会计基础三[]PPT课件

第3章会计等式与复式记账 2 上次回顾 1 会计要素2 会计科目 3 本讲目标 2 1会计等式2 2复式记账 4 第一节会计等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 5 3 1 1资产 负债 所有者权益 1 会计恒等式 1 该等式反映的是企业资金的相对静止状态 因此又称为静态会计恒等式 2 该等式是最基本的会计等式 是设置账户 复式记账和编制资产负债表的理论依据 因此又称资产负债表等式 6 2 经济业务对会计等式的影响 3 1 1资产 负债 所有者权益 7 因为权益包括负债和所有者权益 所以 对 资产 负债 所有者权益 会计等式进行具体分类组合 将上述四种类型的交易或者事项具体化 可表现为九种类型 如下表 3 1 1资产 负债 所有者权益 8 债转股 9 负债减少 所有者权益等额增加 决定向投资者发放股利 8 负债增加 所有者权益等额减少 将盈余公积转增资本 7 所有者权益内部等额有增有减 从银行借款 偿还所欠购货款 6 负债内部等额有增有减 投资人收回投资款 用银行存款支付 5 资产和所有者权益同时等额减少 用银行存款偿还所欠货款 4 资产和负债同时等额减少 收到投资款 款项已存入银行 3 资产和所有者权益同时等额增加 向银行借款 款项存入银行 2 资产和负债同时等额增加 从银行提取现金 1 资产内部等额有增有减 示例 类型 3 1 1资产 负债 所有者权益 9 3 1 2收入 费用 利润 企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额 表现为利润 扩展后的会计等式为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 利润 收入 费用 利润 它们之间的平衡关系有两条基本原则 1 权责发生制 2 配比原则 10 第二节复式记账 复式记账法借贷记账法总分类账户与明细分类账户平行登记 11 3 2 1复式记账法 复试记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 根据记账符号 账户分类 记账规则和试算平衡方法的不同 复式记账法分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法 12 3 2 2借贷记账法 1 借贷记账法的概念借贷记账法是指以 借 和 贷 为记账符号的一种复试记账法 13 2 借贷记账法的记账符号 1 借 和 贷 不表示任何经济意义 而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号 2 借 和 贷 为记账符号 分别代表账户的左方和右方 3 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质及结构 3 2 2借贷记账法 14 3 借贷记账法下的账户结构 1 资产类账户的结构是 借方记录资产的增加额 贷方记录资产的减少额 如有余额在借方 资产类账户的内部关系公式如下 资产类账户期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 3 2 2借贷记账法 15 资产类账户的内部关系 即期末余额计算公式如下 资产类账户期末余额 期初余额十本期借方 增加 发生额一本期贷方 减少 发生额 16 2 权益类账户的结构 与资产类账户的结构正好相反 其借方登记负债和所有者权益的减少额 贷方登记负债和所有者权益的增加额 如果有余额在贷方 权益类账户的期末余额计算公式如下 权益类账户期末余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 2 2借贷记账法 17 负债及所有者权益类会计科目的内部关系 即期末余额计算公式如下 负债及所有者权益类账户期末余额 期初余额十本期贷方 增加 发生额一本期借方 减少 发生额 18 3 成本类账户的结构 与资产类账户基本相同 借方登记成本的增加数 贷方登记成本的减少数或结转数 期末余额在借方 表示尚未完工产品的生产成本 4 收入类账户的结构与权益类账户结构相似 5 费用类账户的结构与资产类账户的结构相同 3 2 2借贷记账法 19 成本类账户的结构与资产类账户结构一致 其内部关系也相同 即成本类账户的借方登记成本的增加额 贷方登记成本的减少额 期末如有余额 应在借方 损益类账户包括收入类科目和费用类科目 20 经济业务的发生 引起负债和所有者权益要素中有关项目有增有减 例3 1 企业向银行取得期限8个月的贷款20000元 直接用于偿还前欠购货款 这项经济业务属于引起权益方有关负债项目此增被减的经济业务 一方面向银行的借款数增加 即负债项目 短期借款 数增加 应记入 短期借款 科目的贷方 另一方面引起应付账款项目减少 应付账款属于负债项目 负债的减少应记人负债类科目的借方 所以该项业务还要在 应付账款 科目借方进行登记 同时 由于借款数与还款数一致 所以记入 应付账款 科目借方的金额应与记入 短期借款 科目贷方的金额相等 把这项经济业务记入会计科目后的情况如图3 2所示 图3 2 登记结果使负债类科目一借一贷 金额相等 符合 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 21 经济业务的发生 引起资产与负债和所有者权益要素中有关项目同时增加 例3 2 企业购入材料50000元 材料已验收入库 货款尚未支付 这项经济业务属于引起资产方项目和权益方项目同时增加的经济业务 一方面引起资产方 原材料 项目增加 应记入 原材料 科目借方 另一方面 引起权益方负债项目 应付账款 的增加 应记入 应付账款 科目的贷方 而且记入这两个科目的金额是相等的 把这项经济业务登记入账的情况如图3一3所示 图3 3 根据以上登记结果 引起资产与负债有关项目同时增加 这类经济业务也符合借贷记账法 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 22 4 经济业务的发生 引起资产与负债和所有者权益要素中有关项目同时减少 例3 3 企业借入的为期8个月的银行借款60000元已经到期 用银行存款归还 这项经济业务属于引起资产方项目和权益方项目同时减少的经济业务 一方面归还银行借款减少了该企业向银行借入的资金 属于负债的减少 涉及 短期借款 项目 应记入 短期借款 科目的借方 另一方面用银行存款归还借款 减少了该企业存放于银行的款项 属于资产减少 应记入 银行存款 科目的贷方 由于归还的借款数与银行存款的减少数相一致 记入 短期借款 科目借方的金额应与记入 银行存款 科目贷方的金额相等 把这项经济业务登记入账后的情况见图3 4所示 图3 4 根据以上登记结果 引起资产与负债有关项目同时减少 金额相等以上四类经济业务 运用借贷记账法的结果 都符合 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 以上举例均是一项经济业务只涉及两个科目 即一借一贷 如果涉及两个以上科目仍符合这一记账规则 下面 再举两例加以说明 23 例3 4 企业购进一批材料 价值80000元 其中以银行存款支付50000元 其余暂欠销货方 这笔经济业务涉及 原材料 银行存款 和 应付账款 三个科目 其中 原材料 和 银行存款 属于资产科目 应付账款 属于负债科目 原材料增加即资产的增加 应记入 原材料 科目的借方 银行存款的减少即资产的减少 应记入 银行存款 科目的贷方 应付购货款的增加即负债的增加 应记入 应付账款 科目的贷方 因此这笔经济业务登记入账后的情况如图3 6所示 从登记结果可以看出 这笔经济业务记入一个科目的借方 同时记入另几个 两个 科目的贷方 记入借方的金额与记入几个科目贷方金额之和相等 即一借多贷 仍然符合 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 24 例3 5 某企业销售一批商品 货款共计30000元 收到购货方交来款项20000元 当即送存银行 其余货款对方暂欠 这笔业务涉及 主营业务收入 银行存款 应收账款 三个科目 主营业务收入 是收入类科目 其增加额应记入该科目的贷方 银行存款 是资产类科目 其增加额应记入该科目的借方 应收账款 也是资产类科目 其增加额应记入该科目的借方 将这笔经济业务登记入账后的情况如图3 7所示 图3 7 从登记结果看出 这笔经济业务记入一个科目的贷方 同时记入几个 两个 科目的借方 记入一个科目贷方的金额与记入几个科目的借方金额之和相等 即一贷多借 仍然符合 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 25 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 4 借贷记账法的记账规则 1 资产和权益同时增加 双方增加的金额相等 2 资产和权益同时减少 双方减少的金额相等 3 资产内部有关项目发生增减变动 增减金额相等 4 权益内部有关项目发生增减变动 增减金额相等 3 2 2借贷记账法 26 5 会计账户的对应关系和会计分录 1 账户的对应关系 账户的对应关系是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时 在两个或两个以上有关账户之间形成的应借 应贷的相互对照关系 存在对应关系的账户称为 对应账户 3 2 2借贷记账法 27 2 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借 应贷的账户及其金额的一种记录 简称分录 按其所涉及账户的多少分类 还应注意会计分录的书写格式 主要要素以及编制步骤 3 2 2借贷记账法 28 例3 5 企业用银行存款10000元购买一台机器设备 借 固定资产10000贷 银行存款10000 例3 6 企业向银行取得期限8个月的贷款20000元 直接用于偿还前欠购货款 借 应付账款20000贷 短期借款20000 例3 7 企业购入材料50000元 材料已验收入库 货款尚未支付 借 原材料50000贷 应付账款50000 29 例3 8 企业借入的为期8个月的银行借款60000元已经到期 用银行存款归还 借 短期借款60000贷 银行存款60000 例3 9 企业购进一批材料 价值80000元 其中以银行存款支付50000元 其余暂欠销货方 借 原材料80000贷 银行存款50000应付账款30000 例3 10 企业销售一批商品 货款共计30000元 收到购货方交来款项20000元 当即送存银行 其余货款对方暂欠 借 银行存款20000应收账款10000贷 主营业务收入30000 30 6 借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的一种方法 3 2 2借贷记账法 31 分类 注意 试算平衡表只能检查部分数字性的错误 文字性的错误检查不出来 3 2 2借贷记账法 32 3 2 3总分类账户与明细分类账户的平行登记 1 凭证相同 2