会计第一章-总论 PPT课件

中级财务会计 1 中国矿业大学管理学院 http 202 119 199 120 jpkc C47 Course Index htm 2 Email buhua 手机Q 122456498 管理学院 财务与会计研究所副所长 博士生导师 卜华 博士 教授 3 4 中级财务会计 1 课程成绩计分方法结构计分法 1 平时成绩 2 作业 3 期末考试 5 中级财务会计课程体系财务会计课程主要阐述会计要素的确认 计量与报告的理论框架和方法体系 具体包括企业资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等会计要素确认 计量的具体程序与方法 财务会计报告体系的构成及编制方法 6 教材 1 中级财务会计 朱学义 机械工业出版社 2007 2 中级财务会计学习指导与习题集 林爱梅卜华机械工业出版社 2007 3 中级财务会计学习指导 实验部分 卜华林爱梅中国矿业大学出版社 2004年 7 参考书 2 会计 注册会计师考试指定教材 1 企业会计准则 2006 2 15颁布 8 2006年2月15日 财政部部长金人庆发布财政部33号令 发布了1项基本准则38项具体准则自2007 1 1首先在上市公司中执行 其他企业陆续执行 9 企业会计准则 基本准则第一类 普通业务准则 19个 企业会计准则第1号 存货企业会计准则第2号 长期股权投资企业会计准则第3号 投资性房地产企业会计准则第4号 固定资产企业会计准则第6号 无形资产企业会计准则第7号 非货币性资产交换企业会计准则第8号 资产减值企业会计准则第9号 职工薪酬 10 企业会计准则第11号 股份支付企业会计准则第12号 债务重组企业会计准则第13号 或有事项企业会计准则第14号 收入企业会计准则第15号 建造合同企业会计准则第16号 政府补助企业会计准则第17号 借款费用企业会计准则第18号 所得税企业会计准则第19号 外币折算企业会计准则第20号 企业合并企业会计准则第21号 租赁 11 第二类 金融业务准则 3个 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量企业会计准则第23号 金融资产转移企业会计准则第24号 套期保值 12 第三类 特殊行业准则 5个 企业会计准则第5号 生物资产企业会计准则第10号 企业年金基金企业会计准则第25号 原保险合同企业会计准则第26号 再保险合同企业会计准则第27号 石油天然气开采 13 第四类 报表编制和披露业务准则 10个 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号 资产负债表日后事项企业会计准则第30号 财务报表列报企业会计准则第31号 现金流量表企业会计准则第32号 中期财务报告企业会计准则第33号 合并财务报表企业会计准则第34号 每股收益企业会计准则第35号 分部报告企业会计准则第36号 关联方披露企业会计准则第37号 金融工具列报 14 第五类 新旧衔接准则 1个 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 15 第一章总论 内容包括 第一节财务会计概述第二节会计假设第三节会计信息质量要求第四节确认 计量和报告基础及计量属性第五节会计要素与会计等式 16 目的与要求 1 掌握财务会计的基本概念及特点2 理解和掌握会计核算的基本前提及会计信息质量要求3 理解和掌握会计计量属性4 理解和掌握会计要素的基本内容及会计等式的基本含义重点 会计假设 会计信息质量要求 会计计量属性 17 第一节财务会计概述 一 会计的含义会计 会 总计 总合 计 言 直言 如实反映 十 数字 通过数字反映实际情况 财务工作及从事财务工作的人 二 会计的分类 1 按管理范围不同分 财务会计成本会计管理会计 中级财务会计高级财务会计 2 按应用范围不同分 工业企业会计商业企业会计 专业会计 18 三 财务会计的概念P1 财务会计 Financialaccounting 是以编制财务报表为目的 主要向企业外部的政府机关 投资者和债权人 以及其他与企业有利害关系的单位 提供有关财务状况和经营成果信息的一门会计学科 1 目的 提供信息 参与管理 以实现尽可能大的经济效益会计经济 2 接受信息的对象 信息使用者 1 企业外部现有的和潜在的信息使用者 投资人 债权人 政府机构 税务 统计 审计 主管部门 等 2 企业的管理当局和企业职工 19 3 主要内容 1 记录反映企业的财务状况 资产 负债 所有者权益 2 记录反映企业的经营成果 收入 费用 利润 3 编制财务报表四 财务会计的职能1 核算职能以货币为主要计量单位运用会计的专门方法 对会计各要素进行确认和计量向企业内部和外部提供信息2 监督职能以国家颁布的财经政策 法规为准绳通过控制 监督手段保证企业各项经济活动合理合法避免企业资源的浪费和损失提高企业的经济效益 20 3 参与企业经营预测与决策的职能 现代会计 1 2为基本职能通过会计核算资料 帐簿 报表 会计分析 趋势 会计预测 资金 成本 利润 价格 会计决策 通过分析 预测 提出合理方案和有价值的建议供领导决策参考 参谋 核算型会计 管理型会计 21 五 财务会计工作规范 分三个层次 1 会计法会计工作的准绳 依据和总章程 是一切会计法规 制度的 母法 2 会计机构和会计人员的法规机构设置 人员配备 奖惩 任免等法律规范3 会计业务处理法规 1 会计准则 在会计理论指导下 通过一定的组织机构所制定的会计标准 2 会计制度 进行会计工作所应遵循的规则 方法和程序的总称 22 两者的关系 区别A 发布形式不同会计准则 不分行业 部门 和所有制 由财政部统一制定 以财政部部长令的形式发布会计制度 分行业 部门 和所有制 由财政部或主管部门制定或颁布原 会计制度分9个行业制定 行业会计制度 1 工业企业会计制度 2 商品流通企业会计制度 3 交通运输企业会计制度 新 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 23 B 侧重点不同 会计准则 重点说明企业对外会计报告的内容 结构 格式以及确认和计量的方法与口径 会计准则 基本准则具体准则 会计核算的基本假设财务会计信息的质量特征会计要素会计确认和计量的原则 指导性准则 各行业共同经济业务准则特殊经济业务准则会计报表准则 应用性准则 会计制度 重点阐述会计科目 规定会计科目名称 会计分录 会计报表等方面的会计核算流程 24 说明 2006年2月15日 财政部制定了 企业会计准则第1号 存货 等38项具体准则 予以印发 自2007年1月1日起在上市公司范围内执行 鼓励其他企业执行 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则 企业会计制度 和 金融企业会计制度 25 联系 会计准则统驭会计制度 是制定各行业会计制度的依据 3 其他法规票据法 公司法 证券法 保险法 各种税法等六 会计机构与会计人员 一 会计机构从事会计工作的职能单位1 中央及地方各级企业管理机关 26 中央 财政部省 部设 财务司 中央级机关财政厅 省级机关财政局 直辖市机关 矿务局 财务处 矿 厂 财务科 地方 车间 区队 班组 核算点 27 2 基层独立核算的企业单位 财务科 1 会计机构负责人或会计主管 2 出纳 现金出纳 如报销 3 工资组 工资的计算和发放 4 成本组 成本核算 5 资金核算 结算借款组 银行出纳 办理货款结算 6 综合组 档案材料 报表的编制 固定资产等 28 二 会计人员 1 范围出纳员 会计员 记账员 稽核员 核算员 财务主管或会计机构负责人 总会计师2 会计人员专业技术职务 职称 92年实行统考 财政部 人事部 初级资格 助理会计师中级资格 会计师高级资格 高级会计师 1 初级资格考试 必须在一年内通过全部考试 考2门 初级会计实务3小时经济法基础2 5小时 29 2 中级资格考试 中级会计实务3小时财务管理2 5小时经济法2 5小时 2年内通过全部科目考试 3 高级会计师 考评结合 3 会计人员的素质 1 知识素质 专业知识及相关知识 理论 2 技能素质 填凭证 数票子 装订 算盘 计算机 实践 3 心理素质 承受能力 30 4 道德素质 社会公德 职业道德 5 审美素质 对称 和谐 平衡 完整 会计记录清晰美观 6 身体素质 三 注册会计师1 定义注册会计师 CPA Certifiedpublicaccountant 经国家批准 注册 执行会计查账 验证业务和会计咨询业务的人员中国注册会计师 CICPA chinaincorporationcertifiedpublicaccountant2 资格考试考试内容 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法5年有效 31 第二节会计假设 会计核算工作的基本前提 一 会计主体假设会计主体 是指会计所服务的特定单位 又称记账主体或会计实体 对会计管理活动空间范围的假设1 具备3个特征 实体 独立体 统一体 1 实体 即独立核算单位 2 独立体 在经济上是独立的 3 统一体 以整体反映经营成果 整体记录 整体反映 32 会计主体可以是一个法律主体 也可以是一个非法律主体 法律主体 法人企业 依法集资联合组成的公司 有限责任公司股份有限公司 非法律主体 自然人企业 独资企业合伙企业 3 确定会计主体的意义 是对会计管理空间范围的界定 都可以作为会计主体 33 只记录内部银行存款在甲矿和乙矿之间的转移 记录销售和收款 记录购料和付款 34 二 持续经营假设 即会计核算应以企业持续 正常的生产经营活动为前提 对会计管理作出时间规定1 两层含义 按预定目标正常创业在可预见的未来 不会破产清算 能按期偿债 2 意义 1 是确立公认会计处理方法的基础 会计计量 确认 固定资产 折旧 分期转入各期的成本 费用 2 偿还债务的依据 3 保持会计程序稳定的条件 4 企业资本保全的条件 35 3 企业破产只是少数 不能以此否定持续经营 三 会计期间假设 会计分期1 定义在持续经营假设的基础上 人为地将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 即 会计期间 公历制 日历年度 会计月度会计季度半年度会计年度 思考 发生跨期交易时 是按收付实现制还是权责发生制记账 跨期交易的交易额如何在各期摊配 新基本准则明确规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 36 结论 会计分期是正确计算各期收入和费用的必要条件 自然年度 1 1 12 31 中 德 意 韩 西班牙 朝四月制 4 1 3 31 日本其他如英 加 新加坡 印尼 南非 七月制 7 1 6 30 澳 埃及 科威特 巴基斯坦 瑞典十月制 10 1 9 30 美国 海地 泰国等 37 结论 会计分期是正确计算各期收入和费用的必要条件 四 货币计量假设1 含义 会计核算以货币作为统一的计量尺度 并将企业经营活动 经营状况和经营成果的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息 2 在有外币的情况下 要选择记账本位币日常登账和编制报表所使用的货币 1 我国规定 大部分企业都以人民币作为记账本位币 2 国内以外币收支为主的单位 可用某种外币为记账本位币 但向我国报送报表时 必须用人民币反映 3 外商投资企业 可用人民币或某种外币作为记账本位币 但向我国报送报表时 必须用人民币反映 4 境外企业 一般是按当地货币作为记账本位币 但向国内报送报表时 必须用人民币反映 38 3 用货币计量包含着币值不变的假定 币值小波动 会计一般不考虑其影响若通货膨胀剧烈时 要用特殊的会计准则 通货膨胀会计 物价三年翻一番 例 第1年一设备价值1 0002年市价12603年市价15864年市价2000 26 26 26 100 39 第三节会计信息质量要求 原准则 称为 一般原则 分为 7个 会计信息质量特征 客观性 相关性 可比性 一致性 一贯性 及时性 重要性 明晰性 5个 计量和确认基本原则 历史成本 配比 权责发生制 划分收益性支出和资本性支出 谨慎性 企业会计制度 增加一个 实质重于形式 新准则 称为 会计信息质量要求 包括8项 客观性 相关性 可比性 及时性 重要性 明晰性 谨慎性 实质重于形式 取消了 划分资本性支出和收益性支出原则 论 配比原则同时 一贯性与可比性原则合并 统一为可比性原则 历史成本原则改为会计计量属性 权责发生制原则作为企业会计确认 计量和报告的基础 40 一 反映会计信息质量要求的一般原则 本书还认为是一般原则 共7个 41 1 客观性原则 真实性 可靠性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 四层含义 依据的真实性 实际发生的交易或者事项处理过程的真实性 如实反映各要素可靠性 会计信息准确反映企业的财务状况完整性 即内容完整 42 2 相关性原则 提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 相关性 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 有用性 体现 会计信息符合国家宏观经济管理的要求会计信息应当满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要 3 明晰性原则 会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 43 4 可比性原则 两层含义 1 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 一贯性 2 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 44 5 及时性原则 核算应当及时进行 讲求实效 以便会计信息的及时利用 月报 应于月度终了后6天内 节假日顺延 对外提供季报 应于季度终了后15天内对外提供半年度中期财务报告 应于年度中期结束后60天内报告年报 应于年度终了后4个月内对外提供 45 6 谨慎性原则 稳健性原则 保守原则合理核算可能发生的损失和费用但不考虑可能取得的收益 不预计或少预计 提取坏账准备固定资产的加速折旧预计负债的确认等 市场有竞争企业有风险有利于增强企业的竞争力保护债权人的权益 46 7 重要性原则 应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性的衡量 1 项目的性质2 项目的金额3 信息使用者的立场 47 8 实质重于形式原则 实质 经济实质形式 法律形式 应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如 售后回购 融资租赁 分期收款销售等 是融资 不是销售销售时确认为负债 而不确认收入 是融资购买 不是租赁租入时 确认为资产和负债 计提折旧 租金不确认费用 按照公允价值确认为销售收入 收款总额超出公允价值的部分确认为利息收入 48 二 会计确认 计量和报告基础及计量属性 1 会计确认 计量和报告的基础 权责发生制原则在收入和费用实际发生时进行确认不必等到实际收到或者支付现金时才确认两个 凡是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当发生的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用处理 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应作为当期的收入和费用处理 应计制 应收应付制 49 收付 10000 5000 900 对应于收付实现制收付实现制 在款项实际收付时确认当期收入与费用 适应范围 行政单位 无成本核算的事业单位 业务 权责 50 2 会计计量属性 在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 又称财务报表 下同 时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 1 历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 如 购入固定资产 购入存货 购入时按照历史成本入账 51 2 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 如 盘盈固定资产的入账 3 可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 如存货的期末计价 若期末存货的成本高于其可变现净值 则按照可变现净值入账 需要计提减值准备 52 4 现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 如固定资产的期末计价时可收回金额的确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额现值 两者中较高者 5 公允价值资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 如 投资性房地产若公允价值有据可查 则期末以公允价值计量 公允价值的变动计入当期损益 说明 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 53 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素概述 即会计对象要素的简称 资金运动 动态资金运动 资金的形态在不断变化 货币 材料 储备 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币 生产过程中的耗费 费用 收入 利润 支付工资及其他费用 收入 费用 利润经营成果要素 54 静态资金运动 资产负债所有者权益 反映企业的财务状况 会计要素Accountingelements 财务状况要素经营成果要素 资产负债所有者权益 收入费用利润 财务报表 一 财务状况要素 一 资产 asset 指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 55 1 具有三个特征 1 资产能够给企业带来经济利益 有用性 2 资产是企业现在所拥有或控制的拥有 有所有权 企业能排他性地从资源中获得经济利益控制 无所有权 但企业能支配这些资产 亦能排他性地从资源中获得经济利益 3 资产是企业在过去发生的交易 事项中获得的谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认资产 资产 按流动性分 流动资产 具体内容与原准则不同 非流动资产 具体内容与原准则不同 56 2 资产的确认需要满足以下条件 1 符合资产的定义 2 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 3 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 判断 销售未收款 但得知对方处于财务困难时期 该债权是否是资产 能否确认为资产 资产包括 货币资金 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 持有至到期投资 投资性房地产等 3 资产的列示 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 57 二 负债 debt 如 短期借款 应付账款 应付票据 应交税金等判断 为另一企业的3000万银行借款进行担保 该企业到期未还 本企业担保形成的义务是否可以确认为负债 指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务1 负债具备三个特征 1 是过去的交易或事项引起的 现时所承担的义务 2 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 3 为了偿债 会导致经济利益流出企业 2 负债的确认需要满足以下条件 1 符合负债的定义 2 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 3 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 58 三 所有者权益 1 概念 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益 资产 负债 净资产 2 来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 3 负债的列示 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 59 3 利得和损失 1 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 2 利得 由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如 赠与 资产评估增值 债务重组收益等注意 利得的处理分为两种情况 一是直接计入所有者权益二是记入当期损益 并最终形成所有者权益 3 损失 由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如 捐出资产 债务重组损失等 其处理也有两种方式 同利得 60 4 计量和列示 1 所有者权益金额取决于资产和负债的计量 2