中级财务会计3

1 中级财务会计3 西南财经大学会计学院文武 2 目录 第6章负债第7章所有者权益第8章收入 费用和利润第9章财务报告 3 第六章负债 西南财经大学会计学院余海宗 4 第一节应交税金 一 流转税改革简介1994年1月起 我国实行了税制改革 新的流转税有三个主要税种 增值税 营业税 消费税 消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人 营业税的纳税义务人是提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 按毛收入征税 金融 服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇 有价证券 货物期货炒作的单位和个人 按毛利征税 5 在这里 我们主要介绍购销业务涉及的增值税 增值税并非新税种 80年起在工业企业试点 84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围 但改革后的增值税不光是扩大了征收范围 而且改革完善了征收办法 6 工业企业商业企业产品税增值税零售批发 毛收入5 毛利14 毛收入3 5 毛利10 按增值额 毛利 17 7 一 增值税及其特点1 增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税 2 增值税的征收特点价外税 纳税人不负担税收 最终消费者负担税收 8 上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元中间环节应交税金下一环节应交税金 34 17 1751 34 17 9 二 增值税的计算交纳1 纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 10 划分标准 硬条件 生产企业年产值100万元 流通业年营业额180万元软条件 健全的会计核算帐务体系税负比较 小规模纳税人制造业6 增值率45 才与一般纳税人流通业4 增值率31 17 的税负基本持平 11 2 征收范围 增值税的征收范围包括 1 销售货物 货物 指有形动产 如钢材 木材 汽车 粮食等各种工农业有形产品 包括电力 热力 气体在内 不包括房地产等不动产 也不包括专利权等无形资产 销售货物 是指有偿转让货物的所有权 凡是把货物的所有权交给购买方 并从购买方取得货币 货物或其它经济利益 都属于销售货物 12 视同销售货物 单位或个体经营者 不包括个人 的下列行为也视同销售货物 A 委托代销 将货物交付他人代销 B 受托代销 销售代销货物 C 调拨 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其它机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 D 自用 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 13 E 投资 将自产或委托加工或购买的货物作为投资 提供给其它单位或个体经营者 F 分配 将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者 G 消费 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 H 赠送 将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 14 2 加工 修理修配劳务 3 进口货物 税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率 零税率 免税 生产业6 低税率13 流通业4 基本税率17 可抵扣不可抵扣 15 一般纳税人增值税的计税方法1 计算公式及范围应纳税额 当期销项税额 当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式 其计算结果有三种 0正数 应交税金 负数 留抵税金 16 2 销项税额的计算 当期销项税额 是指纳税期限内 纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额 计算公式 销项税额 销售额 税率 销售额 是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用 所谓 价外费用 包括手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费等 但是 不 17 包括向购买方收取的销项税额和代垫运费 承运部门的发票是开具给购货方的 并且纳税人已将发票交给购货方 等 与会计销售额的区别 确认 视同销售 计量 税务确认 18 3 进项税额的计算 当期进项税额 是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务 所支付或负担的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 进项税额的确定 以票为据 专用发票 海关凭证 收购凭证 规范的非应税劳务发票 19 不能抵扣的进项税额和进项税转出 购进固定资产 购进货物或者应税劳务用于非应税项目 购进货物或者应税劳务用于免税项目 购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费 购进货物发生非正常损失 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 20 小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同 不能开具专用发票 批发业务经县市税务机关批准 可由税务机关代开专用发票 只能开具价税合并开列的普通票 含税销售额 计税时需要进行价税剥离 计税销售额 含税销售额 1 征收率 应交增值税额 计税销售额 征收率例 100 1 6 94 3410094 34 6 5 66 21 C 增值税的核算 一般纳税人的核算1 一般纳税人的增值税明细核算组应交税金 应交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品 转出多交税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出未交增值税 22 应交税金 23 二 应交消费税 一 生产和销售应税消费品1 将生产的物资直接对外销售 借 主营业务税金及附加其他业务税金及附加贷 应交税金2 企业以应税消费品换取生产资料和消费资料 抵偿债务等 也应视同销售进行处理借 主营业务税金及附加贷 应交税金 24 3 企业用应税消费品对外投资或用于在建工程 非生产结构等其他方面 按规定应交的消费税 应计入有关的成本 借 长期股权投资在建工程贷 应交税金 二 委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物质 于委托方提货时 由受托方代收代交税款 委托加工物质收回后 直接用于销售的 应将代收代交的消费税委托加工物质的成本 委托加工物质收回 25 后 直接用于连续生产的 按规定准予抵扣的应将代收代交的消费税记入 应交税金 应交消费税 的借方 例 A企业委托B企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为200000元 支付的加工费为34000元 不含增值税 消费税率10 材料加工完毕后验收入库 加工费用等尚未支付 双方适用的增值税率均为17 A企业的会计处理如下 1 发出委托加工材料借 委托加工物质200000贷 原材料200000 26 2 支付加工费消费税的组成计税价格 200000 34000 1 10 260000 元 受托方 代扣应交的消费税 260000 10 26000 元 应交的增值税 34000 17 5780 元 1 若A企业收回后用于连续生产 借 委托加工物质34000应交税金 应交增值税 进项税 5780 消费税26000贷 应付账款65780 27 2 若A企业收回后直接用于销售借 委托加工物质60000应交税金 应交增值税 进项税 5780贷 应付账款65780 3 加工完成后收回委托加工原材料1 若A企业收回后用于连续生产 应借 原材料234000贷 委托加工物质2340002 若A企业收回后直接用于销售借 原材料260000贷 委托加工物质260000 28 三 财产税 一 房产税按房产原值一次减出10 至30 后的余额的1 2 计算交纳 房产出租的 按房产的租金收入的12 计算交纳 二 土地使用税 三 车船使用税借 管理费用贷 应交税金 四 印花税借 管理费用 待摊费用银行存款 29 第二节长期负债 一 借款费用1 借款费用是指企业因借款而发生的利息 折价或者溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用包括 借款利息 发行债券发生的折价或溢价 借款而发生的辅助费用 手续费 佣金 印刷费 承诺费等费用 外币借款而发生的汇兑差额 2 借款费用的范围可以资本化的资产范围仅限于固定资产可以资本化的借款范围仅限于专门借款 企业只有为购建固定资产而专门借入的款项 才能够资本化 30 3 借款费用资本化的条件 只有同时满足以下三个条件时才能开始资本化 1 资产支出已经发生 如支付现金 转移非现金资产用于固定资产的购建 2 借款费用已经发生 如已开始计息 3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 主要是指资产的实体建造工作 如主体设备的安装 厂房的实际开工建造等 31 4 借款费用暂停资本化 企业在固定资产的购置或者建造过程中 如果购建活动发生了非正常中断 并且中断时间连续超过3个月的 则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化 如果中断是使固定资产达到预定可使用状态所必须要的程序 则所发生的借款费用应继续资本化 32 5 借款费用停止资本化 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时 借款费用应当停止资本化 而予于费用化 满足下列条件之一 应当认为固定资产达到预定可使用状态 1 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计或者合同要求不相符 也不会影响其使用 3 继续发生在固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 4 已经过试生产或试运行 并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品时 或者运行结果表明能够正常运转或营业时 33 二 长期借款 1 借入时借 银行存款贷 长期借款2 计息借 财务费用 在建工程贷 长期借款 银行存款3 归还时借 长期借款贷 银行存款 34 三 长期债券 1 发行费用借 财务费用贷 银行存款2 发行时借 银行存款应付债券 债券折价贷 应付债券 债券面值应付债券 债券溢价3 计息并摊销溢折价摊销方法 直线法 实际利率法 35 折价增加财务费用 溢价减少财务费用借 财务费用 在建工程应付债券 债券溢价贷 应付债券 应计利息借 财务费用 在建工程贷 应付债券 债券折价应付债券 应计利息4 到期偿还借 应付债券 债券面值应付债券 应计利息贷 银行存款 36 四 长期应付款 1 引进设备款2 融资租赁款返回 37 第七章所有者权益 西南财经大学会计学院余海宗 38 第一节实收资本 一 核算原则1 收到现金 应在实际收到或存入企业开户行时 按实际收到的金额借 现金 银行存款贷 实收资本2 以实物资产投资的 应在办理实物资产产权转移时 借 有关资产贷 实收资本 39 3 接受无形资产投资 按照合同 协议或公司章程规定 移交有关凭证时 按协议价借 无形资产贷 实收资本二 国有独资公司的投入资本在组建时 所有者投入的资本 全部作为实收资本 而其他企业 则不一定 三 股份公司1 筹集资本的费用处理 1 发起式 发行费用低 直接计入开办费或管理费用 40 2 向社会公开募集 发行费用 先扣除申购新股期间冻结的资金利息 然后从溢价中扣除 不足部分 计入当期损益 2 风险不同 四 实收资本增加 减少增加的途径 转增 所有者投入减少 资本过剩 重大亏损 41 第2节资本公积 一 来源溢价 股权投资准备 接受捐赠 拨款转入 外币资本折算差额 关联交易差价用途 转增资本 42 第3节留存收益 一 盈余公积内容 法定盈余公积 任意盈余公积 公益金用途 补亏 转增资本 发放股利公益金 集体福利二 未分配利润返回 43 第8章收入 费用和利润 学习要求 通过本章的学习 应了解和掌握收入的确认标准 在不同的结算条件下收入的会计处理 费用的特点 期间费用的内容 利润的构成内容和核算方法 44 第一节收入 一 收入的特点收入有广义和狭义之分 狭义仅指营业收入 1 收入是从企业的日常活动中产生的 2 收入表现为资产的增加或负债的减少 或者二者兼而有之 3 收入的本质是净资产的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 45 二 商品销售收入的确认 一 确认的时点1 销售法2 收款法3 生产法 二 商品销售收入确认的条件1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 2 企业既没有保留通常与商品所有权相关的继续管理权 也没有对已售出的商品实施继续控制 46 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入与成本能够可靠的计量 几种特殊情况下 收入的确认 1 需要安装和检验的商品 如果安装比较简单 可以在发出商品时或在商品装运时 确认收入 否则 应在需要安装和检验合格后 确认收入 2 附有销售退回条件的商品销售 应在商品销售时 估计退货的可能性 对不会发生退货的部分确认收入 3 代销商品 47 1 视同买断 2 收取手续费4 分期收款发出商品 5 售后回购 6 销售退回7 销售折扣与折让 48 三 提供劳务收入 1 同一年度开始并完成的劳务 在劳务完成时确认收入 2 劳务的开始与完成分属不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计 采用完工百分比法确认收入 交易的结果能否估计 按以下条件判断 同时满足 1 合同总收入与总成本能够可靠地估计 2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 劳务的完成程度能够可靠地估计 49 如果不完全满足以上三个条件 则 1 如果已发生的劳务成本能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时按相同的金额结转成本 不确认利润 2 如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转 3 如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 则不确认收入 但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用 50 第二节费用 一 费用的特点费用有广义和狭义之分 一般是指狭义 即与营业收入相配比的那部分费用 1 费用最终会导致企业资源的减少 2 费用的本质是企业所有者权益的减少 二 费用的确认费用应当按照权责发生制原则确认 具体采用三种方式 1 联系到收入的关系加以确认 2 按系统 合理的分摊方法加以确认 3 在发生时直接作为当期费用 51 三 期间费用 一 管理费用 二 营业费用 三 财务费用 52 第三节利润 一 营业利润二 营业外收支营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入 它是一种纯收入 主要包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 非货币交易收益 罚款收入 教育附加费返还款等 营业外支出指与企业生产经营活动没有直接关系的各种支出 它是一种纯损失 主要包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 非常损失 罚款支出 债务重组损失 捐赠支出 提取的固定资产 无形资产 在建工程减值准备等 53 三 利润总额 净利润 利润总额 所得税利润总额 营业利润 投资收益 减投资损失 补贴收入 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 54 四 本年利润结转 1 账结法会计期末 将收入 费用类账户的余额转入 本年利润 账户借 有关收入账户贷 本年利润借 本年利润贷 有关费用类账户2 表结法不需要将收入 费用类账户的余额结转 而是通过 利润表 计算出当期及其累计利润 在实际工作中 采用表结法 仍然要使用账结法 55 五 利润分配 1 弥补亏损2 提取盈余公积和公益金3 向投资者分配 56 第9章财务报告 第一节财务报告的构成一 财务报表主表 资产负债表 利润表 现金流量表附表 资产减值准备明细表 所有者 股东 权益增减变动表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报告二 报表附注1 基本会计假设2 会计政策和会计估计的说明3 重要会计政策和会计估计变更的说明 57 4 或有事项的说明5 资产负债表日后事项的说明6 关联方关系及其交易的说明7 重要资产转让及其出售的说明8 企业合并 分立的说明9 会计报表重要项目的说明三 财务情况说明书1 企业生产经营的基本情况2 利润实现和分配情况3 资金增减和周转情况4 对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 58 第二节资产负债表 一 资产负债表 BalanceSheet 的格式1 报告式 Reportform 资产 负债 所有者权益 所有者理论TheProprietaryTheory 2 账户式 Accountform 资产 负债 所有者权益 企业主体论TheEntityTheory 59 资产负债表 二 作用资产负债表主要可以评价企业的偿债能力 资本结构 变现能力 Liquidity 财务适应性 FinancialAdaptability 或称为财务弹性 FinancialFlexibility 三 编制方法1 根据总账科目余额直接填列 如应收票据 短期借款等 2 根据总账科目余额计算填列 如 货币资金 项目 根据 现金 银行存款 其他货币资金 科目的期末余额计算填列 60 3 根据明细科目余额计算填列 如 应付账款 项目 根据 应付账款 预付账款 所属相关明细账的期末贷方余额计算填列 4 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 如 长期借款 项目 根据长期借款总账科目余额扣除 长期借款 科目所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列 61 5 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 如 短期投资 项目 由 短期投资 的期末余额减去 短期投资跌价准备 备抵帐户的余额后的净额填列 又如 无形资产 项目 根据 无形资产 帐户的期末余额减去 无形资产减值准备 的余额填列 在我国 资产负债表中的 年初数 栏各项目 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列金额填列 四 资产减值准备明细表五 应交增值税明细表六 股东 所有者 权益增减变动表 62 第三节利润表和利润分配表 一 利润表 Profitandlossstatement 利润表 又利表 损益表等 目前 国际上比较流行的名称是 收益表 Incomestateme