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浅议企业内部控制集美大学成人教育学院毕业设计（论文）题 目 浅议企业内部控制 届： 2011 专 业： 会计学 学生姓名： 陈 立 玉 学 号： 2008061128 指导老师： 李 丽 昆 职 称： 讲师 2011年 11 月24日浅议企业内部控制摘要 随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争环境中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制尤为关键。首先，对中小企业内部控制进行概述；其次，根据中小企业内部控制现状提出有针对性的三个问题：中小企业内部控制制度不健全，中小企业审计职能的弱化和中小企业会计调整造假。进而从这三个问题入手，提出通过建立严密的控制体系、建立有效的激励机制和健全现代企业制度等方式来完善中小企业内部会计控制；通过提高内部审计独立地位和强化内部审计队伍加强企业内部审计；通过强调人的正义感与诚信、在会计工作、会计培训和会计教学中融入职业道德教育、不断完善相关法律、法规体系和加大对造假的惩处力度等方法来预防会计造假。随着社会经济的不断发展，中小企业内部会计控制在未来也会遇到新的问题和需要新的解决办法。关键词内部控制 存在问题 对策措施 The small and medium-sized enterprise internal controlAbstract With the rapid economic development, knowledge economy greatly improved the social productive forces, but also to bring unlimited business opportunities. How in the survival of the fittest competition in the market environment to achieve the rapid expansion of business scale and economic growth, in addition to selection risk, highly profitable investment projects and the use of advanced science and technology, strengthening the companys internal accounting control is particularly critical. First, an overview ofsmall and medium enterprises in the internal control; Secondly, according to the status quo of the internal control ofsmall and medium enterprises targeted three issues: small and medium enterprisesin the internal control system is not perfect, the weakening of the audit function of small and medium enterprises and SME accounting adjustments fraud. And then start from the three questions put forward by establishing strict control system, establish an effective incentive mechanism and improve the modern enterprise system and other ways to improve the SME internal accounting control; by improving the internal audit independence and strengthen the internal audit team to strengthen internal audit; by emphasizing the persons sense of justice and integrity, in accounting, accounting training and education in the integration of accounting ethics education, and constantly improve relevant laws, regulations, and increase the punishment for fraud and other methods to prevent accounting fraud . With the continuous development of social economy, small and medium enterprises, internal accounting controls in the future will encounter new problems and require new solutions. Keywords Internal Control Problems Countermeasures目录引言一、内部控制的概述5（一）内部控制的定义5（二）内部控制的作用5二、企业内部控制存在的问题6(一)会计基础工作相对薄弱7(二)企业内部审计有名无实7（三）滥用会计调整造假8三、加强企业内部会计控制的对应措施8（一）完善内部会计控制8（二）加强企业内部审计10(三) 防止会计造假12结论15致谢语16参考文献17引言在当前知识经济的时代下，特别是我国加入WTO以后，我国企业将直接面对外国企业特别是跨国公司的挑战，对外贸易越来越频繁，企业经营所遇到的各种风险也越来越多，加之企业经营改制中存在的不完善的运作，企业的压力越来越大，面临的危机越来越严峻。因此一个企业要想在这样的经济潮流中生存、竞争、 发展就必须提高自身的竞争能力，而建立健全企业内部的控制制度，是提高企业经济效益，提高自身竞争能力的关键所在。一、内部控制的概述（一）内部控制的定义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称【1】。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。（二）内部控制的作用随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用： 1、提高会计信息资料的正确性和可靠性企业决策层要想在市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。2、保证生产和经管活动顺利进行内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。 3、保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。 4、保证企业既定方针的贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。 5、为审计工作提供良好基础审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了健全的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。二、企业内部控制存在的问题（一）会计基础工作相对薄弱有些中小企业的内控会计制度不健全。导致有关业务不能按章办理，如部分单位为激发工作积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但费用的开支范畴无明确规定。又缺乏有效的监督约束机制，导致大手大脚，挥霍浪费，单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离，对存货购进、发出业务处理不规范。加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。致使巨额潜亏隐藏在库存中。再加上经济往来中审查制度不健全等。易给企业造成重大损失。1.控制活动措施不当控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序，虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：一是从设计上看，绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督。缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中，有些公司有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行：有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。2.缺乏有效的信息沟通机制目前我国不少单位在信息沟通过程中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层转达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。导致对存在的问题无法及时做出处理。3.内控会计制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。（二）企业内部审计有名无实内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。会计内部控制监督主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，内部审计或稽核部门垂直化管理未到位在人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，有的机构的稽核工作由本部门的会计主管或其它岗位人员兼岗，存在自己监督自己、自己核对自己的情况，根本无法发挥企业内部审计的重要作用另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，仅对会计核算进行勾稽、检查，甚至只检查凭证要素、各种印章是否齐全，对应关系是否清晰等会计基础工作事项，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。（三）滥用会计调整造假凡是以营利为目的的单位，采用权责发生制来确认收入和费用。企业通常于会计期末，计算损益之前，对那些应计的费用和已经实现的收入予以确认，而不考虑在那个时期是否支付或收到现金，因此能够正确地、均衡地计量企业业绩【2】。否则，一个企业某一会计期间已实现的收入的金额可能被曲解，因为公司很可能早于或迟于其销售商品或提供劳务收到现金；费用的金额也可能被曲解，因为公司可能早于或迟于发生相关费用支付现金。正是由于权责发生制原则的运用，对损益的确认有着直接的影响，才使其被公司高管作为一项政策被滥用具有普遍性：当公司高管的利益，如薪酬、奖金的多少与业绩持钩时，受个人利益驱动，往往倾向于虚计收入，高估经营成果；为了显示良好地业绩，获得银行贷款；还有其他一些堂而皇之的理由，诸如为了维护企业的形象，防止股价下跌；避免职员失业；市场不公平等等促使企业作假，企业中存在的问题有很多，但是这里只指出了我认为最要的三部分进行阐述，由于经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境相脱节。相关控制的缺失使得我国企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重，要改善这一现状，关键因素之一就是加强企业的会计内部控制。三、加强企业内部会计控制的对应措施（一）完善内部会计控制1.建立严密的控制体系为切实防范违法违规行为的发生，必须建立相对独立的内部控制体系：一是建立相互牵制、相互制约的制度，建立起监控防线。必须界定业务经办人员的权限和责任，对一般性业务均要经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人全程办理整项业务：二是建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。由业务素质高、责任心强的人员，进行程序化、规范化管理，将监督结果直接向财务负责人汇报；三是以现有的稽核、内审部门为基础，成立向董事会负责的审计委员会，通过常规的内部稽核、离任审计、审查企业财务报表等手段，实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务进行递进式的监督控制，有利于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险。2.建立有效的激励机制为确保内部会计控制制度有效发挥作用并不断得到完善，必须定期对制度执行情况进行检查考核，检查制度是否得到有效执行，其间发现的问题和原因以及取得的成效。对严格执行制度取得成绩的给予精神鼓励和物质奖励；对违规违章的给予行政处分和经济处罚，以达到有效执行控制制度的目的。3.健全现代企业制度会计控制能否满足管理层的需求，是内部会计控制制度是否真正有效的关键。内部会计控制满足管理者的需求，主要在于：一是会计信息能否为企业决策提供有力支持；二是提供的财务信息能否取信于社会。如不能满足上述要求表面上看是管理者认识不够，对财经制度执行不力造成的，其实根源是现代产权制度问题。因此只有通过实施产权制度改革，建立现代企业制度，使单位领导层与企业兴衰息息相关，领导者才有动力实施内部控制制度，内部会计控制制度也才能真正发挥出应有的作用。4.不断提高全体员工素质任何内部会计控制制度的成效都取决于设计者和贯彻执行者的素质。为此全面提高员工素质。经常检查和评价每个职工的工作成绩。将极大提高内部会计控制制度的成效。尤其对那些能接近现金、贵重资产、或其他易于挪用资产的职工更应加强其职业道德教育和法制教育。任何设计得再完善的内部控制制度，也会被极个别熟悉情况的人钻空子，只有提高员工的职业道德和法治意识。并加强防范才能使违法犯罪行为发生的可能性降低。特别要着重提高财务人员的素质，这是内部控制机制得以顺利运行的前提。要加大培训力度。全面提高财务人员的专业素质和职业道德水准，增强职业道德和法制观念，大力培养知识经济时代需要的复合型人才。由传统的“核算型”向“管理型”和“经营型”会计转变，以适应市场经济发展的需要。积极参与单位内部控制制度的建设和完善，同时发挥财务监督作用确保制度的有效执行，让制度发挥出最大的管理成效。5.加强外部监督促企业强化内部建设。为促进企业不断完善内部控制制度，必须切实抓好外部审计工作，加强对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。财政、税务、银行等部门要建立岗位责任制，形成有效的监督合力，加强对企业内部会计控制的检查、监督和评价；有关部门要鼓励与支持广播电视、报刊等耘闻媒体加大对企业违法违纪行为曝光的力度，以充分发挥舆论监督的作用，促使企业不断健全内部控制制度并有效执行，坚持依法经营。规范运作，在尽可能实现经济效益最大化的同时取得良好的社会效益。总之，企业的内部会计控制贯穿于整个生产经营活动中，科学有效的内部会计控制能够保证经营活动的正常进行，还可以提高会计的信息质量，减少违法违纪行为的发生，防范资产流失，提高企业的经济效益。企业应该结合自身的特点与不足，完善内部会计控制。（二）加强企业内部审计目前，中小企业内审机构就相当于一个内部部门，没有体现出较强的独立性。而作为内部审计人员。他们的切身利益在单位的直接控制下，人事凋派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握即内部审计在本单位主要领导人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性。使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。甚至有些企业的财务部门负责人兼任内审部门的领导，使监督制度形同虚设，导致隶属关系不清、监督不力。解决企业内部审计问题也迫在眉睫了。1.提高内部审计独立地位内部审计作为企业自我约束的关键手段，是其满足现代企业建立和发展要求的重要因素。而内部审计职能的发挥。直接受到内部审计独立性的影响。内部审计职权第一要素就是其独立的地位。因此，内部审计主体应具有必要的权力。以此来确保其职能的充分发挥【3】。2.强化内部审计队伍随着企业向现代企业发展。企业内部审计对于审计人员也提出了新的要求，由于内部审计工作的专业性越来越强。而相关要求也越来越高，内部审计队伍的加强是企业发展的迫切需求。企业应选调业务素质较高、职业道德较强并且思想作风过硬的人才来从事内部审计。另外，企业还应认真贯彻审计法，并严格遵照其他相关制度规定，同时健全内审机构，从而加强内部审计管理。应不断优化审计人员结构。把内部审计人员专业技能以及综合素质的提高作为首要任务，重视业务培训。在内部审计中，首先应针对其中的薄弱环节。定期开展专业技能培训；其次，还应鼓励审计人员主动学习一些法律法规以及计算机知识等一些必备的知识；再次，要促使内部审计人员不断提高理论知识、业务技能以及处理解决问题的实际能力；最后，内部审计人员还应保持职业操守，认真执行内部审计工作，一定要坚持原则，勇于揭发企业审计中发现的实际问题。敢于碰硬。按照廉政规定以及审计工作纪律严格开展审计业务。企业内审计机构的定位主要有包括由董事会、监事会领、总经理领导、总会计师或主管财务领导等四种方式【4】。要充分发挥内部审计的作用，其理想的定位应是由董事会领导，同时向总经理汇报日常工作。在实践中，就是内部审计的负责人由董事会聘任，并定期向总经理汇报工作，阐述审计工作中发现的问题，并使之及时得到纠正；一旦遇有重大问题，内部审计的负责人可直接向董事会汇报工作。并且对董事会负责能有效地改变董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面，提升内部审计在企业各部门中的地位。所以综上所述，内部审计作为一种独立的、比较客观的咨询活动，其主要目的是为了实现企业增加价值以及提高0运作效率，利用系统化、规范化的手段，对风险防范、控制、治理过程进行评价和改进，协助企业完成既定目标。另外，内部审计还具有独立性和综合性等特征。因此，企业应首先明确内部审计的重要作用，并针对本企业内部审计中存在的问题。采取一定的措施来加强内部审计。（三）预防会计造假企业内部会计控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部会计控制才能更有实效。企业应定期对职工进行会计职业知识的教育，使每一个企业员工都要有内部会计控制制度的概念和意识。会计诚信弱化，会计账目虚假，与会计教育核心的偏离不无关系。所以要强化会计人员的道德素质，才能真正意义上的预防会计造假，其他的只是外部因素，内部因素是最根本也是首要解决的问题。1.人性化的内部控制系统强调人的正义感与诚信会计可供选择的方法有很大的余地，使提供会计信息质量的那些人或者打破规则，或者在某些情况下，找到一些参照法律框架并不能轻易地解决的一些问题。道德与诚信在恢复报表使用者对财务信息的信心上起着关键的作用。道德规范不仅加强了对相关人员的约束，而且在处理一些没有明确的规章解决的问题时提供了原则和框架，道德的行动就是在各种不同情况下，基于普遍被接受的价值观和准则，采取适当的、合理的行动，对制定的各种决策和作法提供明确的、一贯的、有依据的理由。透彻分析并列出可供选择的各种办法；对各种办法进行比较，评估各种可能的结果，权衡之后，作出符合道德的决定。2.在会计工作、会计培训和会计教学中融入职业道德教育资本市场最经济的运行方式是依赖于市场自律，企业保持起码的道德诚信极为重要，这不仅因为监管成本太高，尤其是造成了巨大损失的事后监管的社会代价更是惊人，还因为技术的复杂化和专业化的趋势，已经很难让不同专业的人彼此之间进行很好的沟通，通过监管的方式来约束市场难度很大。因此，光靠监管，而不去改变基本的道德状况，失去诚信的事情难保不再发生。会计诚信弱化，会计账目虚假，与会计教育核心的偏离不无关系。当前会计教育的核心往往放在会计的方法和技术、财务战略和企业战略等方面，如在高等财经院校，所讲授的课程涉及会计职业道德的内容寥寥无已。从而使今天的接受教育者明日的财会人员、经理人员的思想观念中，职业道德的概念几乎是空白。在会计职称考试中及注册会计师考试中，绝大部分考的是会计的方法和技术。这种引导作用，不利于会计从业人员业务的长期良好的发展。我认为，分层次进行相应的道德、法律标准的渗透，构筑职业道德体系是当务之急：（1）会计职业组织的道德法规。会计师执业法规，引导他们从事执业工作，着重强调行业自律、正直诚信、品德公正、职业作风、技术和道德标准等。（2）会计人员的道德法规。与注册会计师法规有类似的地方，胜任工作的资格、保守机密，正直诚信、客观公正以及有能力进行道德冲突的解决。（3）公司层次的道德规则。许多公司制定了规章或公司公告以及经营方面的道德规则。这样在制定决策中就有了可以遵循的道德指南，而且随着形势的变化应予以修正。（4）高级经理人员更应加强道德修养。它对企业的生死存亡具有举足轻重的影响，对会计人员有直接的影响。（5）会计人员职业道德提高是会计职业的基本要求。提高会计人员职业道德应考虑以下几点：首先增强这个行业的独立性，使会计人员不作假账，没有后顾之忧；其次，应鼓励优秀的年轻人来学会计，使后继力量素质高，技术过硬，担当起社会重任；制定恰当的措施，增强激励机制，加强舆论宣传，以坚守会计职业道德为荣，从而，带动社会有关各界的互动，共同揭露、治理会计造假，达到提高会计信息质量的目的，重新赢回投资者的投资信心，使经济处于可持续发展的良性循环状态。3.不断完善的相关法律、法规体系加强监督的力度监督是评估内控系统在一定时期内运行质量的过程，目的是保证内部控制持续有效。由企业内部和企业外部两方面进行，其中，外部监督主要包括政府和外部审计进行的监督等。监督的方式包括：持续性监督和独立的评估。持续性的监督行为发生在经营的过程中，它包括日常的管理、监督、比较、核对和其他常规性活动。独立评估是独立于控制活动之外而采取的定期评估行为。建立和健全会计法规，提高其可操作性。再好的内部控制系统，也需要法律法规监督来配合。确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，使之落到实处是关键。4.加大对造假的惩处力度，明确职责范围一方面，对公司高管来说，使其明白造假的代价远远高于可能给其带来的利益。另一方面，对会计人员来说，我国会计法也有明确规定：对于因提供虚假财务会计报告，作假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，终身不得取得或者重新取得会计从业资格【6】。我认为，对于那些敢于坚持原则，对会计造假说“不”的会计人员，应给予保护，不会因此受到经济上、精神上的损失，反而应得到鼓励，甚至获得荣誉。相关法规明确这点后，对调动会计人员积极配合打假将起到一