第八章个人所得税PPT课件

个人所得 第一节个人所得税概述 一 概念 对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的税金 现行个人所得税是根据2008年2月18日修改的 中华人民共和国个人所得税税法实施条例 征收 个人所得税是世界各国普遍开征的一种税 最早产生于18世纪的英国 二 个人所得税的特点 1 实行分类征收 我国目前采用的是分类所得税制 即把个人应税所得划分成11类 分别采用不同的费用减除规定 不同的税率和不同的计税方法 2 多种税率形式并用 有比例税率 有累进税率 有加成征收 有减征优惠 形成了集多种税率形式和多种税负水平于一体的税率结构 3 实行不同的费用扣除方式 目前 我国个人所得税的费用扣除方式视情况不同 有定额扣除 定率扣除 限定据实扣除 据实扣除 对消极所得不扣除费用等多种方法 4 采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法 第二节个人所得税的税制要素 例1 在中国境内有住所的个人 应就下列所得在我国缴纳个人所得税 来源于中国境内的所得 来源于中国境外的所得 来源于中国境内 外的所得 不需要缴纳个人所得税例2 我国对自然人居民和非居民纳税人的划分标准是 A 习惯性住所标准B 时间标准C 永久性住所标准D 习惯性住所和时间标准 C D 二 征税范围 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 例3 下列所得不征个人所得税的是 职工取得单位发放的奖金 个体户取得的经营收入 独生子女补贴 劳务报酬所得例4 特许权使用费所得包括 A 提供专利权取得的所得B 提供稿件取得的稿酬所得C 文字作品手稿原件公开拍卖取得的所得D 提供非专利技术的所得 C ACD 例5 工资 薪金所得与劳务报酬所得的区别在于 A 独立劳动与非独立劳动的关系B 雇佣与被雇佣的关系C 积极所得与消极所得的关系D 经常所得与偶然所得的关系 AB 三 税率 工资 薪金所得3 45 的七级超额累进税率 个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得 5 35 的五级超额累进税率 劳务报酬所得 超过2万元的报酬加成征收 稿酬所得 20 比例税率 减征30 特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 例6 下列所得适用20 的利率的有 A 财产租赁所得B 财产转让所得C 稿酬所得D 个体工商户的生产经营所得例7 个人所得税中企业 事业单位的承包 承租经营所得的计算适用 A 适用5 45 的超额累进税率B 适用5 35 的超额累进税率C 20 的比例税率D 适用5 45 的超率累进税率 ABC C 第三节应纳税款的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500 适用税率 速算扣除数 一 工资 薪金应纳税款 以下人员工薪扣除标准为4800元 中国境内的外商投资企业和外国企业中工作 取得工薪所得的外籍人员 应聘在中国境内的企事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家 中国境内有住所而在境外任职或受雇取得工薪所得的的个人 财政部确定的取得工薪所得的其它人员 例8 王某于2013年3月取得工资收入9400元 当月个人承担的住房公积金 基本养老保险金 医疗保险金 失业保险金共1000元 则当月王某应缴纳的个人所得税是多少 解 9400 1000 3500 20 555 425 二 个体工商户生产经营所得应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成 费 损 适用税率 速算扣除数 个人费用扣除标准 42000元 年3500元 月 三 对企事业单位承包 承租经营所得应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 纳税年度收入总额 必要费用 例9 王先生2013年度承包一旅馆 承包期为2013年3月1日至2013年12月31日 承包期内该旅馆实现利润74000元 按承包合同规定 承包人每年应从承包利润中上缴承包费26000元 王先生每月还从旅馆领取工资5000元 要求 计算王先生该年应纳个人所得税税额解 应纳税所得额 74000 5000 10 26000 3500 10 63000应纳税额 63000 30 9750 9150元 特许权使用费收入 劳务报酬所得应纳税额的计算 每次收入不足4000元的税额 每次收入 800 20 每次收入在4000元以上的税额 收入 1 20 20 每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额 每次收入 1 20 适用税率 速算扣除数 按次 例10 某商标设计者2011年2月一次取得商标设计收入10000元 计算该设计者当月应纳的个人所得税 解 应纳税所得额 10000 1 20 8000元应纳税额 8000 20 1600元例11 大学教授刘某举办一次讲学活动 取得收入60000元 根据规定 其应纳个人所得税为 元 A 12200B 12400C 14400D 16000解 本题考核劳务报酬所得一次性收入畸高实行加成征收个人所得税的规定 应纳税额 60000 1 20 30 2000 12400 元 稿酬所得应纳税额的计算 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入 800 20 1 30 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入 1 20 20 1 30 按次 例12 中国作家张某的一篇小说在一家报纸上连载三个月 第一个月报社支付稿酬800元 第二个月报社支付稿酬1000元 第三个月报社支付稿酬1200元 小说连载后又在某出版社出书取得出版社支付的稿酬8000元 要求 1 计算张某小说连载取得稿酬收入应缴纳的个人所得税 2 计算张某小说出版取得稿酬收入应缴纳的个人所得税 解 1 小说连载稿酬的个人所得税 800 1000 1200 800 20 1 30 308元 2 小说出版稿酬的个人所得税 8000 1 20 20 1 30 896元 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成 费 损 适用税率 速算扣除数 个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算 扣除项目及标准 投资者本人 42000元 年 3500元 月投资者工资不得税前扣除 从业人员工资支出按标准可在税前扣除 地方决定 投资者及其家庭生活费用不得税前扣除 企业和投资者及其家庭共用的固定资产 难以划分的税务部门核定准予在税前扣除的折旧费用的数额和比例 工会经费 职工福利费 职工教育经费按计税工资总额的2 14 2 5 扣除 广告和业务宣传费用不超过当年销售收入15 扣除 超过部分无限期结转 业务招待费 发生额的60 扣除 但最高不得超过年销售收入的5 企业计提的各种准备金不得扣除 查账征税 财产租赁所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 准予扣除项目金额 修缮费用 800元为限 800应纳税所得额 每次收入额 准予扣除项目金额 修缮费用 800元为限 1 20 每次收入 4000 每次收入 4000 以一个月内所得的收入为一次 修缮费未扣完允许下一次续扣 例12 李先生于2011年1月将自有的平房3间出租 租期为1年 月租金收入为3000元 每月缴纳的有关税费为200元 在出租的7月份因房屋漏雨发生修缮费用1000元 由李先生承担 计算李先生2011年度应缴纳的个人所得税 解 7月应纳税额 3000 200 800 800 20 240元8月应纳税额 3000 200 200 800 20 360元其余月份应纳税额 3000 200 800 20 400元全年应纳税额 240 360 400 10 4600元 财产转让所得应纳税所得额 转让收入 财产原值 合理费用利息 股息 红利所得 偶然所得每次收入额为应纳税所得额利息 股息 红利所得 以支付利息 股息红利时取得的收入为一次 偶然所得和其他所得 以每次取得该项收入为一次 应纳税所得额的特殊规定 个人将其所得通过非营利社会团体和国家机关向教育和社会公益事业及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 的部分 可从其应纳税所得额中扣除 纳税人通过中国境内非营利社会团体 国家机关向农村教育事业和红十字会的捐赠 可全额在计算个人所得税前扣除 第四节个人所得税的减免优惠 一 免征收个人所得税的优惠 共20项 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费等 二 减征个人所得税的优惠 经省级人民政府批准可以减征的项目主要有 1 残疾 孤寡人员和烈属的所得 2 因自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减免的 三 暂免征收个人所得税的优惠 第五节个人所得税的申报缴纳 个人所得税的征收方法 自行申报纳税和源泉扣缴法两种形式 一 自行申报纳税1 自行申报纳税的纳税人有下列情形之一的 须自行向税务机关申报所得并缴纳税款 一是年收入12万元以上的 二是从两处或两处以上取得工薪所得的 三是取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 四是分笔取得属于一次劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得的 五是取得应纳税所得 扣缴义务人未按规定扣缴税款的 税务主管部门规定必须自行申报纳税的 2 自行申报纳税的纳税期限与申报方式 纳税期限 除特殊规定外 纳税人应在取得应纳税所得的次月七日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款 申报方式 纳税人可由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税 邮寄申报纳税的 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 3 自行申报纳税的申报地点 收入来源地的主管税务机关 从两处或两处以上取得工薪所得的 可选择并固定在其