个人所得税的筹划PPT课件

1 第10章个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人 住所 居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人负有限纳税义务 2 个人所得税筹划应把握的方向和原则 一 个税筹划应把握的三个方向1 在保证实际所得不变的前提下 同时减少名义所得和名义支出 从而降低应纳税所得额 比如把个人收入变为单位对职工的福利劳保支出 个人收入就可以在单位经营成本中税前扣除 2 应尽可能扩大减除费用额度 比如在房屋出租收入缴纳个税方面 若在房屋出租期间对房屋进行维修 那么维修费用就可以在税前进行扣除 从而扩大减除费用额度 3 个人所得税筹划应把握的方向和原则 3 对实行超额累进税率的应税所得项目 如工资 薪金收入等 应尽量避免临界所得进入高档税率区 如 王先生3月份的个人所得税应纳税所得额适用5 的税率 再多发几十元工资 税率就变成10 了 那么这几十元就应尽量改期发放 避免 单位多发了钱 收入却减少 的尴尬 4 个人所得税筹划应把握的方向和原则 二 个税筹划应遵循的两个原则1 综合效益原则 纳税筹划不能孤立进行 如果某项纳税筹划取得了节税效果 却增加了其他方面的支出 这样进行纳税筹划就值得商榷 2 税收筹划前瞻性原则 任何一项具体的纳税筹划方案的研发 选择 确定 都必须在该方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前 如果该涉税事项已成既定事实 再事后进行 筹划 就是掩盖事实真相 伪造 变造 隐匿相关资料 变成 偷税 5 工资薪金 和 劳务报酬 的筹划 工资薪金的税法 劳务报酬的税法 劳务报酬的每次收入在20000元以内 按20 的税率纳税 20000元至50000元之间 按30 的税率纳税 超过50000元的部分 按40 的税率纳税 6 筹划原则 一是平均发 也就是让员工的每月工资数额尽量平均 从而适应较低的税率 来减轻税负 二是分开发 即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分 均衡地发放 来减轻税负 7 案例1 平均发放工资 员工就不用纳税某糖厂属于季节性生产企业 一年只有四个月的生产时间 生产期间三班倒 忙得没日没夜 职工平均工资为4000元 月 其余八个月 职工没事干 每月发500元生活费 糖厂代扣个人所得税的情况是这样的 生产期间 企业每位职工每月应交个人所得税为 4000 2000 10 25 175 元 这四个月 每人共纳个税700元 其余八个月 每月领取500元因不到起征点 不纳税 8 税收筹划 采取 按年计算 分月预缴 的方式计征 员工的纳税情况 员工每月平均工资 4000 4 500 8 12 1666 67 元 月平均工资没有达到2000元的起征点 不用预缴税金 每年人均节约个税700元 9 案例2 签好劳务报酬合同 减轻个人所得税李先生是一位财务专家 与某高科技企业签订财务咨询服务合同 每年可获劳务报酬50000元 但李先生要支付交通费等费用10000元 我们看看如何签合同才有利于李先生 10 方案一 全额签订劳务报酬合同 李先生与企业签订全额劳务报酬合同 这也是比较常见的签法 内容大致是 企业支付李先生劳务报酬50000元 合作期间 李先生发生的交通费等费用自理 依据税法相关规定 李先生的纳税和收益计算如下 个人所得税额 50000 1 20 30 2000 10000 元 李先生实际收益 合同收入 费用 个人所得税 50000 10000 10000 30000 元 11 方案二 净额签订劳务报酬合同 李先生与企业签订净额劳务报酬合同 即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同 内容大致是 企业支付李先生劳务报酬40000元 合作期间 李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担 李先生的纳税和收益计算如下 个人所得税额 40000 1 20 30 2000 7600 元 实际收益 合同收入 个人所得税 40000 7600 32400 元 12 方案三 分别签订两个劳务报酬合同 李先生在与企业签订劳务合同时 就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同 一个合同的内容大致是 企业支付李先生顾问费用20000元 合同签订后即付 另一个合同的内容大致是 企业支付李先生劳务报酬20000元 完工支付 两次收入至少要间隔1个月 否则要合并纳税 合作期间 李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担 因为合同金额降低了 税率也就从30 下降到20 李先生的纳税和收益计算如下 个人所得税额 20000 1 20 20 20000 1 20 20 6400 元 实际收益 合同收入 个人所得税 20000 20000 6400 33600 元 13 方案四 签订税后劳务报酬合同 李先生也可以与企业签订税后劳务报酬合同 内容大致是 企业支付李先生劳务报酬35000元 个人所得税 交通费等所有相关费用由企业承担 由此 李先生的个人收益为35000元 企业为李先生负担的税款为 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 35000 35000 20 2000 1 30 37142 86 元 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 37142 86 30 2000 9142 86 元 14 评价 最不利于节税的是方案一 纳税最多收益最小 方案二比方案一能省2400元税款 令李先生的税后收益从30000元增加到32400元 最利于节税的是方案三 比方案二还多节税1200元 但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦 最利于李先生的是方案四 但企业如果算出自己要多支出4142 86元 35000元报酬 10000元费用 9142 86元税款 50000元合同价 恐怕合同的签订就不会那么顺利了 15 年终奖的筹划 税法 国税发 2005 9号规定 在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时 应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 然后再计算应缴纳的个人所得税 16 例 万成公司是一家大型家具生产制造公司 2009年初 该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法 公司规定 销售人员每月从公司领取1600元的工资 然后年终按销售额领取一定比例的销售奖 销售人员老王2008年经过努力工作 实现销售额310万元 按照规定老王应该得到31万元的销售奖金 按10 的比例兑现销售奖 然而 当老王年终高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时 财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税 老王所需缴纳的个人所得税额比较大 财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法 应纳税额 310000 25 1375 76125 元 老王无法接受 他提出 他虽然得到31万元的奖金 但是在实际中他还要支付差旅费 业务招待费等费用 因此按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平 17 筹划 公司只要对销售人员的差旅费 业务招待费等费用进行剥离 实报实销 假设在销售奖金中差旅费占10 业务招待费占15 通信费占5 那么老王的年终应得奖金应该为217000元 310000 310000 10 15 5 老王应该缴纳的个人所得税为217000 20 375 43025元 另外 因差旅费 业务招待费 通讯费可以在缴纳企业所得前扣除 所以万成公司可以少缴纳企业所得税在采用此种方法之后 老王和万成公司都得到实惠 18 专利权转让的筹划 相关税法 个人所得税 个人提供或转让专利权 商标权 著作权 非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得 按 特许权使用费所得 缴纳个人所得税 税率20 费用扣除 每次收入小于4000元 定额扣除800元 每次收入大于4000元 定率扣除收入的20 适用税率 20 19 例 张某拥有一项专利权 若单纯将其转让 可获收入80万元 其应纳个人所得税为 80万 1 20 20 12 8万元税后利润为 80万 12 8万 67 2万元 20 税收筹划 将该专利权折合股份投资 其专利折股80万元 当年获股息收入8万元 应纳个人所得为 8万 1 20 20 1 28万元税后所得为 8万 1 28万 6 72万元通过专利权投资 每年仅需负担1 28万元税款 且经营10年以后 可以收回全部转让收入 而且 张某还可得有80万的股份 如果以企业名义出售该专利权 该企业应纳多少企业所得税 21 问 若企业转让专利权 如何缴纳企业所得税 企业所得税法 技术转让所得 500万元以内的部分免征企业所得税 500万元以上的部分减半征收企业所得税 22 劳务报酬的筹划 相关税法 劳务报酬应纳税所得额的确定 每次收入在4000元以下的 扣除800元 每次收入在4000元以上的 扣除20 应纳税所得额 每次收入 800或每次收入的20 23 如何确定该笔收入为一次的收入 劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 税率 劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收 即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 加征五成 超过50000元的部分 加征十成 24 例 何某为一设计人员 利用业余时间为某项工程设计图纸 同时担任该项工程的顾问 设计图纸花费l个月 获取报酬25000元 劳务报酬收入按次征税 一次收入超过2万至5万元的 加征5成 则何某应交所得税为 收入 1 20 20 1 加征收五成 25000 1 20 20 1 50 6000元税后净收益 25000 6000 19000元 25 税收筹划 将一次分成多次何某要求建筑单位利用其担任工程顾问的期限 将该项报酬分10个月支付 每月支付2500元 下面我们来分析何某税负的变化 若分月支付 每次应纳税额为 2500 800 20 340元10个月共负担税款 340 10 3400元何某可少纳税为 6000 3400 2600元 26 筹划风险 筹划评价 由于按次纳税 纳税人便可以通过一次收入的多次支付 既多扣费用 也避免了一次收入畸高的加成征收 从而逃避税收 27 稿酬的筹划 相关的税法 个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的稿酬所得 应缴纳个人所得税税率 20 稿酬所得减征30 应纳税所得额的确定 每次收入在4000元以下的 扣除800元 每次收入在4000元以上的 扣除20 应纳税所得额 每次收入 800或每次收入的20 28 如何确定该笔收入为一次的收入 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次I 个人每次以图书 报刊方式出版 发表同一作品 文字作品 书画作品 摄影作品以及其他作品 不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬 或者加印该作品后再付稿酬 均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税 在两处或两处以上出版 发表或再版同一作品而取得稿酬所得 则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税 II 个人的同一作品在报刊上连载 应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次 按税法规定计征个人所得税 在其连载之后又出书取得稿酬所得 或先出书后连载取得稿酬所得 应视同再版稿酬分次计征个人所得税 III 作者去世后 对取得其遗作稿酬的个人 按稿酬所得征收个人所得税 29 例 孙某为一作家 他与出版社商定一部20万字的作品 稿费为40元 千字 每发行一万册 再支付发行费1000元 预计市场需要量为5万册 孙某可得13000元 其应纳税额为 13000 1 20 20 70 1456元 30 税收筹划 在两处或两处以上出版 发表或再版同一作品而取得稿酬所得 则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税 或者分多人合作 将稿酬所得分散 方案一 在四处出版社出版 每次获得稿酬3250元 共计13000元则应纳税额 3250 800 20 70 343元四次共纳税 343 4 1372元 减少税额 1456 1372 84元风险分析 31 方案二 孙某将其好友三人也作为作者 则该笔稿酬就为四人所得 每人收入为3250元 四人合计应纳税额为 4 3250 800 20 70 4 343 1372元假设该作品由16个人来完成 则这笔稿酬就免予征税了 筹划风险 32 个体工商户生产经营所得的纳税筹划 相关税法 征税对象 1 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得 无农业 2 个人经政府有关部门批准 取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 上述个体工商户和个人取得的与生产 经营有关的各项应税所得 4 其他个人从事个体工商业生产 经营取得的所得 33 个体工商业户个人所得税税率 5级超额累进税率应纳税所得额 个体工商户生产经营所得 年应纳税所得额 纳税年度的收入总额 成本 费用 税金 损失 2000 12 34 35 个体工商业户征管方式的选择 个体工商业户的征管方式 核定征收与查账征收如果个体工商户每年的利润较高而稳定 采用核定征收方式比较好 若利润不稳定 则采用查账征收方式比较好 纳税人实行核定征收方式的 不得享受企业所得税的各项税收优惠 同时投资者个人也无法享受个人所得税的优惠政策 所以 个体工商户在考虑享受某项企业所得税的优惠政策时 便不宜采取核定征收方式 36 绝大多数个体工商户采用查账征收方式 个体工商户的纳税筹划原则 主要在收入 成本费用 税率这三个环节 使应纳税所得额最小化 37 1 收入环节筹划 1 递延收入实现的时间一般递延收入的方式有 一是让客户暂缓支付货款和劳务费用 二是改一次性收款销售为分期收款销售 例1 个体工商户小于经营一家饰品店 第一年由于小于眼光独特 经营的饰品大受欢迎 虽然价格贵了点 但仍有很多顾客 甚至在圣诞前夕有几个客户订购了20000元的饰品 第一年取得净收益60000元 第二年 在小于店旁又开了2家饰品店 竞争异常激烈 小于只得调低商品售价 即便如此 第二年的生意还是不怎么好 净收益只有20000元 38 根据这一情况 第一年应纳个人所得税额 60000 2000 12 30 4250 6550 元 第二年应纳个人所得税额 20000 2000 12 0 两年合计应纳个人所得税额 6550 0 6550 元 现假设小于在第一年与其客户商议圣诞前夕的那部分货款20000元延至第二年支付 则 第一年应纳个人所得税额 40000 2000 12 20 1250 1950 元 第二年应纳个人所得税额 40000 2000 12 20 1250 1950 元 两年合计应纳个人所得税额 1950 1950 3900 元 共可减轻税负 6550 3900 2650 元 39 2 分散收入常用的方法有 区分收入的性质 不同性质的收入分别适用不同的税目 借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散 由于我国个人所得税实行的是 先分后税 的原则 将一人投资变更为多人投资 便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下 借助信托公司 将集中的收入分散到信托公司的名下 40 例2 陈某开了一家小饭馆 由于经营不善 只得缩小经营规模 空出一间房准备另行出租 现有两个方案 方案一是以小饭馆为出租人 方案二为把这个空房产权归到陈某名下 以陈某为出租人 假设陈某的饭馆年经营净收益80000元 房屋出租取得净收益30000元 方案一 应纳个人所得税额 80000 30000 2000 12 35 6750 23350 元 方案二 饭馆经营应纳个人所得税额 80000 2000 12 35 6750 12850 元 出租房屋应纳个人所得税额 30000 1 20 20 4800 元 应纳个人所得税额合计 12850 4800 17650 元 方案二比方案一减轻税负5700元 23350 17650 本例中就是通过出租的方式分散了收入 达到了节税的目的 41 2 成本费用环节的筹划 1 尽量把一些收入转换成费用开支 将家庭的电话费水电费 交通费等支出也应计人个体工商户经营成本中 这样 个体工商户就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支 从而既能满足家庭开支的正常需要 又可减少应纳税所得额 2 尽可能地将资本性支出合法地转化为收益性支出 42 3 如果使用自己的房产进行经营 则可以采用收取租金的方法扩大经营支出范围 虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额 但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税所得额 减少个人经营所得的纳税额 同时自己的房产维修费用也可列人经营支出 这样既扩大了经营支出范围 又可以实现自己房产的保值甚至增值 4 使用家庭成员或雇用临时工 扩大工资等费用支出范围 这些人员的开支具有较大的灵活性 既能增加个人家庭收入 又能扩大一些与之相关的人员费用支出范围 增加了税前列支费用 从而降低了应纳税所得额 43 财税 2008 65号 第五条的规定 个体工商户 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出 按发生额60 扣除 但最高不超过当年销售收入的5 44 例3 个体工商户钱某开了一家电脑零配件批发的小店 第一年经营所得400000元 发生准予扣除的成本费用 不包含业务招待费 150000元 另发生业务招待费4000元 第二年经营所得500000元 发生准予扣除的成本费用 不包含业务招待费 200000元 另发生业务招待费500元 以上业务招待费均取得合法单据 若钱某未进行纳税筹划 则按税法规定第一年可扣除的业务招待费 400000 5 2000 元 但因其实际发生业务招待费4000 60 2400元 2000元 故第一年实际扣除的业务招待费为2000元 另外2000元由于超出了规定限额 无法扣除 第一年应纳个人所得税额 400000 150000 2000 24000 35 6750 71650 元 45 按税法规定第二年可扣除的业务招待费 500000 5 2500 元 但因其实际发生业务招待费500 60 300元 2500元 故第二年实际扣除的业务招待为300元 第二年应纳个人所得税额 500000 200000 300 24000 35 6750 89745 元 两年共纳个人所得税额 71650 89745 161395 元 46 若钱某进行纳税筹划 第一年业务招待费只申报2000元 余下2000元于第二年申报 则按税法规定第一年可扣除的业务招待费1200元2000 60 1200 元 400000 5 2000 元 因其实际只申报2000元 故第一年实际扣除的业务招待费为1200元 第一年应纳个人所得税额 400000 150000 1200 24000 35 6750 71930 元 47 按税法规定第二年可扣除的业务招待费 500000 5 2500 元 因第二年申报的业务招待费 2000 上年转入 500 本年发生 2500 元 故第二年实际扣除的业务招待费为2500元 2500 60 1500元 故税前扣除1500第二年应纳个人所得税额 500000 200000 1500 24000 35 6750 89325 元 两年共纳个人所得税额 71930 89325 161255 元 共可减轻税负 161395 161255 140 元 48 3 筹资环节的筹划个体工商户筹集资金的方法主要有 金融机构贷款 自我积累 相互拆借和融资租赁四种方式 从纳税筹划的角度来讲 相互拆借的减税效果最好 金融机构贷款次之 融资租赁第三 自我积累效果最差 49 1 相互拆借 个体工商户与其他经济组织之间的资金拆借可以为纳税筹划提供极其便利的条件 他们之间可以通过互相借款来解决资金问题 与向金融机构贷款不同的是 相互拆借的利率不是固定的 可以由双方协定后自由调节 而且 相互拆借的利息在归还时间和归还方式上还有很大的弹性 注意 超过规定标准部分的利息将不予扣除 50 2 融资租赁 融资租赁 也称为金融租赁或购买性租赁 租赁公司根据个体工商户的请求及提供的规格 与第三方 供货商 订立一项供货合同 根据此合同 租赁公司取得生产设备 并且 租赁公司与个体工商户订立一项租赁合同 以个体工商户支付租金为条件授予其使用生产设备的权利 对于个体工商户来说 融资租赁可获得双重好处 可以避免因自购设备而占用资金并承担风险 融资租赁费的税务处理 资本化 51 例4 个体工商户王某准备购买一台生产用的固定资产来拓宽其业务范围 据调查 此固定资产售价200000元 另需支付手续费2000元 预计使用10年 无残值 采用直线法计提折旧 王某现面临两种选择 即直接购入和融资租赁设备 租赁合同规定 设备价款30万元 租赁费按年支付 租赁期为10年 市场利率为5 未确认融资费用采用直线法分摊 若直接购买设备 则购买时固定资产入账价值 200000 2000 202000 元 每年折旧 202000 10 20200 元 假设当年生产的产品全部销售 则每年可抵税的费用为20200元 52 若采用融资租赁设备 则手续费2000元直接计入当期损益 固定资产入账价值为200000万元 每年偿还额 300000 10 30000 元 最低租赁付款额现值 30000 P A 5 10 30000 7 7217 231651 元 未确认融资费用 231651 200000 31651 元 假设当年生产的产品全部销售 除每年可抵税的折旧费用20000元 200000 10 外 每年还有3165 1元 31651 10 可供抵税 53 即 第一年共计可用来抵税的费用 2000 20000 3165 1 25165 1 元 比直接购入多了4965 1元 25165 1 20200 的可抵扣费用 以后9年每年可抵税的费用 20000 3165 1 23165 1 元 比直接购入多了2965 1元 23165 1 20200 的可抵扣费用 从本案例可以看出 采用融资租赁固定资产 不但在短期内缓解了个体工商户流动资金的压力 而且从长远来看 比直接购入设备多支付的金额也可以为其带来节税的好处 54 3 金融机构贷款 个体工商户向银行或其他金融机构贷款 不仅可以在较短的时间内完成资金的筹措 而且归还的利息部分可以用作抵税 因此实际税负也减轻了 所以 个体工商户利用金融机构贷款从事生产经营活动是减轻税负 合理避税的一个很好的方法 55 4 自我积累 从税负和经营的效益关系看 如果个体工商户采用自我积累的筹资方法 则需要很长时间才能完成资金的筹措 容易错过最佳的投资时机 不利于其自身的发展 另外 个体工商户采用自我积累的筹资方法 其资金的所有者和使用者是一致的 无法带来抵税的好处 投入生产经营活动之后 产生的全部税负由个体工商户自己承担 56 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间 57 通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担迁出某一国 但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短 避免成为纳税人将财产或收入留在低税区 自己到高税负但费用低的地方去消费 58 企业所得税纳税义务人与个体工商户 个人独资企业的选择 有限责任制 个人独资 合伙制企业的利弊承担的责任税负 59 个人承包方式的选择 有关计税规定工商登记为个体工商户的 按个体工商户所得征收征收个人所得税工商登记仍为企业的 先征收企业所得税 再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 按工资 薪金所得征收个人所得税只向发包方 出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的 按5 35 五级超额累进税率的承包经营 承租经营所得征收个人所得税对实际经营期不满1年的 个体工商户应将其换算成全年所得 确定税率 承包所得以其实际承包 承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税 60 例 张先生承包一企业 承包期间为2010年3月1日至2010年12月31日 企业固定资产折旧5000元 上交租赁费50000元 实现会计利润53000元 已扣除租赁费 未扣除折旧费 张先生未领取工资 已知业主费用扣除标准为每月2000元 方案一 将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二 仍使用原企业的营业执照 如何选择呢 61 方案一 改变为工商户 其所得计算缴纳个人所得税 本年度应纳税所得额 53000 2000 10 33000 元 换算成全年的所得额 33000 10 12 39600 元 按全年所得计算的应纳税额 39600 30 4250 7630 元 实际应纳税额 7630 12 10 6358 元 税后利润 53000 6358 46642 元 注 全年应税所得超过30000至50000元的部分 税30 速算扣除数为4250元 62 方案二 仍使用原企业执照 则按规定在缴纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧 但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额 53000 50000 5000 98000 元 应纳企业所得税 98000 20 19600 元 张先生取得承包收入 53000