会计学MBA发.六PPT课件

1 H 长期股权投资主要包括如下权益性投资 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 即对子公司的投资 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业的投资 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 权益工具 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 2 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 投资企业直接或间接拥有被投资单位50 以上的表决权股份时一般可以控制一个企业 是对子公司的投资共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 合营各方共同决定 任何一方都不能单独作出决定 是对合营企业的投资重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 实施重大影响的方式常见的有 在企业的权力机构中派有代表 有会影响决策的重要交易 投资企业直接或间接拥有被投资单位20 以上但低于50 的表决权股份时一般认为有重大影响 是对联营企业的投资 3 企业合并与股权投资 吸收合并 兼并 企业合并新设合并 创立合并 控股合并股权投资非控股的其他投资 4 初始成本同一控制下的合并 占被投资单位账面份额控股合并非同一控制下的合并 所放弃的公允价值现金购入 实际支付值发行股票等 证券的公允价值非控股的其他投资投资者投入 合同约定用非货币性资产换入 换出资产公允价值换入股权的公允价值换出资产账面价值 从上到下按顺序 投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的 5 同一控制下的合并 企业2010年1月1日以固定资产 全新 换取甲公司1200万股股票 固定资产账面余额8000万元 公允价值8500万元 当时甲公司总股本为1800万股 所有者权益 净资产 账面总额13500万元 资产和负债的公允价值净额为12300万元 本企业与甲公司同受一个母公司控制 购入时 借 长期股权投资90000000 13500 2 3 贷 资本公积 资本溢价 10000000贷 固定资产清理80000000收益或损失都调整资本公积不直接计入利润如果借方的 资本公积 不够冲时 依次冲 盈余公积 未分配利润 另外 直接费用作为冲减投资收益 6 非同一控制下的合并 企业2010年1月1日以固定资产 全新 换取甲公司1200万股股票 固定资产账面余额8000万元 公允价值8500万元 当时甲公司总股本为1800万股 所有者权益 净资产 账面总额13500万元 资产和负债的公允价值净额为12300万元 本企业与甲公司不受同一控制 购入时 借 长期股权投资85000000 直接费用在此 贷 营业外收入5000000贷 固定资产清理80000000收益或损失作为营业外收支 与同一控制下的合并对照 7 持有期间 成本法和权益法在成本法下 持有期间按照初始投资成本计价 一般情况下不对初始成本进行调整 在权益法下 企业可以按份额将被投资单位的净利润确认为自己的投资收益 并相应调整长期股权投资的账面价值 假定长期股权投资的入账价值为8000万元 占被投资单位的表决权资本份额60 投资后当年被投资企业利润1000万元 向投资者分配股利100万元 成本法下取得时 分红时 借长期股权投资80000000借应收股利600000 100万 60 贷银行存款等80000000贷投资收益600000权益法下取得时 被投资单位权益变动时 被投资单位的利润应以借长期股权投资80000000借长期股权投资5400000公允价值为基础进行调贷银行存款等80000000借应收股利600000整 如折旧资产的计价贷投资收益6000000不同对利润的影响 8 成本法和权益法的适用范围 会计准则规定 控制 子公司 成本法 编制合并报表时按权益法进行调整共同控制 合营企业 权益法 重大影响 联营企业 权益法 非合营联营 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 成本法 9 I 投资性房地产投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 投资性房地产区别于自用房和作为存货的房地产 成本后续计量同固定资产 计提折旧 减值准备 计量模式公允价值同交易性金融资产 不用折旧和减值准备 租金收入作为其他业务收入 折旧 维修作为其他业务成本1 后续计量模式的变更 成本模式 公允价值模式 账面价值与公允价值的差额 调整期初留存收益公允价值模式 成本模式 不允许2 房地产用途的转换 自用 存货投资性 公允价值 账面价值 公允价值的差额 公允价值变动损益 利润 账面价值 公允价值的差额 资本公积 所有者权益 投资性 公允价值 自用 存货 投资性账面价值 原公允价值 差额 公允价值变动损益自用 存货成本 当日公允价值 10 J 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计年度 这里的出租是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产 不包括以同样方式出租的建筑物 那是投资性房地产 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 形成中或未到使用在使用状态的在退出中的状态的固定资产固定资产固定资产工程物资固定资产原值固定资产清理在建工程减 累计折旧固定资产净值 11 原始价值 入帐成本 为取得固定资产并使之达到预定可使用状态所发生的全部支出 折旧 将固定资产的实际成本 按其预计的使用年限分期摊到产品成本或当期的费用中去的过程 a 外购 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 c 自行建造 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 d 投资者投入 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 e 融资租入 略 12 原值影响折旧的因素估计净残值 残料收入 清理费用减值准备使用寿命预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 减值准备 是指固定资产账面价值低于可收回金额的差额 累计 企业确定固定资产使用寿命 应当考虑下列因素 一 预计生产能力或实物产量 二 预计有形损耗和无形损耗 三 法律或者类似规定对资产使用的限制 13 计提折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 提前报废不补提 剩余使用寿命内应折旧总额 账面余额 原价 累计折旧 累计减值准备 预计净残值年限平均法直线法工作量法计算折旧的方法双倍余额递减法快速折旧法年数总和法 14 折旧分录 资产的抵减帐户 借制造费用坏帐准备借销售费用存货跌价准备借管理费用固定资产减值准备 长期股权投资减值准备贷累计折旧累计折旧 设置原因不同 15 例 企业2007年12月购入办公设备两台 每台买价 运输 装卸 安装等成本共25万元 预计使用年限10年 预计净残值 残值 清理费用 每台1万元 2009年末准备出售1台设备 2010年初出售 售价17万元 采用年限平均法 一台年折旧额 25 1 10 2 4万元 两台4 8万元每年计提折旧时 2009年末准备出售 成本2010年出售收入借管理费用48000转入固定资产清理借银行存款170000贷累计折旧48000借固定资产清理202000贷固定资产清理170000借累计折旧48000清算结束 贷固定资产250000借营业外支出32000贷固定资产清理320002007年2008年2009年2010年资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表固定资产50万元固定资产45 2万元固定资产20 2万元固定资产17 8万元固定资产清理20 2万元利润表利润表利润表利润表管理费用0元管理费用4 8万元管理费用4 8万元管理费用2 4万元营业外支出3 2万元 16 出售报废和毁损固定资产处置向外投资固定资产清理非货币性资产交换债务重组 固定资产减值准备 期末固定资产的帐面价值高于其可收回金额的 应按其差额计提减值准备 17 K 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 资产满足下列条件之一的 符合无形资产定义中的可辨认性标准 一 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 二 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 通常包括专利权 非专利技术 商标权 特许权 土地使用权货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产是指货币性资产以外的资产 开发中或未达到预在使用状态的定用途的无形资产无形资产开发支出无形资产 18 无形资产按成本进行初始计量 外购 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 自行开发 包括自满足确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 投资者投入 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 自行开发时 研究阶段支出 于发生时计入当期损益 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发阶段支出 满足确认条件后作为无形资产 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 19 取得时 借无形资产贷银行存款 或研发支出或股本等 摊销时 借管理费用 或其他业务成本 贷累计摊销无形资产持有期间的摊销 在使用寿命期内摊销使用寿命摊销与否应摊销金额使用寿命有限摊销成本 预计残值使用寿命不确定不应摊销使用寿命不确定 无法预见为企业带来经济利益的期限企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命 预计净残值和摊销方法进行复核 20 无形资产处置 不设 清理 帐户出售时 借银行存款等借累计摊销借无形资产减值准备减无形资产账面净值贷无形资产贷应交税费贷营业外收入 这个差异也有可能是 借营业外支出 报废时 在无形资产不能带来经济利益时 被其他新技术所替代 不再受法律保护等 借累计摊销借无形资产减值准备借营业外支出贷无形资产 21 L 商誉 企业合并时 购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 商誉不予以摊销 至少每年年末进行减值测试 并确认减值损失 商誉会出现在非同一控制下的吸收合并时 也会出现在非同一控制下的控股合并的合并报表中 22 资产负债表资产 货币资金10应收账款12存货16长期股权投资12固定资产15负债 应付账款5股东权益 股本30资本公积20盈余公8未分配利润2 资产负债表资产 货币资金1应收账款2存货5固定资产6负债 短期借款2应付账款3股东权益 股本4资本公积2盈余公积2未分配利润1 母公司报表 子公司报表 合并报表中的 商誉 非同一控制下的控股合并时 在合并报表上 合并报表 这是一家全资子公司 子公司资产和负债中 存货的公允价值为7 固定资产的公允价值为5 其他资产与负债的公允价值与账面价值相同 合并成本12 净资产公允价值10 2净资产账面值9 公允价值存货 2 固定资产 1所以 净资产公允价值10 资产负债表资产 货币资金11应收账款14存货23固定资产20商誉2负债 短期借款2应付账款8股东权益 股本30资本公积20盈余公8未分配利润2 23 M 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后负担的分摊期限在1年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 24 期末 资产的减值测试与会计处理 成本与市价孰低 法 在某一时点资产按照成本与市价两者中较低者计价 在会计实务中成本与市价孰低 可成为 可变现净值 存货 账面价值与预计未来现金流量净值 金融资产 可收回金额 其他非流动资产 25 持有期间的资产减值的确认与计量资产项目资产减值金额资产减值处理后续处理资产减少项目利润减少项目存货 可变现净值 账面价值 的差额跌价准备资产减值损失减值可转回应收款项 预计未来现金流量净值 账面价值 的差额坏账准备资产减值损失多估计相反处理可供出售金融资产 预计未来现金流量净值 账面价值 的差额减值准备资产减值损失减值可转回持有到期投资 预计未来现金流量净值 账面价值 的差额减值准备资产减值损失减值可转回长期股权投资 可收回金额 账面价值 的差额减值准备资产减值损失不得转回固定资产 可收回金额 账面价值 的差额减值准备资产减值损失不得转回无形资产 可收回金额 账面价值 的差额减值准备资产减值损失不得转回商誉 可收回金额 账面价值 的差额减值准备资产减值损失不得转回企业应在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象 存在减值迹象时 才应当进行减值测试 但商誉和使用寿命不确定的无形资产 无论是否存在减值迹象 每年都应当进行减值测试 26 2 负债 1 流动负债 流动负债 满足下列条件之一的负债 一 预计在一个正常营业周期中清偿 二 主要为交易目的而持有 三 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 四 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 A 短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 B 应付票据 企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 C 应付帐款 企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 D 预收帐款 企业按照合同规定向购货单位预收的款项 27 E 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 可包括职工工资 奖金 津贴 补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付等应在职工为企业提供服务期间确认应付职工薪酬 同时根据职工提供服务的受益对象确认薪酬费用 薪酬支付对象成本费用的归属生产工人 生产成本 直接人工生产部门其他人员 生产成本 制造费用管理部门人员 管理费用销售人员 销售费用工程人员 在建工程研发人员 开发支出 28 F 应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等 代扣代交的个人所得税也在此 应交税费实际支付的税费应交纳的税费抵扣的税费退回的税费增值税营业税 计入 营业税金及附加 城市维护建设税 同上 教育费附加 同上 消费税 同上 资源税 同上 土地增值税 固定资产清理等 房产税 计入 管理费用 车船税 印花税 同上 土地使用税 同上 矿产资源补偿税 同上 所得税 计入 所得税费用 29 G 应付利息 企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 分期付息到期还本的企业债券等应付的利息 H 应付股利 企业根据股东大会或类似权力机构审议批准的利润分配方案确定的应分配给投资者的现金股利或利润 I 其他应付款 企业应付 暂收其他单位或个人的款项 30 2 非流动负债 流动负债以外的负债 J 长期借款 向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 K 应付债券 企业为筹集 长期 资金而发行债券的本金和利息 L 长期应付款 除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等 M 专项应付款 企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 N 预计负债 企业确认的对外担保 未决诉讼 产品质量保证 重组义务 亏损性合同等预计负债 什么是预计事项在报表附注中讲 31 3 所有者权益 1 实收资本 股本 按照约定或协议的规定 投资者投入资本中以所占份额参与企业的经营管理和利润分配的那部分价值 股本 股份有限公司采用 实收资本 有限责任公司 其他企业采用 2 资本公积企业收到投资者出资额超出其在注册资本或资本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失 具体内容 资本 或股本 溢价 其他资本公积 32 甲乙丙丁 新投资者 投入25万 实收资本10万10万10万10万留存利润30万另外15万 借银行存款250000贷实收资本100000贷资本公积150000例 企业于2009年1月1日发行100万股股票 每股价格9元 每股面值1元 借银行存款9000000 应扣除发行费用 按面值发行的费用也应作长期待摊费用 贷股本1000000贷资本公积8000000 33 资本公积的减少资本公积中资本溢价用于转增资本时 借资本公积贷实收资本 股本 3 盈余公积 按照规定从税后利润中提取的积累资金 按利润分配顺序可分为 法定般盈余公积和任意盈余公积金 4 未分配利润 未分配给投资者 也未指定用途的净利润 34 留存利润用途留存利润利润分配顺序弥补以前年度亏损缴纳所得税派定用途 弥补以前年度亏损弥补亏损 转增盈余公积提取法定盈余公积资本 分配股利提取任意盈余公积尚未派定用途 向投资者分配利润自动弥补亏未分配利润未分配利润损 分配股利法定盈余公积按税后利润 弥补亏损后 10 计提 累计额达到注册资本50 以上时 可不再提 转为资本时 留存的公积金不得少于转增前公司注册资本的25 35 补亏与补亏后的盈余公积提取当年利润当年税后盈余公积未分配利润实际未弥总额利润期初期末期初期末补亏损额02年 165 165404010 155 16503年40404040 155 115 12504年15154040 115 100 11005年554040 100 95 10506年10104040 95 85 9507年10104040 85 75 8508年107 540 75 27 5 27 509年8060 4 25 27 528 25 所得税率25 09年 税后利润补亏后剩余 60 27 5 32 5提取法定盈余公积 32 5 10 3 25提取任意盈余公积 1 36 三 资产负债表的进一步分析1 资产与权益的结构分析A 资产和负债 一件事情的两面资产 是赖以盈利 发展的基础 是竞争力的体现 未来可能的损失 未体现的风险负债 是财务的负担 未来会付出代价 未来风险已体现 因债务重组等有收益 重要资产的取得与风险控制1 应收账款 应收账款的集中度和坏账风险2 存货 销货压力和跌价风险3 无形资产和商誉 长期竞争力的保证 37 B 资产和权益的对应关系 资产与权益存在的对应关系资金需求资金供应流动资产 流动负债流动资产流动负债 营运资本 流动资金 长期资产长期负债和所有者权益 38 筹资策略 风险 权衡 收益财务风险资本成本 理想结构 从财务安全考虑的一个思路所有者权益60 负债40 所有者权益是自有资本 2 3它的2 3即40 用于长期资产 不致于用长期资产来还债 流动资产60 非流动资产40 1 31 2保证流动负债的偿还流动负债30 长期负债10 占所有者权益的1 3 使得另2 3都是各种积股本20 累 可减轻分红压力 利于长期发展 也是每股净资产保持较高的水平 3元 股 39 2 偿债能力比率分析 教材P257 短期流动性比率流动性是将资产转换成现金或获得现金的能力 也就是企业资源满足短期现金需要的能力 它可以反映企业偿还短期债务的能力 流动比率 流动资产 流动负债 倍 2速动比率 流动资产 存货 流动负债 倍 1存货周转率 销售成本 存货平均余额 次 应收账款周转率 销售收入 赊销 应收账款平均余额 次 流动比率的另一种理解 对于存量小而流量很大的企业来说 由于存货和应收账款的存量得到严格控制 并且能够获得应付账款并延长付款时间 致使流动比率较低 这就不是大问题 40 偿债能力的其他比率从收益看偿债能力 利息保障倍数 利润总额 利息费用 利息费用从资本结构和资产看偿债能力 资产负债率 负债总额 资产总额产权比率 负债总额 所有者权益总额长期负债与权益资本比率 长期负债 所有者权益 41 3 所有者权益结构分析 留存利润的比重留存利润占所有者权益的比重越大说明企业资本越是通过以前的盈利积累获得而不是通过增资向所有者取得资本 融资顺序 与股价的关系 对股东长远来说 融资形式 利润 经营活动现金 举债发行股票顺序 42 4 企业规模的增长分析企业的资产总额是企业掌握的资源总量 反映了企业总规模 也是企业竞争力的一种表现 企业的净资产是归属于所有者的资源总量 是资本与盈余的积累 是股东财富的一种表现 43 五 所有者权益变动表解读与分析 一 所有者权益表概述反映某个特定时期 所有者权益如何因经营盈亏 股利发放等而发生变化 可反映公司的股东与管理层 员工的利益分配所有者权益变动表作用 1 反映所有者权益变动原因 2 说明管理层是否公平对待股东 二 所有者权益表项目解读 44 所有者权益变动表2009年实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一 上年末余额加 政策变更 差错更正二 本年初余额三 本年增减变动金额 一 净利润 二 直接计入所有者权益的利得和损失 三 所有者投入和减少资本 四 利润分配 五 所有者权益内部结转四 本期期末余额 项目构成 变动原因 45 三 所有者权益表的结构分析所有者权益变动表一 上年末余额加 政策变更 差错更正二 本年初余额三 本年增减变动金额 一 净利润 二 直接计入所有者权益经营业绩对所有者权益的影响的利得和损失 三 所有者投入和减少资本向所有者筹资的情况 四 利润分配利润的再投资或返还投资者 五 所有者权益内部结转将资本直接归属于现有投资者四 本期期末余额 46 六 报表附注与审计报告的解读 教材第八章 一 报表附注会计报表附注是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 47 附注一般应当按照下列顺序披露 1 财务报表的编制基础 2 遵循企业会计准则的声明 3 重要会计政策的说明 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等 4 重要会计估计的说明 包括下一会计期间内很可能导致资产 负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等 5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6 对已在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明 包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等 7 或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项 48 1 会计政策 会计估计及其变更会计政策 企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 会计估计 企业对其结果不确定的交易或事项以最最近可利用的信息为基础所作的判断 重要会计政策 1 发出存货的计量 先进先出法 加权平均法 2 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 3 投资性房地产的后续计量 成本模式 公允价值模式 4 固定资产的初始计量 购买价款 购买价款的现值 5 生物资产的初始计量 借款费用资本化与否 6 无形资产的确认 研发阶段支出是否形成无形资产 7 非货币性资产交换的计量 换入资产成本的确认 以换出资产的公允价值还是账面价值为基础 8 收入的确认 9 合同收入与费用的确认 完工百分比法 其他 10 借款费用的处理 资本化 费用化 11 合并政策 合并范围 母子公司会计制度不一致的处理 12 其他重要会计政策 49 重要的会计估计 1 存货可变现净值的确定 2 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定 3 固定资产的预计使用寿命与净残值 折旧方法 4 生物资产的预计使用寿命与净残值 折旧方法 5 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值 6 可收回金额的确定 7 合同完工进度 8 权益工具公允价值的确定 9 债务重组中公允价值的确定 10 预计负债初始计量的最佳估计数的确定 11 金融资产公允价值的确定 12 租赁中对未确认融资费用和未实现融资收益的分配 13 油气开采的相关资产折旧或折耗方法 14 其他重要会计估计 50 会计政策变更 企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 下列各项不属于会计政策变更 A 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 满足下列条件之一的 可以变更会计政策 A 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 B 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 51 会计估计变更 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 会计估计变更的情形 1 赖以进行估计的基础发生了变化 2 取得了新的信息 积累了更多的经验 会计政策变更或会计估计变更的划分基础 会计确认 计量基础 列报项目是否发生变更 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更处理 52 会计政策变更的披露 1 变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因 以及开始应用变更后会计政策的时点 具体应用情况 会计估计变更的披露 1 变更的内容和原因 2 对当期和未来期间的影响数 3 影响数不能确定的 披露这一事实和原因 53 2 或有事项或有事项 过去的交易或事项形成的一种状况 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有事项的特征 过去引起的现存状况由未来发生事项确定影响结果的不确定因素不能由企业控制按性质分或有资产 潜在资源A 现时履行义务不很可或有事项能 50 导致经或有负债 潜在义务济利益流出企业现时特殊义务B 现时义务的金额不能按披露方式分可靠计量帐户和报表 预计负债 报表附注 或有负债 或有资产 一般不披露 但在很可能 50 95 带来经济利益时在附注披露 54 应在帐户和报表中作为 预计负债 记录的或有事项 A 产品质量保证B 未决诉讼C 债务担保条件是 现时义务很可能 50 95 导致经济利益流出能可靠计量 55 应在会计报表附注中作为 或有负债 披露的或有事项 A 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债 B 未决诉讼 仲裁形成的或有负债 C 为其他单位提供债务担保形成的或有负债 56 企业应披露的内容如下 1 或有负债的种类及其形成原因 2 经济利益流出不确定性的说明 3 预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的说明原因 为防止披露未决诉讼或仲裁信息对企业造成重大不利影响可以不披露相关信息 但应披露其性质以及没有披露这些信息的事实和原因 57 3 资产负债表期后事项资产负债表期后事项 日后事项 是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或附注说明 非调整 的事项 调整事项 报告重编 非调整事项 报表附注 诉讼案件结案 证实已经存在现时义务重大诉讼 仲裁 承诺取得确凿证据表明发生减值或减值的金额资产价格 税收政策 外汇汇率发生进一步确定了购入资产成本或售出资产收入重大变动发现了财务报表舞弊或差错自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日已存在 日后提供新证据发行股票和债券以及其他巨额举债资本公积转增资本发生巨额亏损发生企业合并或处置子公司资产负债表日新发生的事项资产负债表日后 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 不确认为资产负债表日的负债 但应当在附注中单独披露 58 4 关联方关系及交易关联方关系 A 直接或间接控制其他企业或受其他企业控制 以及同受某一企业控制的两个或多个企业 例如 母公司 子公司 受同一母公司控制的子公司之间 B 合营企业 两个或多个企业直接共同控制一个企业 C 联营企业 某一企业对另一企业具有重大影响 D 主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 E 受主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业 不属于关联方的 1 与该企业发生日常往来的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户 供应商 特许商 经销商和代理商 2 与该企业共同控制合营企业的合营者之间 3 仅仅同受国家控制而不存在控制 共同控制或重大影响关系的企业 59 关联方交易 A 购买或销售商品和其他资产 B 提供或接受劳务 C 担保 D 提供资金 E 租赁 F 代理 G 研究与开发项目的转移 H 许可协议 I 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 J 关键管理人员报酬 60 关联方及其交易的披露 A 与母公司和子公司有关信息 无论是否发生关联方交易 母公司和子公司的名称 业务性质 注册地 注册资本 或实收资本 股本 及其变化 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例 母公司不是该企业最终控制方的 还应当披露最终控制方名称 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的 还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 61 B 关联方关系的性质 交易类型及交易要素交易要素至少应包括 a 交易的金额b 未结算项目的金额 条款或条件 以及有关提供或取得担保的信息c 未结算应收项目的坏账准备金额d 定价政策企业只有在提供确凿证据的情况 才能披露关联方交易是公平交易 62 二 审计报告审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件 合法性 符合会计准则 制度 会计估计合理 信息具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 充分披露 公允性 存在重大错报的报表调整后与注会对被审单位及其环境的了解一致 报表列报 结构和内容合理 真实反映了交易和事项的经济实质 63 审计报告的九要素 1 标题 审计报告 2 收件人 审计业务委托人 被审计单位的全体股东或董事会 3 引言段 被审计单位的名称 已经过审计的报表 报表名称 附注 日期 4 管理层对财务报表的责任段 责任包括 内部控制 不致有重大错报 选择和运用适当的会计政策作出合理的会计估计 5 注册会计师的责任段 责任包括 按审计准则规定执行审计工作 遵守职业道德规范 审计工作要对报表无重大错报获取合理保证 选择的审计程序涉及内部控制 但目的并非对内控的有效性发表意见 获取的审计证据充分 适当 为发表审计意见提供了基础 6 审计意见段 报表是否按照会计准则 制度编制 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 7 注册会计师的签名和盖章 8 会计师事务所的名称 地址及盖章 9 报告日期 64 审计报告与已审计财务报表的关系注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章 就表明对其出具的审计报告负责 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后 以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告 并防止被审计单位替换 更改已审计的财务报表 65 审计报告的种类无保留意见 无强调事项段 带有强调事项段非无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见以上种类中 无保留意见中又无强调事项段的是 标准审计意见 其他都属于 非标准审计意见 非无保留意见的出具 当存在下列情形之一时 如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的 1 注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧 2 审计范围受到限制 66 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调事项应当同时符合下列条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中作出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 增加强调事项段的情形 1 对持续经营能力产生重大疑虑 2 重大不确定事项 3 其他 如报表编制基础 报表修改等 67 七 报表的综合分析 教材第九 十章 一 杜邦分析法的运用 净资产收益率的分解 营运能力与获利能力之间的关系 68 杜邦分析法 净资产收益率 销售净利率 总资产周转率 净利润 销售收入 销售收入 平均资产总额 总资产利润率 权益乘数 总资产 净资产 69 投资报酬 1 总资产报酬率 利润总额 利息费用 总资产平均余额 净利润 利息费用 1 所得税率 总资产平均余额 净利润 总资产平均余额 即总资产收益率 分子是不同的投资报酬 利润 所得税 利息 投入资本的总回报 利润 利息 不包括所得税 给全部资本投入者的报酬 净利润 不包括所得税和利息 给所有者的报酬 70 2 净资产收益率 净利润 所有者权益式子中 净利润 上市公司采用 归属于上市公司股东的净利润 所有者权益 采用期末数称为 全面摊薄 采用期初期末平均余额称为 加权平均 71 3 每股收益 基本 净利润 期末普通股股份总数 摊薄 净利润 本期普通股按加权平均数分母中配股或增发新股的时间权数 缴款结束日下一月份至期末的月份数 12个月稀释的每股收益 收益 本期普通股 包括潜在的 的加权平均数 稀释的 将具有稀释性的潜在普通股也考虑在内 潜在普通股 指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同 主要包括可转换公司债券 期权 认股权证等 潜在普通股转换为普通股将减少每股收益 所以 具有稀释性 期权和认股权证的行权价格低于平均市场价格时 具有稀释性 分子 收益 属于普通股的净利润加 已作为费用的潜在普通股 如可转换债券 的利息加或减 转换时将产生的收益或费用 72 4 每股经营活动现金流量净额 经营活动现金流量净额 期末普通股股份总数 5 每股净资产 所有者权