管理会计-第四章-本量利分析原理 PPT课件

1 第四章本量利分析原理 第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节盈利条件下的本量利分析第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节多品种条件下的本量利分析 2 第一节本量利分析概述 本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算 3 在1991年末和1992年初本田 Honda 汽车公司的经营主管者得出结论认为 日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市 Civic 在未来的盈利能力下降 该产品是在美国市场最受欢迎的 本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工 工程师 会计人员 购货代理和生产工人所组成的团队 其目标是 4 降低新车型都市的成本 并计划在1996年推出这款新车型 结果依据测算 1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元 CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标 5 某地方电话公司推出两种服务 一种是每月收费50美元 加每通话一分钟收费0 40美元 另一种是每月收费20美元 加每通话一分钟收费0 70美元 试问通话多少分钟时 两种服务的费用相等 6 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 它是指在对成本按性态划分的基础上 就成本 业务量 利润三者之间的依存关系所进行的分析 即以数量化的会计模型或图形来揭示售价 销量 单位变动成本 固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的 规律性的联系 7 二 本量利分析的基本假定 成本按性态划分且采用变动成本法假定 相关范围及线性假定 产销平衡与品种结构稳定的假定 目标利润为营业利润的假定 8 三 本量利关系的基本公式 营业利润 P 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 Px bx a p b x a 9 例1 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本12元 本月计划销售1000件 每月固定成本为3000元 计算预期利润是多少 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 18 1000 12 1000 3000 3000 元 10 四 贡献边际及其相关指标的计算 贡献边际总额 Tcm 单位贡献边际 cm 贡献边际率 cmR 变动成本率 bR contributionmargin 11 1 贡献边际总额 Tcm 贡献边际 Tcm 销售收入 变动成本 Px bx 单位贡献边际 销售量 p b x 销售收入 贡献边际率 px 1 b p px cmR 固定成本 营业利润 a P 12 2 单位贡献边际 cm 单位贡献边际 单价 单位变动成本 p b 贡献边际总额 销售量 Tcm x 销售单价 贡献边际率 P cmR P 1 bR 13 3 贡献边际率 cmR 贡献边际率 贡献边际总额 销售收入 100 Tcm px 100 单位贡献边际 单价 100 p b p cm p 100 1 变动成本率 1 bR 14 目标利润 销售收入总额 变动成本总额 固定成本总额 贡献边际总额 固定成本总额贡献边际总额 TCM 目标利润 P 十固定成本总额 a 固定成本总额 a 贡献毛益总额 TCM 目标利润 P 15 变动成本率 bR 变动成本率 变动成本 销售收入 100 bx px 100 单位变动成本 单价 100 b p 100 1 贡献边际率 1 cmR变动成本率 贡献边际率 1 16 例2 假定某公司只生产一种产品 该产品单位售价为20元 件 单位变动成本为12元 件 固定成本总额为48000元 若预计生产销售该产品8000件 计算有关贡献边际的各项指标及目标利润与变动成本率指标 解 cm p b 20 12 8 元 件 Tcm px bx 8000 20 8000 12 64000 元 目标利润 tcm a 64000 48000 16000 元 17 练习 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本12元 本月计划销售1000件 每月固定成本为3000元 计算下列指标 营业利润 贡献边际 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率 18 第二节单一品种的保本分析 保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究 19 一 保本分析的基本概念 保本点又称盈亏临界点 其基本含义是指企业处于不盈不亏 不赔不赚 利润为零 或贡献边际总额等于固定成本总额 的业务量点 保本分析是本量利分析中的一项重要内容 是研究企业处于盈亏平衡状态下本量利关系的一种定量分析方法 20 二 保本点的确定 保本点 BEP 是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 保本点有两种表现形式 1 保本点销售量 简称保本量2 保本点销售额 简称保本额 21 一 单一品种保本点的确定方法 图解法基本等式法贡献边际法 22 图解法 1 画销售收入线 2 画总成本线 3 交叉点为保本点 23 基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上 根据保本点的定义 建立相应保本点的测算公式 例4 2 P p b x a 0 在保本点 企业利润为零 24 依据例1的资料 计算该公司的盈亏临界点的销售量及销售额 边际率 25 贡献边际法 例4 3 在保本点 贡献边际总额等于固定成本总额 26 举例 某公司只产销一种产品 本年单位变动成本为6元 变动成本总额为84000元 获营业利润18000元 若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40 其他条件不变 要求 预测下年度的保本销售量及保本销售额 27 举例 解 销售收入 84000 40 210000 元 销售量 84000 6 14000 件 单位售价 210000 14000 15 元 单位贡献边际 单价 单位变动成本 15 6 9 元 固定成本 210000 84000 18000 108000 元 保本量 固定成本 单位贡献边际 108000 9 12000 件 保本额 固定成本 贡献边际率 108000 1 40 180000 元 28 练习 保本销售量的预测 假定宇宙公司生产甲产品 单位 件 的各项变动成本占销售收入的百分率的数据如下 生产变动成本35 推销变动成本25 管理变动成本10 若该公司全年固定成本总额为105 000元 产品的销售单价为50元 要求 预测宇宙公甲产品的保本销售量 29 习题1 假定国华公司只产销甲产品 单位 件 本年度实际销售收入总额为150 000元 税前净利为12 000元 若该公司在计划年度准备将销售量减少10 销售量降低后 该公司的税前净利将减少75 而甲产品的销售单价仍维持在40元 单位变动成本和固定成本也维持不变 要求 为国华公司预测计划年度甲产品的保本销售量 30 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 31 安全边际指标 企业处于不盈不亏状态意味着当期的贡献毛益全部被固定成本抵消 只有当销售量超过盈亏临界点时 其超出部分提供的贡献边际才形成企业的利润 显然 销售量超出盈亏临界点越多 说明企业盈利越多 也即发生亏损的可能性越小 企业的经营越安全 32 安全边际指标 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 MS量 安全边际销售额 简称安全边际额 MS额 安全边际率 MSR 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 它们是正指标 绝对指标 相对指标 不同企业和不同行业的比较 33 安全边际计算公式 34 安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准 35 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献边际 固定成本 销售收入 贡献边际率 固定成本 销售收入 保本点销售收入 贡献边际率利润 安全边际额 贡献边际率利润 安全边际量 单位贡献边际销售利润率 安全边际率 贡献边际率 36 安全边际举例1 某企业只生产A产品20 x1年初投产 当年即达到年产5000件的设计能力 并实现4000件销售 已知 20X1年该产品cmR40 b 60元 a 100000元 经测算 20X2年A产品单价和单位变动成本均不变 但为了实现销售5000件产品 达到产销平衡 需追加投入a20000元 要求计算 37 1 计算A产品下列指标 1 变动成本率bR 1 40 60 2 单价P b bR 60 60 100元3 20X1年营业收入 100 4000 400000元4 20X1年贡献边际 px bx 40万 40 60 16万5 20X1年营业利润 xcm a 16万 10万 6万 38 6 20X2年预计a 10万 2万 12万7 20X2年预计保本点BEu a p b 12万 100 60 0 3万件BEd 0 3 100 30万元 39 2 计算2002年企业安全边际指标 并评价企业安全程度 MSR X BEu X 5000 3000 5000 40 MSR 30 企业经营安全 40 习题 假定新裕公司在计划年度产销甲产品20 000件 若该产品的变动成本率为60 安全边际率为20 单位贡献毛益为8元 要求 1 预测新裕公司甲产品的保本销售额 2 若该公司计划年度甲产品20 000件 预计可获得多少税前净利 41 保本作业率指标 亦称盈亏临界点的开工率 它是由保本点的销售量 额 与正常经营 或开工 情况下的销售量 额 之比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 保本作业率表明企业盈亏临界点的业务量在正常经营业务量中所占的比重 由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的 所以盈亏临界点的作业率实际上表明 当企业的生产经营能力达到什么程度才可实现盈亏平衡 42 保本作业率指标 安全边际率 保本作业率 1 例4 4 43 若某企业处于盈亏平衡点 则利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100 44 第三节盈利条件下的本量利分析 单一品种 保利点的计算保净利点的计算 45 一 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 目标利润 TP保利量 x 保利额 y 46 保利点计算公式 P p b x a P 保本量x P 保利量x 例4 5 47 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 包括保净利量和保净利额两种形式 例4 6 48 二 保净利点的含义及计算1 保净利点 为实现目标净利润 TTP 而必须到达的销售量或销售额 x y 2 目标净利润TTP 目标利润 所得税 目标利润 1 所得税率 TP TTP 1 所得税率 在已知TTP的情况下保净利点的计算式为 x y 49 保本点与保利点比较 p b x a 0 保本 x a P b a cm y p P b a a cmR 0 保利 x a TP P b a TP cm y1 p a TP a TP P b cmR 50 三 保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润的实现 特定成本应当达到的水平 包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 51 单价 52 四 保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润实现应当达到的单价 又称为目标单价 53 54 习题 假定敏中公司计划年度只产销落地电扇 销售单价为200元 变动成本率为60 固定成本总额为80000元 要求 1 预测敏中公司为保证目标税前利润60 000元实现的目标销售量和目标销售额各为多少 2 预测敏中公司为保证目标税后利润60 000元实现的目标销售量和目标销售额各为多少 若所得税率为50 55 第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题 有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图 56 一 有关因素变动对相关指标的影响 单价 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 单位变动成本 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 固定成本 单位贡献边际不变 保本点 保利点 安全边际 销售量 单位贡献边际不变 保本点不变 保利点不变 安全边际 单价 销售量 其他不变 利润 单位变动成本 固定成本 其他不变 利润 TP p b x a Cm p b 57 二 本量利关系图 传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润 业务量式本量利关系 58 1 传统式本量利关系图 两种形式 标准式x 销售量 金额式x 销售额 Y 元 Y 元 a a Y a bx Y px 固定成本线 固定成本线 45 Y x Y a bRx 盈利区 亏 亏损 盈利区 x0 x1 yo y1 BEP 59 特点 总成本以固定成本为基础 反映出固定成本总额的不变性 能揭示安全边际 保本点 盈利区 亏损区 左图主要用于单一品种下的本量利分析 右图用于多品种条件下的本量利分析保本点不变时 销售量超过保本点一个单位就可取得一个单位贡献边际 销售量越大 盈利越多销售量不变时 保本点越低 盈利区三角形的面积越大 产品的盈利性就高 保本点一定时 销售量的变化只会引起盈利区三角形的变化 不会使亏损区三角形向反方向变化 缺点 不能反映贡献边际 60 2 贡献式本量利关系图 X 销售量 Y 元 变动成本y bx 固定成本y a 利润 贡献边际 a 越大 贡献边际率越高 盈利区三角形面积不仅受p与b的制约 也受固定成本与销售量的影响 此图无法反映固定成本线 Y px 61 3 利润 业务量式关系图 当销售量为零时 亏损最大 等于固定成本缺点 不能反映业务量对成本的影响 62 第五节多品种条件下的本量利分析 例如 DualAutos公司销售两种型号的汽车 运动型和豪华型 他们的价格和成本如下 单位 美元运动型豪华型平均售价2500035000减 平均变动成本2000025000每辆车的平均边际贡献500010000平均每月的固定成本为300000美元 63 该公司的利润 运动型的单位边际贡献 销量 豪华型的单位边际贡献 销量 固定成本总额M 5000XS 10000Xd 300000上式中M为税前利润 X为销量 下标中S为运动车型 d为豪华车型 64 DualAutos公司经理主持了两组销售人员对公司保本点的讨论 一组认为 Dual公司每月必须售出60辆汽车才能达到保本点 另一组认为每月只需售出30辆车就足够了 到底谁是对的呢 如果只售出运动型汽车 则要售出60辆才能达到保本点 如果只售出豪华型汽车 则只需售出30辆汽车就能保本 因此在多品种销售过程中有多个保本点 如何解决这一问题 65 多品种条件下的本量利分析方法 综合贡献边际率法顺序法联合单位法分算法主要品种法 66 1 综合贡献边际率法 例4 7 例4 9 67 综合贡献边际率的确定方法主要有以下三种方法 1 总额法 100 Tcm px 68 2 贡献边际总和法综合贡献边际率 各种产品为全厂创造的贡献边际率某种产品为全厂创造的贡献边际率 该产品创造的贡献边际 全厂销售收入之和 100 69 3 加权平均法 70 例 某企业计划期生产并销售A B C三种产品 其售价 成本和产量数据如表4 1所示 计划期内企业固定成本总额为21200元 71 要求 计算A B C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量 2 计算各种产品的销售比重 72 3 计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率 20 45 25 30 40 25 26 5 73 5 计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销售额 80000 45 36000 元 A产品保本销售量 36000 60 600 件 B产品保本销售额 80000 30 24000 元 B产品保本销售量 24000 20 1200 套 C产品保本销售额 80000 25 20000 元 C产品保本销售量 20000 10 2000 台 74 练习 已知 某公司生产甲 乙 丙三种产品 其固定成本总额为19800元 三种产品的有关资料如下 要求 1 采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量 2 计算该公司营业利润 75 解 1 甲产品的销售比重 2000 60 200000 60 乙产品的销售比重 500 30 200000 7 5 丙产品的销售比重 1000 65 200000 32 5 甲产品的贡献边际率 2000 1600 2000 20 乙产品的贡献边际率 500 300 500 40 丙产品的贡献边际率 1000 700 1000 30 综合贡献边际率 20 60 40 7 5 30 32 5 24 75 综合保本额 19800 24 75 80000元甲产品保本量 80000 60 2000 24乙产品保本量 80000 7 5 500 12丙产品保本量 80000 32 5 1000 26 2 2000 60 500 30 1000 65 24 75 49500元营业利润 49500 19800 29700元 返回 76 二 顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 在顺序法下 可以采用列表法和图示法计算保本额和保利额 77 列表法 例4 11 78 图示法 79 三 联合单位法 联合单位法是将按固定比例组成的一组产品作为一个联合单位 在计算联合单价 联合单位变动成本的基础上进行盈亏临界点分析的一种方法 80 联合单位法计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保本额 该产品保本量 该产品售价某产品保利量 联合保利量 该产品销量比某产品保利额 该产品保利量 该产品售价 例4 12 81 单位 元 联合单位单价 5 18 3 20 1 50 200 元 联合单位变动成本 5 8 3 12 1 34 110 元 联合单位贡献毛益 10 5 8 3 1 16 90 元 82 A1保本量 70 5 350件A2保本量 70 3 210台A3保本量 70 1 70吨A1保本额 350 18 6300元A2保本额 210 20 4200元A3保本额 70 50 3500元 83 四 分算法 分算法是指在一定条件下 将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 例4 13 84 五 主要品种法 主要品种法是指在特定条件下 通过在多种产品中确定的一种主要品种 完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 以贡献边际额为标志确定主要品种 例4 14 85 第六节保本点的敏感性分析 敏感性分析的前提保本点敏感性分析 86 一 敏感性分析的前提 有限因素的假定因素不相关假定相同变动幅度假定影响效果相同假定 87 二 保本点敏感性分析 保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法 例4 15 从保本公式 p b x a 0确定保本单价 保本单变 保本固定成本 88 影响保本点各变量的临界值确定影响保本点的主要因素有 单价 单位变动成本和固定成本 这些变量变化到什么程度时 会使企业由盈利转为亏损 或由亏损转为盈利 即 单价的最小允许值和单位成本与固定成本的最大允许值 就是盈亏临界值 89 根据本量利关系的基本公式 TP p b x a 当Tp 0时 即 p b x a 0时 便可求得盈亏临界点 1 销售单价的最小允许值p b a x 2 单位变动成本的最大允许值 p a x 3 固定成本的最大允许值 p b x 90 练习1 1 某企业保本点的月销售额为50000元 在其他指标不变而固定成本增加5000元时 为了实现保本需