个人所得税副本PPT课件

1 第十五章 个人所得税 2 第一节个人所得税概论第二节个人所得税基本制度 3 第一节个人所得税概论 个人所得税是个人 自然人 取得的各项应征所得征收的一种税 个人所得税最早于1799年在英国创立 目前世界上已经有140多个国家开征了个人所得税 4 个人所得税法 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范 我国现行的个人所得税法诞生于1980年 至今已作了几次较大的修订 5 二 个人所得税的类型 1 分类征收法 分类所得税型以 所得源泉说 为理论基础2 综合征收法 综合所得税型以 净资产增加论 为理论基础3 分类综合征收法 分类综合所得税型过渡时期采用 6 三 个人所得税制的演变 一 50年代设置个人所得税税种 二 80年代建立个人所得税制1987年开征个人所得调节税 起征点400元 三 90年代个人所得税制的改革和完善2006年调整个人所得税起征点将800元改为1600元 2008年将1600元改为2000元 四 个人所得税的发展趋势宽税基 低税率 公平征税 普遍征税 7 8 美国个人所得税 美国个人所得税始于1860 1865年的南北战争期间 美国国会于1861年首次成功地实行了个人所得税 战争结束后 实施了11年的个人所得税被废止 1913年第16次修改宪法把所得税纳入宪法 通过了第一个个人所得税税法 税率为1 7 以后逐渐提高 1994年美国联邦个人所得税额达5430亿美元 占联邦财政收入的43 16 成为政府的财政支柱 9 美国个人所得税税率 10 第二节基本制度 11 一 纳税人 纳税义务人 包括中国公民 个体工商户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 下同 和香港 澳门 台湾同胞 纳税人依据住所和居住时间两个标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 12 一 居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所的个人 是指因户籍 家庭 经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 临时离境的 不扣减日数 13 1 居住满一年 在境内居住满一年 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日 临时离境 是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 14 2 居民纳税义务人负有无限纳税义务 居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得 向我国政府履行全面纳税义务 依法缴纳个人所得税 15 二 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人 是指不符合居民纳税义务人的判定标准的纳税义务人 即在我国境内无住所又不居住 或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人 属于我国的非居民纳税人 16 1 非居民纳税人承担有限纳税义务 即就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 17 2 下列所得 不论支付地点是否在中国境内 均为来源于中国境内的所得 一 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 二 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 三 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 18 四 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 五 从中国境内的公司 企业以及其他经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 19 3 居住一年以上五年以下 在中国境内无住所 但是居住一年以上五年以下的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可以只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税 20 三 个人所得税的税率与计算 21 工资 薪金所得适用个人所得税累进税率表 新 22 例5 某外商投资企业中工作的美国专家 假设为非居民纳税人 某月扣除 三险一金 后取得的月收入为30000元人民币 计算该纳税人应纳个人所得税额 23 解析 应纳税所得额 30000 4800 25200元应纳税额 25200 25 1005 元 24 个人所得税年终奖最新税率表 全年一次性奖金所得适用 级数含税级距不含税级距税率 速算扣除数1不超过18000元的不超过17460元的302超过18000元至54000元超过17460元至49860元1012603超过54000元至108000元超过49860元至93060元2066604超过108000元至420000元超过93060元至327060元25120605超过420000元至660000元超过327060元至495060元30330606超过660000元至960000元超过495060元至690060元35660607超过960000元的部分超过690060元的部分45162060 25 年终奖计算 将取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定税法规定的适用税率 然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后 再乘以12个月 即为全年一次性奖金的应纳税额 26 3 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资 薪金所得低于税法规定的费用扣除标准 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资 薪金所得与费用扣除标准的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率注 在一个纳税年度内 每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 27 计税公式 如果工资高于税法规定的费用扣除额应纳税额 当月取得的全年一次性奖金 12 适用税率 速算扣除数 12适用税率 全年一次性奖金 12如果工资低于税法规定的费用扣除额应纳税额 当月取得的全年一次性奖金 当月工资薪金所得与费用扣除的差额 12 适用税率 速算扣除数 12适用税率 当月取得的全年一次性奖金 当月工资薪金所得与费用扣除的差额 12 28 例6 假设陈女士2011年12月获得的年终奖为18000元 王女士年终奖为19000元 请计算应纳的个人所得税 29 解析 分摊到每个月定税率 陈女士 每月奖金18000 12 1500元 对应税率及速算扣除数为 3 0应纳税额 1500 3 0 12 540元税后所得17465元王女士 每月奖金19000 12 1583元对应税率及速算扣除数为 10 105元应纳税额 19000 12 10 105 12 640元税后所得18360元 30 例7 我国公民刘先生在一公司工作 2011年12月3日取得工资收入3400元 当月又一次取得年终奖金24100元 其应缴纳多少个人所得税 31 解析 方法1按年终奖税率纳税应纳税额 24100 3500 3400 10 1260 1140 元 方法2分摊到每个月定税率或 每月奖金额 24100 3500 3400 12 2000 元 对应税率及速算扣除数为 10 105应纳税额 2000 10 105 12 1140 元 32 例8 某外商投资企业中工作的美国专家 为非居民纳税人 12月取得的年终奖为300000元人民币 计算该纳税人应纳个人所得税额 33 解析 应纳税所得额 30000 4800 25200元应纳税额 25200 10 1260 1260元 34 例9 某中国公民2011年在我国境内1 12月的绩效工资为2500元 12月份一次性领取年终奖金27000元 计算应纳个人所得税 35 解析 税率按12个月分摊 每月奖金额 27000 3500 2500 12 2167元适用税率为3 应纳税额 2167 3 12 780 12元 36 不满一个月的工资 薪金所得应纳税额的计算 均按全月工资 薪金所得为依据计算实际应纳税额 其计算公式为 应纳税额 当月工资 薪金应纳税所得税额 适用税率 速算扣除数 当月实际在我国境内的天数 当月天数 如果属于上述情况的个人取得的是日工资 薪金 应以日工资 薪金乘以当月天数换成月工资 薪金后 再按上述公式计算应纳税额 37 雇佣和派遣单位分别分付工资 薪金应纳税额的计算 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应扣缴应纳的个人所得税 以纳税人每月全部工资 薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额 为了有利于征管 采取由雇佣单位在支付工资 薪金时 按税法规定减除费用 计算扣缴税款 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付全额直接确定适用税率 计算扣税 38 例11 某居民个人 年 月取得以下所得 从原派出A国有企业取得月工资所得2000元 从派往任职B合资企业取得工资所得4000元 奖金所得1000元 计算该居民应纳个人所得税 39 解析 原派出企业应纳税额 2000 10 105 95元B合资企业应纳税额 4000 1000 3500 3 45元个人申报缴纳所得税 2000 4000 1000 3500 10 105 95 45 105元 40 对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算 可以实行按年计税 分月预缴的方式计征 即企业经营者按月领取的基本收入 应在减除3500元的费用之后 按适用税率计税应纳税款并预缴 年度终了领取效益收入后 合计其全年基本收入和效益收入 再按12个月平均计算实际应纳的税款 计算公式为 应纳税额 全年基本收入和效益收入 12 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 12 41 不同月薪制纳税区别 假定2个员工 年工资总额均为60000元 其中A每月5000元 而B有6个月每月3000元 另外6个月每月7000元 试必较哪种方式节税 42 解析 A合计应纳个人所得税 5000 3500 3 12 540元B合计应纳个人所得税 7000 3500 10 105 6 1470元 43 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 5 35 的5级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率 速算扣除数1不超过15000元的部分502超过15000元 30000元的部分107503超过30000元 60000的部分2037504超过60000元 100000的部分3097505超过100000的部分3514750 44 1 个体工商户的生产 经营所得计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用的税率 速算扣除数或 全年收入总额 成本费用以及损失 适用的税率 速算扣除数收入总额个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入 包括商品销售收入 营运收入 劳务服务收入 工程价款收入 财产出租和转让收入 利息收入 其他收入和营业外收入 45 2 准予扣除的项目 工资 三项费用 利息 保险费 业务招待费 三新研究开发费 生产经营费用 税金 坏帐 资产盘亏盘盈 汇兑损益 46 3 不准予扣除的项目 资本性支出 被没收的财产 支付的罚款 交纳的个人所得税和各种税收的滞纳金罚款和罚金 赞助支出 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 分配给投资者的股利 用于个人及家庭的支出 与生产经营无关的其他支出 国家税务局规定不能扣除的其他支出 47 4 亏损的弥补 纳税人本年度发生经营亏损 经过税务机关审核以后 可以用下一纳税年度的经营所得弥补 下一纳税年度的经营所得不足弥补时 可以逐年连续弥补 但是最多不超过五年 48 三 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20 02超过20000元 50000元的部分30 20003超过50000元的部分40 7000 49 劳务报酬所得计算公式 每次收入不超过4000元应纳所得税额 每次收入 800 20 每次收入超过4000元 20000元应纳税额 每次收入额 1 20 20 每次应纳所得税额收入超过20000元 50000元应纳税额 每次收入额 1 20 30 2000每次收入超过50000元的部分应纳税额 每次收入额 1 20 40 7000 50 四 稿酬所得 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 所以其实际税率为14 51 稿酬所得应纳税额的计算 计算公式 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 14 2 每次收入超过4000元的应纳税额 每次收入额 1 20 14 52 例16 作家小王1月份出版一本书 取得稿酬5000元 该书6月至8月被某晚报连载 6月份取得稿费1000元 7月份取得稿费2000元 8月份取得稿费1500元 请计算需缴纳多少个人所得税 53 解析 出版书应缴纳个人所得税 5000 1 20 14 元 连载应缴纳个人所得税 1000 2000 1500 1 20 14 元 54 五 其他所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 适用20 的比例税率 55 1 特许权使用费所得 计算公式 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入超过4000元的应纳税额 每次收入额 1 20 20 56 例14 叶某发明一项自动化专利技术 2008年8月转让给A公司 转让价15万元 A公司8月支付费用60000元 9月支付费用90000元 9月 叶某将该项使用权转让给D公司 获得转让费收入8000元 求叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税 57 解析 叶某此项专利技术转让了两次 应分两次所得计算个人所得税转让给A公司应缴个人所得税税额 60000 90000 1 20 20 24000元转让给D公司应缴个人所得税税额 8000 1 20 20 25280元叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税 24000 1280 25280元 58 2 利息 股息 红利所得应纳税额的计算 股息 按照一定的比率对每股发给的息金叫股息红利 公司企业应分配的利润 按股分分配的叫红利 计算公式 应纳税额 每次收入 20 个人从上市公司取得股息 红利减按50 计算 59 储蓄存款利息适用税率 2007年8月15日前为20 2007年8月15日起为5 2008年10月9日起暂免征 60 3 财产租赁所得应纳税额的计算 财产租赁 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 在确定财产租赁的应纳税所得额时 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加 可持完税凭证 从其财产租赁收入中扣除 允许扣除的修缮费用 以每次800元为限 一次扣除不完的 准予在下次扣除 直到扣完为止 61 个人出租财产取得的产租赁收入 在计算交纳个人所得税时 应依次扣除的费用 1 财产租赁过程中缴纳的税费 2 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用3 税法规定的费用扣除标准 62 计算公式 1 每次月收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次月收入额 准予扣除的项目 修缮费用 800元为限 800元 2 每次月收入超过4000元的 应纳税所得额 每次月收入额 准予扣除的项目 修缮费用 800元为限 1 20 应纳税额 应纳税所得额 20 63 4 财产转让所得的计税方法 对股票转让所得暂不征收个人所得税对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 暂缓征收个人所得税 将股份转让时 就其转让收入额减去合理费用后余额征税 个人出售自有住房 对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得 继续免征个人所得税 个人出售现在住房后1年内重新购买的 按照购房金额大小相应退还纳税保证金 64 财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 应纳税所得额 每次收入额 财产原值 合理费用应纳税额的计算方法 应纳税额 每次收入额 财产原值 合理费用 20 65 项目税率费用扣除 工资薪金5 45 月3500或4800个体经营5 35 成本 费用承包承租5 35 月3500劳务报酬20 次800或20 稿酬14 次800或20 特许权使用费20 次800或20 财产租赁20 次800或20 财产转让20 财产原值和费用利息股息红利20 0偶然20 0其他 66 综合举例 1 陈某2011年月工资收入3400元 12月份除工资收入外 另有四笔收入 一是领取了l2月份的奖金9000元 二是一次性取得稿费3800元 三是取得工商银行储蓄存款利息2200元 国债利息5000元 四是取得了特许权使用费20000元 五是投资分红收入2000元 请计算该工程师l2月份共需缴纳多少个人所得税 67 工资应纳税 3400 3500 9000 20 555 稿费应纳税 3800 800 14 储蓄存款利息2200元 国债利息5000元免税分红收入应纳税额 2000 20 特许权使用费应纳税额 20000 1 20 20 68 综合举例 2 工程师陈某2011年月工资收入16000元 12月份除工资16000元外另有四笔收入 一是领取了1 12月的奖金6000元 二是一次性取得建筑工程设计费40000元 同时从中拿出9000元通过民政局向灾区捐赠 三是取得以前购进的境内股票股息 红利所得20000元 四是取得稿酬收入10000元 请计算该工程师l2月份共需缴纳多少个人所得税 69 12月份工资收入应纳税 16000 3500 25 1005 12 3750012月份奖金收入应纳税 60000 20 6660 5340 元 设计费应纳税所得额 40000 1 20 32000 元 考虑捐赠时设计费应纳税额 32000 9000 30 2000 元 股息红利应缴纳个人所得税 20000 50 20 2000 元 稿酬应纳税额 10000 1 20 14 1120 元 70 捐赠额不超过其应纳税所得额30 且取得正式票据的部分可以据实扣除 但向农村义务教育的捐赠可以全额扣除 71 境外所得税收的抵免 中国居民个人在境外取得所得应按中国税法计算缴纳 境外所得在境外缴纳的所得税准予抵扣 抵扣分国不分项计算 72 例14 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员 2008年10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用 一次性取得特许权使用费收入60000元 该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元 计算在我国应补缴的税额 73 解析 在我国应纳税额 60000 1 20 20 9600 元 在我国实纳税额 9600 7800 1800 元 74 综合举例 3 1 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员 211年9 12月收入情况如下 1 每月取得工薪收入8400元 2 3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套 售价230万元 转让过程中支付的相关税费l3 8万元 该套房屋的购进价为l00万元 购房过程中支付的相关税费为3万元 所有税费支出均取得合法凭证 75 3 6月因提供重要线索 协助公安部门侦破某重大经济案件 获得公安部门奖金2万元 已取得公安部门提供的获奖证明材料 4 9月在参加某商场组织的有奖销售活动中 中奖所得共计价值30000元 将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠 5 10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用 一次性取得特许权使用费收入60000元 该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元 76 要求 按照下列序号计算回答问题 1 计算9 12月工薪收入应缴纳的个人所得税 2 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税 3 计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税 4 计算中奖所得应缴纳的个人所得税 5 计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额 6 计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税 77 解析 1 9 12月工薪收入应缴纳的个人所得税 8400 3500 20 555 10 元 2 转让房屋所得应缴纳的个人所得税 230 100 13 8 3 20 22 64 元 3 从公安部门获得的奖金免征个人所得税 4 公益捐赠扣除限额 30000 30 9000 元 中奖所得应缴纳的个人所得税 30000 9000 20 4200 元 78 5 从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额 60000 1 20 20 9600 元 6 从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税 9600 7800 1800 元 79 综合举例 4 老李为中国居民纳税人 他在同一纳税年度 从A B两国取得应税收入 其中 1 在A国一公司任职 取得工资薪金收入69600元 平均每月5800元 因提供一项专利技术使用权 一次取得特许权使用费收入30000元 该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元 2 因在B国出版著作 获得稿酬收入15000元 并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元 80 3 将其国内拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售 转让收入320000元 该房产造价120000元 另支付交易费用等相关税费5000元 4 收到劳务收入28000元 通过教育局向农村义务教育小学捐赠3000元 向地震灾区捐赠8000 5 收到金融债券的利息2000元请计算该纳税人应缴纳个人所得税 81 A国所纳个人所得税的抵免 1 工资薪金应纳税额 5800 4800 10 25 12 900 元 特许权使用费应纳税额 30000 1 20 20 4800 元 A国收入需补缴税 900 4800 5200 500 元 2 B国应纳税额 15000 120 14 1680 元 B国实际缴纳所得税1720元超出应纳税额1680元 82 未减除完的40元 可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减 3 出售房产取得财产转让所得应纳税款 320000 120000 5000 20 39000 元 4 劳务收入应纳税所得额 28000 1 20 22400 元 83 向地震灾区捐赠的最高限额 22400 30 6720 元 劳务收入应纳个人所得税额 22400 6720 3000 20 2536 元 5 金融债券利息应纳所得税额 2000 20 400 元 84 综合举例 5 中国公民王某就职于国内A上市公司 2010年收入情况如下 1 1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租 每月收取租金3800元 1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元 已取得合法有效的支出凭证 2 在国内另一家公司担任独立董事 3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元 3 3月取得国内B上市公司分配的红利18000元 85 4 4月取得上年度奖金36000元 王某当月的工资为4500元 5 5月赴国外进行技术交流期间 在甲国演讲取得收入折合人民币12000元 在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元 分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和l2000元 86 6 5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术 取得收入40000元 适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动 当即从中捐赠20000元 同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元 均取得了相关捐赠证明 7 6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同 合同规定从6月起每周六为该培训中心授课l次 每次报酬为1200元 6月份为培训中心授课4次 87 8 7月转让国内C上市公司股票 取得转让净所得l5320 60元 同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票 取得转让净所得折合人民币l