资源税 资源税 为了保护和促进自然资源的合理开发和利用 适当调节自然资源级差收入 对规定的自然资源征税的一种税 属于资源税征税范围的资源可以分为矿产品和盐两大类 二 城镇土地使用税 含义 是以开征范围的土地为征税对象 以实际占用的土地面积为计税标准 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 城镇土地使用税实行分级幅度税额 每平方米土地年税额规定 书147 二财产税 含义 以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税收 作用 书147 148我国现行税制中属于财产课税的税种有房产税 契税 车船税和遗传税 一 房产税 含义 是以房屋为课税对象 按房价或出租租金征收的一种税 房产税采用比例税率 根据房产税的计税依据分为两种 依据房产计税余值计税的 税率为1 2 依据房产租金收入计税的 税率为12 房产税按年征收 二 契税 含义 是以所有权发生转移的不动产为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋 契税实行幅度比例税率 税率幅度为3 5 三 车船税 含义 是以车船为征收对象 向车船的所有人或者管理人征收的一种税 车船税采用定额税率 即对征税的车船规定单位固定税额 四 遗产税 含义 是以财产所有人死亡后所遗留的财产为征税对象 向财产继承人课征的一种税 开征遗产税可以发挥税收杠杆调节社会财富的分配作用 缓解社会财富分配不公的矛盾 三行为课税 含义 以纳税人的某种特定行为作为课税对象的一类税收 我国目前开征的行为税税种有印花税和城市维护建设税 一 印花税 含义 对经济活动和经济交往中书立 领受和使用的应税经济凭证所征收的一种税 因为纳税人主要是通过在应税凭证上黏贴印花税票来完成纳税义务 故名印花税 按征税项目划分的具体纳税人是 立合同人 立账簿人 立据人 领受人和使用人等 正式列举的凭证分为五类 经济合同产权转