第九章-资源税收制度PPT课件

第九章资源税收制度 税收制度设计的五项原则 2 内容提要 土地增值税城镇土地使用税耕地占用税资源税 资源税收制度 3 土地增值税 一 概念是对在我国境内转让国有土地使用权 以及地上建筑物及其附着物 房地产 的单位和个人 就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税 二 纳税人凡是在我国境内转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 均为土地增值税的纳税人 包括 各类企业 国家机关 事业单位 社会团体和个人 资源税收制度 4 土地增值税 三 征税范围 一 征税范围转让国有土地使用权对出让国有土地使用权的行为不征收土地增值税 转让地上建筑物及其附着物 二 征税范围的界定标准转让的土地是否属于国有转让是否改变了土地 地上建筑物及其附着物的权属关系转让房地产是否取得增值收入房地产的继承 赠与 出租等行为 资源税收制度 5 土地增值税 四 计税依据 税基 为纳税人转让房地产取得的增值额 即纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额 增值额 转让收入额 扣除项目金额应税收入的确定货币收入 现金 银行存款 国库券 金融债券 企业债券 股票等有价证券 实物收入 按公允价值确认 其他收入 按评估价值确认 土地增值税 扣除项目 取得土地使用权所支付的金额 房地产的开发成本 房地产的开发费用 销售费用 管理费用 财务费用 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出 并能提供金融机构贷款证明的 允许按实扣除 但不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额 其他房地产开发费用按上述 项规定计算的金额之和的5 以内计算扣除 允许扣除的房地产开发费用 利息 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 5 以内 税收制度设计的五项原则 7 土地增值税 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出 或不能提供金融机构贷款证明的 房地产开发费用按上述 项规定计算的金额之和的10 以内计算扣除 允许扣除的房地产开发费用 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 10 以内 旧房及建筑物的评估价格是指转让已使用的房屋及建筑物时 由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新率后的价格 例 某楼房2005年建造 工程造价为500万元 2009年该楼房予以转让 转让收入为1000万元 评估机构评估该楼房的重置成本为900万元 成新率为80 计算该楼房的评估价值及其增值额 评估价值 900 80 720 万元 增值额 1000 720 280 万元 与转让房地产有关的税金是指转让房地产时缴纳的营业税 城建税 印花税 教育费附加可视同税金予以扣除 注意事项 税收制度设计的五项原则 8 土地增值税 财政部规定的其它扣除项目对专门从事房地产开发的纳税人可按上述 项规定计算的金额之和 加计20 的扣除 例 某房地产开发公司2008年转让房地产 取得收入12000万元 支付土地出让金1000万元 房地产开发成本为8000万元 开发费用及有关税金为500万元 计算该公司转让房地产的增值额 增值额 12000 1000 8000 500 1000 8000 20 700 万元 计税依据的特殊规定纳税人有下列情形之一的 按照房地产评估价格计算征收 隐瞒 虚报房地产成交价格的提供扣除项目金额不实的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格 又无正当理由的视同销售房地产的行为 按平均价格 市场价格或评估价值确定 土地 房产 车船税收制度 9 土地增值税 五 税率实行四级超率累进税率 30 至60 六 应纳税额的计算 速算法 计算转让房地产收入计算扣除项目金额计算增值额计算增值额占扣除项目金额的比例 增值率 增值率 增值额 扣除项目金额 100 确定适用税率和速算扣除系数计算应纳税额应纳税额 增值额 相应级次的税率 扣除项目金额 速算扣除系数 税收制度设计的五项原则 10 土地增值税 例1 某房地产开发公司转让写字楼一幢 转让收入5000万元 该公司按规定缴纳了营业税 城建税等税金275万元 已知该公司为取得土地使用权所支付的地价款和有关费用共计500万元 投入房地产开发成本1500万元 房地产开发费用中的利息支出120万元 能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明 但比工商银行同期同类贷款利率计算的利息多出10万元 该公司所在地人民政府规定的其他房地产开发费用的扣除比例为5 计算该公司应纳土地增值税税额 转让收入 5000 万元 扣除项目金额 500 1500 120 10 500 1500 5 275 500 1500 20 2885 万元 增值额 5000 2885 2115 万元 增值额占扣除项目金额的比例 2115 2885 100 73 应纳税额 2115 40 2885 5 701 75 万元 税收制度设计的五项原则 11 土地增值税 例2 某工厂将其所有的一幢五成新的厂房出售 售价为373万元 出售时缴纳了有关税金共计20万元 该厂房的账面原值为100万元 按目前的建筑材料和人工费等来计算 建造该厂房的造价需400万元 计算该厂应纳的土地增值税 扣除项目金额 400 50 20 220 万元 增值额 373 220 153 万元 增值额占扣除项目金额的比例 153 220 100 70 应纳税额 153 40 220 5 50 2 万元 资源税收制度 12 土地增值税 七 减免税建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额20 的 免税因城市实施规划 国家建设需要 依法征用 收回或自行转让的房地产 免税企事业单位 社会团体以及其他组织转让旧房 作为廉租住房 经济适用房房源的 增值额未超过扣除项目金额20 的 免征土地增值税自2008年11月1日起 对居民个人转让住房一律免征土地增值税 资源税收制度 13 土地增值税 八 征收与管理纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地的主管税务机关进行纳税申报 并提交有关资料 定期申报纳税纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报纳税的 经税务机关审核同意后 可以定期进行纳税申报 预征税款 多退少补纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入 由于涉及成本确定或其他原因 而无法据以计算土地增值税的 可以预征土地增值税 待该项目全部竣工 办理结算后再进行清算 多退少补 纳税地点 房地产所在地 坐落地 税收制度设计的五项原则 14 土地增值税 案例分析 某房地产开发公司购入一片土地 支付地价款及有关费用1000万元 共开发建造三幢楼房 建筑面积分别为20000平方米 50000平方米和30000平方米 开发成本分别为800万元 3000万元和1600万元 三幢楼房先后出售 取得售房款分别为2500万元 6000万元和3000万元 销售时缴纳有关税金分别为110万元 330万元和165万元 该公司的利息支出不能按转让房地产项目准确计算分摊 当地政府规定房地产开发费用的扣除比例为10 请分别计算转让三幢楼房各应纳的土地增值税 三幢楼房各应分摊的地价款及有关费用1号楼应分摊的地价款 10000000 100000 20000 2000000元2号楼应分摊的地价款 10000000 100000 50000 5000000元3号楼应分摊的地价款 10000000 100000 30000 3000000元1号楼应纳土地增值税转让收入 2500万元扣除项目金额 200 800 110 200 800 10 200 800 20 1410万元增值额 2500 1410 1090万元增值额占扣除项目金额的比例 1090 1410 100 77 3 应纳税额 1090 40 1410 5 436 70 5 365 5万元 土地 房产 车船税收制度 15 城镇土地使用税 一 概念是指国家在城市 县城 建制镇和工矿区范围内 对使用土地的单位和个人 以其实际占用的土地面积为计税依据 按照规定的税额计算征收的一种税 二 纳税人凡是在我国境内的城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 均为城镇土地使用税的纳税人 1 拥有土地使用权的单位和个人 2 拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的 由代管人或实际使用人纳税 3 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的由实际使用人纳税 4 土地使用权共有的 由共有各方分别纳税 资源税收制度 16 城镇土地使用税 三 征税范围城市 县城 建制镇 工矿区范围的土地 包括国家所有和集体所有的土地 城市的征税范围市区和郊区县城的征税范围县人民政府所在的城镇建制镇的征税范围镇人民政府所在地工矿区的征税范围由省级人民政府确定 税收制度设计的五项原则 17 城镇土地使用税 四 计税依据 税基 纳税人实际占用的土地面积 平方米 凡是由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的 以测定的土地面积为准 尚未组织测定的但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的 以证书确定的土地面积为准 尚未核发土地使用证书的 由纳税人据实申报土地面积 待核发土地使用证书后再作调整 资源税收制度 18 城镇土地使用税 五 税率幅度定额税率六 应纳税额的计算应纳税额 纳税人实际占用的土地面积 单位税额 税收制度设计的五项原则 19 城镇土地使用税 例1 某企业实际占地面积为25000平方米 经税务机关核定该企业所处地段适用城镇土地使用税税率为每平方米年税额2元 计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税 应纳税额 25000 2 50000 元 例2 某市甲 乙两人共同拥有一块土地的使用权 该土地面积为980平方米 甲实际使用1 4 乙实际使用3 4 该地段适用城镇土地使用税的年税额为每平方米2元 计算甲 乙两人2009年上半年应缴纳的城镇土地使用税 甲应纳税额 980 1 4 2 6 12 245 元 乙应纳税额 980 3 4 2 6 12 735 元 资源税收制度 20 城镇土地使用税 七 减免税国家机关 人民团体 军队自用的土地 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 市政街道 广场 绿化地带等公共用地 直接用于农业 林业 牧业 渔业的生产用地 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地从使用的月份起免缴城镇土地使用税5至10年 企业办的各类学校 医院 托儿所 幼儿园 其用地能与企业其他用地明确区分的 免征土地使用税 财政部规定免税的其他用地 能源 交通 水利设施等 资源税收制度 21 城镇土地使用税 八 征收管理纳税义务发生时间纳税期限城镇土地使用税按年计算 分期缴纳 目前各地一般规定为每个季度缴纳一次或半年缴纳一次 每次征期15天或1个月 新征用的耕地 自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税 新征用的非耕地自批准征用次月起缴纳土地使用税 纳税地点土地所在地 资源税收制度 22 耕地占用税 一 概念耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人 一次性征收的一种税 按征税对象分类 资源税 按管理使用权限分类 属于地方税 我国是人均耕地少 城乡非农业建设乱占滥用耕地的情况相当严重 合理利用土地资源 加强土地管理 保护农用耕地 资源税收制度 23 耕地占用税 二 纳税人凡是在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 均为耕地占用税的纳税人 包括所有机关 团体 部队 企事业单位和城乡居民 三 征税范围占用我国境内国家所有和集体所有的耕地 建房或者从事其他非农业建设 征税范围的界定标准 一是占用耕地 二是建房或从事非农业建设 建设直接为农业生产服务的生产设施占用耕地的 不征收耕地占用税农田水利占用耕地的不征收耕地占用税 土地 房产 车船税收制度 24 耕地占用税 四 税率 幅度定额税率 以县为单位按人均占有耕地面积分设四档 五 计税依据 税基 纳税人实际占用的耕地面积 平方米 六 计税方法应纳税额 纳税人实际占用的耕地面积 适用的单位税额例1 某工厂为了扩建 经有关部门批准占用耕地15亩 经核准该厂所在地适用的单位税额为每平方米5元 计算该厂应纳的耕地占用税 1亩 666 67平方米 应纳税额 15 666 67 5 50000 25 元 税收制度设计的五项原则 25 耕地占用税 例2 某农户新建住宅占用耕地100平方米 经核准 当地适用的耕地占用税的单位税额为每平方米8元 计算该农户应纳的耕地占用税 应纳税额 100 8 50 400 元 例3 某企业经批准在市郊占用耕地30000平方米 其中用于厂房建设用地25000平方米 其余耕地用于托儿所 职工医院建设 企业所在地区适用的单位税额为每平方米3 5元 计算该企业应缴纳的耕地占用税 应纳税额 25000 3 5 87500 元 资源税收制度 26 耕地占用税 七 减免税免征项目军事设施学校 幼儿园 养老院 医院农田水利 建设直接为农业生产服务的生产设施减征或者免征项目铁路线路 公路线路 飞机场跑道等 减按每平方米2元的税额征税 农村居民占用耕地新建住宅 按照当地适用税额减半征税 安置残疾人员就业的福利工厂农村烈士家属 残疾军人 鳏寡孤独以及 老少边穷 地区生活困难的农村居民 新建住宅纳税确有困难的 经审批 可免税或减税 其他规定 按规定减免税后 纳税人改变占地用途 不再属于减免税情形的 应按当地适用税额补缴耕地占用税 资源税收制度 27 耕地占用税 八 征收管理纳税义务发生时间和纳税期限获准占用耕地的单位或者个人 应当在收到土地管理部门的通知之日起 30日内缴纳耕地占用税 未经批准占用耕地的 应当在纳税人实际占用耕地之日起 30日内缴纳耕地占用税 纳税地点纳税人应向耕地所在地的地方税务机关申报纳税 资源税 一 概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人 就其资源产品的销售额或销售数量征收的一种税 按征税对象分类 资源税收按使用权限分类 中央地方共享税 资源税 二 征税范围 一 原油 是指经过开采的天然原油 不包括人造原油 二 天然气 是指专门开采或与原油同时开采的天然气 三 煤炭 是指原煤 不包括洗煤 选煤和其他煤炭制品 四 其他非金属矿原矿 如 宝石 金刚石 玉石 大理石 花岗石 石灰石 石膏 石棉等 五 黑色金属矿原矿 如 铁矿石原矿 锰矿石原矿 铬矿石原矿等 六 有色金属矿原矿 如 铜矿石原矿 锡矿石原矿 黄金矿原矿等 七 盐 固体盐 海盐原盐 湖盐原盐 井矿盐 液体盐 税收制度设计的五项原则 30 资源税 三 纳税人和扣缴义务人纳税人 凡在中华人民共和领域及管辖海域开采规定的矿产品及生产盐的单位和个人 均为资源税的纳税人 均应按有关规定缴纳资源税 中外合作开采石油天然气的企业 不缴纳资源税 应缴纳矿区使用费 扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 资源税 四 资源税的税率 本税率自2011年11月1日起执行 一 原油销售额的5 10 二 天然气销售额的5 10 三 煤炭焦煤8 20元 吨其他煤炭0 3 5元 吨四 其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿0 5 20元 吨或立方米贵重非金属矿原矿0 5 20元 每千克或每克拉五 黑色金属矿原矿2 30元 吨六 有色金属矿原矿稀土矿0 4 60元 吨其他有色金属矿原矿0 4 30元 吨七 盐固体盐10 60元 吨液体盐2 10元 吨 资源税 五 资源税的计税依据 税基 一 从价计征 原油 天然气 计税依据为应税产品的销售额1 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税销项税额 价外费用包括向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 同时符合以下条件的代垫运费 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 资源税 2 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的 应折合为人民币的销售额 折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的国家外汇牌价 确定后至少一年不得变动 3 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并无正当理由者 发生视同销售应税产品行为而无销售额者 其销售额按下列顺序确定 1 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 税率 公式中的成本 应税产品的实际生产成本 成本利润率 有省 自治区 直辖市税务机关确定 资源税 二 从量计征 除原油 天然气外的应税资源 资源税的计税依据是应税产品的销售数量 纳税人开采或生产应税产品销售的 以销售数量计税依据 纳税人开采或生产应税产品自用的 以自用数量为计税依据 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税依据 煤炭 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的 可按加工产品的综合回收率 将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量 例如 某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨 生产天然气500万立方米 自用原煤加工煤炭制品3万吨 无法确定原煤使用数量 已知该矿加工产品的综合回收率为60 煤炭适用税额1 5元 吨 计算该煤矿10月份应纳资源税税额 应纳税额 15 1 5 3 60 1 5 30 万元 资源税 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量做为课税数量 例 某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨 移送使用原矿入选精矿1万吨 无法确定原矿使用数量 已知选矿比为20 适用的单位税额为1 2元 吨 计算该铜矿12月份应纳资源税税额 应纳税额 4 1 2 1 20 1 2 10 8 万元 纳税人开采或生产应税产品 自用于连续生产应税产品的 不缴纳资源税 自用于其他方面的 视同销售 按规定缴纳资源税 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的 应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量 未分别核算或不能准确提供应税产品销售额或销售数量的 从高适用税率 资源税 8 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工固体盐 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 例 某盐场2009年7月份以自产液体盐3 6万吨和外购液体盐2万吨 已按5元 吨缴纳了资源税 加工固体盐1 8万吨对外销售 取得销售收入为1080万元 已知固体盐税额为30元 吨 计算该盐场当月应纳资源税税额 应纳税额 1 8 30 2 5 44 万元 资源税 六 减免税 开采原油过程中用于加热 修井的原油 免税 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 国务院规定的其他减免税项目 纳税人的减免税项目 应当单独核算销售额或销售数量 未单独核算或者不能准确提供销售额或销售数量的 不予减税或者免税 七 应纳税额的计算应纳税额 销售额 适用的税率应纳税额 销售数量 适用的单位税额 资源税 八 征收与管理纳税义务发生时间纳税人销售应税产品 其纳税义务发生的时间是 采取分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日期的当天 采取预收货款结算方式的 为发出应税产品的当天采取其他结算方式的 为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间 为支付货款的当天 税收制度设计的五项原则 39 资源税 纳税地点 向应税产