会计财经法规第一章讲义 PPT课件

1 第一章会计法律制度 2 第一节会计法律制度的构成 一 会计法律制度的概念会计法律制度 是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称 包括会计法律 会计行政法规和国家统一的会计制度 会计机构和会计人员在办理会计事务过程中 以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系 称为会计关系 3 二 会计法律制度的构成内容 一 会计法律会计法律 是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 我国目前有两部会计法律 分别是 会计法 和 注册会计师法 4 会计法 是调整我国经济生活中会计关系的总规范 是会计法律制度中层次最高的法律规范 是指导和规范会计工作的最高准则 也是制定其他会计法规的依据 会计法 是新中国的第一部会计法律 5 会计法 的立法宗旨是规范会计行为 保证会计资料真实 完整 加强经济管理和财务管理 提高经济效益 维护社会主义市场经济秩序 6 二 会计行政法规 会计行政法规 是指由国务院制定并发布 或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 调整均将生活中某些方面会计关系的法律规范 例如 总会计师条例 企业财务会计报告条例 企业会计准则 今年去掉 7 三 国家统一的会计制度 国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据 会计法 制定的 包括会计部门规章和会计规范性文件 会计部门规章由财政部制定 并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度办法 会计规范性文件 是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的有关会计工作的制度 8 会计部门规章 财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法 代理记账管理办法 企业会计准则 基本准则 会计规范性文件 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 企业会计准则 具体准则 共38个 企业会计准则 应用指南 企业财务通则 均属于会计规范性文件 9 练一练 例1 2 判断 我国2006年2月15日由财政部发布的 企业会计准则 基本准则 及 企业会计准则 具体准则 均属于会计部门规章 例1 3 不定项选择 下列各项中 属于会计规范性文件的是 A 会计从业资格管理办法 B 会计人员继续教育规定 C 企业会计准则第1号 存货 D 企业会计准则 应用指南 10 1 下列各项中 属于会计行政法规的是 A 会计法 B 企业财务会计报告条例 C 财政部门实施会计监督办法 D 企业会计制度 B2 企业会计准则第1号 存货 属于 A 会计法律B 会计规范性文件C 会计规章D 会计行政法规B 11 3 下列各项中 属于会计规章的是 A 代理记账管理办法 B 企业财务会计报告条例 C 总会计师条例 D 会计基础工作规范 B 12 第二节会计工作管理制度 一 会计工作的行政管理我国会计工作的行政管理遵循的是 统一领导 分级管理 的原则 国务院财政部门主观我国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 13 一 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能 二 会计市场管理内容 会计市场的准入 运行 退出以及对会计培训市场的管理 14 三 会计专业人才评价会计从业资格 初级 中级 高级和正高级会计师资格 四 会计监督检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查 15 二 会计工作的自律管理 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会 一 中国注册会计师协会注册会计师协会 是指由注册会计师组成的社会团体 履行行业自律管理职能 二 中国会计学会 16 5 会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行 原则 A 统一领导 分级管理B 统一规划 分级管理C 统一领导 条块管理D 统一规划 集中管理A6 我国主管全国会计工作的机构是 A 国务院B 全国人大常委会C 财政部D 审计署C 17 7 我国财政部门履行会计行政管理最基本的职能是 A 会计监督检查B 会计市场管理C 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施D 会计专业人才评价C 18 三 单位会计工作管理 一 单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人 我国 会计法 规定 单位负责人负责单位内部的会计工作管理 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 并对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 19 单位负责人 是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 可能是董事长 执行董事 总经理 厂长等 例1 6 判断 某单位为加强内部管理 进一步健全岗位责任制 规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理 20 二 会计人员的管理制度 会计人员管理制度 是指会计行政管理部门与基层会计核算单位 各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系 财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖罚管理以及会计人员继续教育管理等 其他方面的管理则由单位负责 即 会计证 职称 奖惩 继续教育 21 三 会计人员的任职资格 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历 22 8 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 以上经历 A 3年B 5年C 8年D 10年A9 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备 以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 A 高级会计师B 会计师C 助理会计师D 会计员B 23 10 会计法 规定 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 A 单位负责人B 会计机构负责人C 分管单位会计工作的副职领导D 监事长A11 会计法 确定单位负责人为本单位会计行为的 目的的督促单位负责人组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度 以保证会计工作有序进行A 法律主体B 责任主体C 领导者D 组织者B 24 四 单位内部会计管理制度 1 概念 内部会计管理制度是指单位根据 会计法 和国家统一的会计制度的规定 结合单位类型和内部管理的需要 遵循一定的原则制度的 用于规范单位内部会计行为的具体制度和管理办法 25 2 单位制定内部会计管理制度应遵循的原则 1 应当执行法律 法规和国家统一的财务会计制度 2 应当体现本单位的生产经营 业务管理的特点和要求 3 应当全面规范本单位的各项会计工作 建立健全会计基础 保证会计工作的有序进行 4 应当科学 合理 便于操作和执行 5 应当定期检查执行情况 6 应当根据管理需要和执行中的问题不断完善 26 3 单位内部会计管理制度的内容 由于各单位规模大小不一 经营特点和业务繁简有别 因此其内部会计管理制度的内容也不一定完全相同 1 建立内部会计管理体系 2 建立会计人员岗位责任制度 3 建立账务处理程序制度 4 建立内部牵制制度 5 建立稽核制度 27 6 建立原始记录管理制度 7 建立定额管理制度 8 建立计量验收制度 9 建立财产清查制度 10 建立财务收支审批制度 11 实行成本核算的单位应当建立成本核算制度 12 建立财务会计分析制度 28 第三节会计核算 一 会计信息质量要求 一 真实性要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 二 相关性要求会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 29 三 明晰性要求应当清晰明了 四 可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 五 经济实质重于法律形式要求不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 30 六 重要性要求 七 谨慎性要求应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性要求应当及时进行 不得提前或者延后 31 二 会计核算的总体要求 一 会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得已虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 32 二 对会计资料的基本要求 会计资料 会计凭证 会计账簿 财务会计报告 其他会计资料1 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 保证会计资料的真实性和完整性 2 任何单位和个人不得伪造 编造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 33 1 伪造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料 2 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等的真实内容 歪曲事实真相的行为 即篡改事实 3 提供虚假的财务会计报告 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果 借以误导 欺骗财务会计报告使用者的行为 即以假乱真 34 例1 9 单项选择 某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员 发生招待费800元 事后 他将酒店开出的收据金额改为1800元 并作为报销凭证进行了报销 朱某的行为属于下列违法行为中的 A 伪造会计凭证行为B 变造会计凭证行为C 做假账行为D 违反招待费报销制度行为 例1 10 不定项选择 某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿 并据此编制了财务会计报告 对此 财政部门对该单位的违法行为应认定为 A 伪造会计凭证行为B变造会计凭证和会计账簿行为C伪造会计账簿行为D提供虚假的财务会计报告行为 35 三 会计核算的其他要求 一 依法建立账册建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提 不具备建账条件的 应当实行代理记账 二 明确会计核算内容 三 正确采用会计处理方法方法满足下列条件之一的 可以变更会计政策 一是法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 二是会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 36 四 以公历年度为会计年度会计年度 是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间 我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止 每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度 季度和月度 以满足单位经济管理和投资者对会计资料的需要 五 以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 境外单位向国内有关部门编报的会计报表 应当折算为人民币反映 37 六 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 七 正确使用会计记录文字我国境内所有国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文 在民族自治地方 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 38 四 会计凭证 会计凭证是会计核算的重要会计资料 填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节 一 原始凭证1 原始凭证的内容2 原始凭证的填制和取得原始凭证的填制必须符合会计法律制度的规定 做到内容真实 项目完整 填制及时 书写清楚 39 1 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 2 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 40 3 原始凭证的审核 1 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 2 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 41 3 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 4 职工公出借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还借款收据 42 5 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 6 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证由错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 不得在原始凭证上更正 应当由出具单位重开 43 4 原始凭证的保管 1 对于数量过多的原始凭证 可以单独装订保管 在封面上注明记账凭证日期 编号 种类 同时在记账凭证上注明 附件另订 和原始凭证名称及编号 2 原始凭证不得外借 其他单位如因特殊原始需要使用原始凭证时 经单位负责人批准 可以复制或提供查阅 向外单位提供的原始凭证复印件 应当在专设的登记薄上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 44 3 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 代作原始凭证 4 企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年 45 例1 14 单项选择 其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时 经本单位 批准 可以复制或提供查阅 A 会计机构负责人B 会计主管理人员C 领导人D 负责人 例1 15 不定项选择 某单位因其客户需要复印本单位的购货发票 而单位负责人恰巧出差在外 此时正确的做法是 A经财务部门负责人同意后可提供购货发票复印件B经请示单位负责人同意后可提供购货发票复印件C向客户提供的购货发票复印件 应当在专设的登记簿上登记D向客户提供购货发票复印件时 经办人和客户都要签名或盖章 46 二 记账凭证 1 记账凭证的内容2 记账凭证的填制 1 填制记账凭证时 应当对记账凭证连续编号 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编号法编写 2 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制 也可以根据原始凭证汇总表填制 47 3 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 4 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单进行结算 5 如果在填制记账凭证时 发生错误 应当重新填制 如果是已经登记入账的记账凭证 则按照规定的更正方法进行更正 48 6 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 7 填制会计凭证 字迹必须清晰 工整 并符合规定的要求 49 例1 16 不定项选择 某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项 其中正确的是 A将若干张原始凭证进行汇总 根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证B一张更正错误的记账凭证未附原始凭证C由于一张购货发票涉及了另一单位 发票原件被对方保存 故根据发票复印件填制记账凭证D填制记账凭证时 因出现文字错误 遂用划线更正法予以更正 50 3 记账凭证的审核记账凭证的审核内容主要包括 编制依据是否真实 填写项目是否齐全 金额计算是否正确 书写是否清楚等 4 记账凭证的保管企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年 51 五 会计账簿 一 会计账簿的设置各单位会计账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要 不得私设账簿登记 核算 会计账簿包括总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿 库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 并逐日结出余额 52 二 会计账簿的启用与登记 1 会计账簿的启用2 会计账簿的登记会计账簿登记时 应当按照连续编号的顺序进行 不得跳行 隔页 会计账簿记录发生错误或者隔页 缺号 跳行的 应按照规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 53 三 账目核对 账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 对账工作每年至少进行一次 四 结账年度记账日为公历年度的每年12月31日 半年度 季度和月度结账日分别为公历年度每半年 每季 每月的最后一天 54 例1 17 多项选择 某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿 银行存款日记账采用订本式账簿 为了分清每天的经济业务 胡某登记银行存款日记账时 在一张帐页上登记完当天的经济业务后 次日的经济业务则在另一张帐页上重新登记 并按10天一次结出余额 请问下列各项中 属于更正胡某错误做法正确的有 A库存现金日记账采用订本式账簿B银行存款日记账逐日逐笔进行登记C银行存款日记账每月结出一次余额D银行存款日记账每日结出一次余额 55 五 会计账簿的保管 企业和其他组织的总账 明细账 日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年 库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 56 六 财务会计报告 一 财务会计报告的组成财务会计报告 是指企业和其他有关单位对外提供的 反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 会计报表包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 57 例1 18 不定项选择 下列属于我国 财务会计报告条例 规定的财务会计报告组成内容的是 A 会计报表B 其他应当披露的相关信息C 会计报表附注D 财务情况说明书 58 二 财务会计报告的编制 1 财务会计报告的编制目标财务会计报告的编制目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者做出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 2 财务会计报告的编制依据3 财务会计报告的编制要求 59 三 财务会计报告的对外提供 1 对外提供的财务会计报告所反映的会计信息应当真实 完整 2 财务会计报告的对外提供期限应当符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 具体为 月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供 季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供 半年度财务会计报告应当于半年度终了后60天内对外提供 年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供 60 3 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表大会发布财务会计报告 并重点说明有关事项 四 财务会计报告的保管企业和其他组织的月度和季度财务会计报告的保管期限为3年 年度财务会计报告 决算 的保管期限为永久 61 五 财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位还须有总会计师签名并盖章 六 财务会计报告责任主体单位负责人是财务会计报告的责任主体 62 例1 20 不定项选择 某中外合资经营企业于2010年3月份经董事会批准对外报送了2009年度财务会计报告 封面上有单位负责人 总会计师的签名 因该单位是2009年4月份开始营业的 单位负责人认为开业登记时 已聘请注册会计师进行了验资 且2009年经营未满12个月 因此 在报送2009年度财务会计报告时无需再聘请注册会计师出具审计报告 请问该企业的做法中错误的有 A财务会计报告报送的时间不符合规定B财务会计报告封面上无会计机构负责人 会计主管人员 签名C财务会计报告封面上相关人员没有盖章D报送的财务会计报告未经审计 没有提供相应的审计报告 63 七 财产清查 财产清查制度 是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点 和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 通过财产清查 利用查明帐实是否相符 并制定相应措施 做到账实相符 保证会计资料的真实性 64 八 会计档案的管理 一 会计档案的范围和种类会计档案包括 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 其他会计账簿3 财务报告类 月度 季度 年度财务报告 包括会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 其他应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销魂清册 65 例1 21 多项选择 下列各项中 属于会计档案的有 A 购货发票B 应收账款明细账C 资产负债表D 银行存款余额调节表 66 二 会计档案的指导 监督 监察部门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 三 会计档案管理的要求1 各单位每年形成的会计档案 应由单位会计及部门按照归档要求负责整理立卷 装订成册 编制会计档案保管清册 67 2 当年形成的会计档案 在会计年度终了后 可暂由会计机构保管一年 期满之后 应当由会计机构编制移交清册 移交本单位档案机构统一保管 未设立档案机构的 应当在会计机构内部制定专人保管 出纳人员不得兼管会计档案 68 3 移交本单位档案机构保管的会计档案 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的 档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理 以分清责任 4 各单位保存的会计档案不得借出 如有特殊需要 经本单位负责人批准后 可以提供查阅或者复制 并办理登记手续 查阅或者复制会计档案的人员 严禁在会计档案上涂画 拆封和抽换 69 例1 22 判断 某企业业务单位因工作需要 要求借阅该企业的会计档案 经本单位领导同意后借出半天 并办理了登记手续 70 四 会计档案保管的期限 会计档案保管期限分为永久和定期两类 定期保管期限分为3年 5年 10年 15年和25年五类 企业和其他组织的年度财务报告 决算 包括文字分析 会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存 71 五 会计档案销毁的规定 1 编制会计档案销毁清册2 专人负责监销对于一般企业 事业单位和组织 应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销 对于国家机关应当由同级财政部门 审计部门派员监销 对于财政部门应当由同级审计部门派员监销 销毁后 应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并及时将监销情况向本单位负责人报告 72 3 不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证 不得销毁 正在项目建设期间的建设单位 其保管期满的会计档案不得销毁 应当妥善保管 73 例1 23 不定项选择 某企业拟销毁一批保管期满的会计档案 其中包括两张未结清的债权债务原始凭证 主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后 由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁 销毁后遂向单位负责人报告 请问下列各项中 属于该企业在档案销毁过程中错误做法的是 A 销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证B 销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见C 会计档案的销毁由档案管理部门负责D 会计档案销毁后向单位负责人报告 74 第四节会计监督 包括单位内部会计监督 以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督 75 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 单位内部会计监督对象是单位的经济活动 二 单位内部会计监督依据 76 三 单位内部会计监督内容 1 对原始凭证进行审核和监督2 对伪造 变造 故意毁灭会计账簿或者帐外设账行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级主管单位报告 请求作出处理 3 对实物 款项进行监督 督促建立并严格执行财产清查制度 77 4 对指使 强令编造 篡改财务报告行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级主管单位报告 请求作出处理 5 对财务收支行进监督 78 四 单位内部会计监督制度的基本要求 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财务保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确财产清查的范围 期限和组织程序应当明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 79 五 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 例1 25 判断 会计机构和会计人员对单位内部会计资料的真实性和完整性负责 80 六 单位内部会计控制 1 内部会计控制的概念2 内部会计控制的目标3 内部会计控制的基本原则4 内部会计控制的内容5 内部会计控制的方法 81 内部会计控制的方法主要包括 不相容职务相互分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等 1 不相容职务 是指不能同时由一人兼任的职务 它主要包括 出纳与记账 业务与记账 业务经办与业务审批 业务审批与记账 财务保管与记账 业务经办与财务保管 业务操作与业务复核等 2 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行驶职权和承担责任 经办人员也必须在授权范围内办理业务 82 例1 26 判断 某企业为加强内部管理 提高工作效率 决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管 七 内部控制企业建立和实施内部控制应遵循的原则有全面性原则 重要性原则 制衡性原则 适应性原则和成本效益原则 内部控制包括内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及内部监督五个要素 83 二 会计工作的政府监督 一 会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督 是指政府相关部门依据法律 行政法规的规定和部门的职责权限 对有关单位的会计行为 会计资料所进行的监督检查 这是一种外部监督 我国会计工作的政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门 此外 我国审计 税务 人民银行 证劵监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限 也可以对有关单位的会计资料实施监督检查 84 二 财政部门会计监督检查的内容 1 对单位依法设置会计账簿的检查2 对单位会计资料的真实性 完整性的检查3 对单位会计核算情况的检查4 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 85 三 财政部门会计监督检查的形式 1 对单位遵守 会计法 会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查2 对单位会计基础工作 从事会计工作的人员持有会计从业资格证书 会计人员从业情况进行专项检查或者抽查3 对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查 86 4 对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查5 对会计师事务所出具的审计报告进行抽查6 依法实施其他形式的会计监督检查 例1 28 单项选择 我国对各单位遵守会计法律制度的情况应实行 A 全面检查B 重点检查C 专项检查D 定期抽查 87 四 会计工作的政府监督的要求 1 依法对有关单位的会计资料实行监督检查的部门及其工作人员 对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务 2 应当严格遵守财政检查工作的有关规定 不得妨碍会计师事务所的正常经营活动 不得索取或者收受财物 不得谋取其他利益 3 各单位也必须依照有关法律和行政法规的规定 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 88 三 会计工作的社会监督 一 会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督 主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 单位和个人检举会计违法行为 也属于会计工作的社会监督的范畴 受到检举的部门和负责处理的部门应当为检举人保密 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人 89 二 注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 设立会计师事务所 应当由全体合伙人或者全体股东提出申请 由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准 90 三 对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查 会计师事务所和注册会计师执行审计业务 遇到下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告 1 委托人示意其作不实或者不当证明的 2 委托人故意不提供有关会计资料和文件的 3 因委托人有其他不合理要求 致使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的 91 例1 29 判断 注册会计师审计与内部审计具有工作上的一致性 五 财政部门对社会监督的再监督 例1 30 判断 中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织 因此会计师事务所出具的审计报告质量由其进行监督检查 92 六 会计工作的社会监督的相关问题 1 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 2 任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告 3 会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查 如实提供中文工作底稿以及有关资料 不得拒绝 阻挠 逃避检查 不得谎报 隐匿 销毁相关证据材料 93 四 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的关系 一 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的联系单位内部会计监督与政府监督 社会监督的联系主要表现为 1 单位内部会计监督是政府监督 社会监督有效进行的基础 2 政府监督 社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督3 政府监督是社会监督有效进行的重要保证 94 二 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的区别 1 监督的主体不同单位内部会计监督的主体是单位的会计机构 会计人员 政府监督的主体主要是财政部门 审计部门 税务部门 人民银行 证劵监督部门 保险监管部门和国家规定的其他有关部门 社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众 95 2 监督性质不同自我约束机制 管理和监督 个人检举3 监督的时间不同单位内部会计监督可以是事前监督 也可以是事中和事后监督 而政府监督和社会监督则主要是事后监督 4 监督的内容不同 96 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 97 一 单位会计机构的设置 三个方面的因素 一是单位规模的大小 二是经济业务和财务收支的繁简 三是经营管理的要求 98 二 会计机构负责人 会计主管人员 的任职资格 会计主管人员不同于通常所说的 会计主管 主管会计 和 主办会计 等 它是指在一个单位内负责组织管理会计事务 行使会计机构负责人职权的负责人 担任会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 99 例1 31 判断 对于不单独设置会计机构的单位可以不设置会计人员 而委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 例1 32 不定项选择 对于不单独设置会计机构而在有关机构中设置会计人员并指定负责人的单位 其指定的负责人是指 A 会计主管B 主办会计C 主管会计D 会计主管人员 100 三 会计人员回避制度 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 101 四 会计机构的内部稽核制度 例1 33 判断 内部审计与内部稽核制度都是企业会计机构内部的一种工作制度 两者并无本质区别 102 二 代理记账 代理记账 是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务 一 申请设立代理记账机构的条件应当经所在地的县级以上人民政府财政部门 以下简称审批机关 批准 并领取由财政部统一印刷的代理记账许可证书 103 应当符合下列条件 1 有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员2 主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格3 有固定的办公场所4 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 104 二 申请代理记账资格应提供的证明材料 三 代理记账的业务范围 四 委托代理记账的委托人的义务1 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证2 应当配备专人负责日常货币的收支和保管3 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关材料4 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充的原始凭证 应当及时予以更正 补充 105 例1 34 多项选择 下列各项中 属于委托代理记账的委托人的义务的是 A对本单位发生的经济业务事项 编制记账凭证B配备专人负责日常货币收支C向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证D向税务机关提供税务资料 106 五 代理记账机构及其从业人员的义务 1 按照委托合同办理代理记账业务 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定2 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密3 对委托人示意其作出不当的会计处理 提供不真实的会计资料 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求 应当拒绝4 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 六 法律责任 107 三 会计从业资格 一 会计从业资格证书的适用范围 二 会计从业资格的取得1 会计从业资格的取得实行考试制度2 会计从业资格考试的报名条件 108 两种情形除外 一是被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日起5年内 含5年 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 二是因有提供虚假财务会计报告 作假帐 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 109 例1 35 多项选择 下列各项中 属于被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销之日其5年内 含5年 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书的情形有 A私设会计账簿的B未按照规定填制 取得原始凭证的C随意变更会计处理办法的D未按照规定使用会计纪律文字或者记账本位币的 110 3 会计从业资格部分考试科目免试条件4 会计从业资格证书的申请5 会计从业资格证书的取得不能当场作出决定的 应当自受理之日其20日内向申请人提交的申请材料进行审查 并作出是否颁发会计从业资格证书的决定 20日内不能作出决定的 经会计从业资格管理机构负责人批准 可以延长10日 并应当将延长期限的理由告知申请人 应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书 111 三 会计从业资格证书管理 1 上岗注册登记应当自从事会计工作之日起90日内 填写注册登记表2 离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的 应当填写注册登记表 并持会计从业资格证书 向原注册登记的会计从业资格管理机构备案 112 3 调转登记持证人员应当自离开原工作单位之日起90日内 填写调转登记表 并自办理调出手续之日起90日内 持会计从业资格证书 调转登记表和调入单位开具的从事会计工作的证明 向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续 4 变更登记 113 四 会计人员的继续教育 1 会计人员继续教育的对象和特点会计人员继续教育的特点是 针对性灵活性适应性2 会计人员继续教育管理部门 114 3 会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括 会计理论 政策法规 业务知识 技能训练和职业道德等 4 会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式以接受培训为主 在职自学是会计人员继续教育的重要补充 会计人员每年接受培训 面授 的时间累积不得少于24小时 115 例1 36 判断 参加继续教育主管部门认可的继续培训是会计人员继续教育的唯一形式 5 会计人员继续教育的要求6 会计人员继续教育的管理 五 会计从业资格管理机构实施监督检查的内容 116 五 会计工作岗位设置 在会计机构内部设置会计工作岗位 是建立岗位责任制的前提 是提高会计工作效率和会计工作质量的重要保证 一 设置会计工作岗位的基本原则1 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位会计岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 小型企业大都 一人一岗 和 一人多岗 而大 中型企业 一岗多人 的情况则比较普遍 117 2 符合内部牵制制度的要求出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的等级工作3 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质会计人员轮岗 不仅是会计工作本身的需要 也是加强会计人员队伍建设的需要4 建立岗位责任制 118 例1 37 多项选择 下列各项中 属于出纳人员不得兼管的工作有 A 稽核B 会计档案保管C 登记银行存款日记账D 登记收入总账 119 二 主要会计工作岗位 对于会计档案管理岗位 在会计档案正式移交之前 属于会计岗位 正式移交档案管理部门后 不再属于会计岗位 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗位 例1 38 不定项选择 下列各项中 不属于会计岗位的是 A 会计档案管理岗位B 单位内部审计岗位C 财务物资收发 增减核算岗位D 总账岗位 120 三 总会计师 总会计师协助单位主要行政领导人工作 直接对单位主要行政领导人负责 所以 总会计师不是一种专业技术职务 也不是会计机构的负责人或者会计主管人员 而是一种行政职务 121 1 总会计师的设置 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师 而 企业内部控制基本规范 则规定了只要是大中型企业就应当设置总会计师 凡设置总会计师的单位 在行政领导成员中 不再设与总会计师职权重叠的副职 122 2 总会计师的任免3 总会计师必须具备的条件必须具备取得会计师任职资格后 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年这一条件 4 总会计师在会计人员 会计机构负责人 会计主管人员 任用上的权限 1 会计人员的任用 晋升 调动 奖惩 应当事先征求总会计师的意见 2 会计机构负责人或者会计主管人员的人选 应当由总会计师进行业务考核 依照有关规定审批 123 六 会计人员的工作交接 一 交接范围1 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的 会计机构负责人 会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理 并办理交接手续 2 临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的 应当与接替或者代理人员办理交接手续 124 3 移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的 经单位领导人批准 可由移交人员委托他人代办移交 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他有关资料的合法性 真实性承担法律责任 125 二 交接的程序 1 交接前准备工作2 移交点收 1 现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交 不得短缺 接管人员发现不一致或者 白条顶库 现象时 移交人员在规定期限内负责查清处理 2 有价证劵面额与发行价不一致时 按照会计账簿余额交接 126 3 专人负责监交 1 一般会计人员办理交接手续时 由单位的会计机构负责人 会计主管人员负责监交 2 会计机构负责人 会计主管人员办理交接手续时 由单位领导人负责监交 必要时 主管单位可以派人会同监交 127 4 交接后的有关事宜 1 会计工作交接完毕后 交接双方和监交人员要在移交清册上签名或盖章 2 接管人员应继续使用移交前的账簿 不得擅自另立账簿 以保证会计记录前后衔接 内容完整 3 移交清册填制一式三份 交接双方各持一份 存档一份 128 三 交接人员的责任 移交人员对移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他有关资料的合法性 真实性承担法律责任 应当对这些会计资料的合法性 真实性 完整性负责 如事后发现 仍应由原移交人员负责 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任 接替人员不对移交过来的资料的合法性 真实性 完整性负法律上的责任 129 130 第六节法律责任 一 法律责任的概念法律责任 通常分为刑事责任 民事责任和行政责任 会计法 主要规定了两种责任形式 一是行政责任 二是刑事责任 一 行政责任行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式 131 1 行政处罚行政处罚主要分为八种 警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产停业 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 行政拘留 行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖 2 行政处分行政处分的形式有 警告 记过 记大过 降级 撤职 开除等 132 二 刑事责任与行政责任不同 二者的主要区别表现在 1 追究的违法行为不同 2 追究责任的机关不同 3 承担的法律后果不同刑事责任包括两类问题 一是犯罪 二是刑罚 133 二 违反会计制度规定的法律责任 一 违反会计制度规定应承担法律责任的