会计学基础及财务会计基础知识PPT课件

1 会计学基础及财务会计基础知识 李先琴注册会计师副教授 2 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 原始数据按目标要求最终信息输入加工与处理输出会计是以货币作为主要计量单位 运用一系列专门方法 对企事业单位经济活动进行连续 系统 全面和综合的核算和监督的一种管理活动 3 会计核算方法和程序 会计核算方法 1 设置帐户 2 复式记帐 3 填制和审核会计凭证 4 登记帐簿 5 成本计算 6 财产清查 7 编制会计报表 4 1 记帐凭证核算程序 收款凭证日记帐原始凭证付款凭证总帐报表转帐凭证明细帐特点 根据记帐凭证逐笔登记总帐 5 2 科目汇总表核算程序 收款凭证日记帐原始凭证付款凭证科目汇总表总帐报表转帐凭证明细帐 6 3 汇总记帐凭证核算程序 收款凭证日记帐原始凭证付款凭证汇总记帐凭证总帐报表转帐凭证明细帐 7 4 多栏式日记帐核算程序 收款凭证日记帐原始凭证付款凭证多栏式日记帐总帐报表转帐凭证明细帐 8 会计核算的基本假设 在会计上 我们将那些来自特定的市场经济环境 也包括政治 社会等因素 对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提 称为会计基本假设 会计基本假设是对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理设定 9 会计主体持续经营会计假设会计分期货币计量 10 一 会计主体假设 会计主体 会计实体 会计个体 是指会计信息所反映的特定单位或组织 它规范了会计工作的空间范围 划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 把握会计处理的立场 将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来 注意 会计主体不同于法律主体 法律主体往往是一个会计主体 但会计主体不一定是法律主体 11 二 持续经营假设 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 12 三 会计分期假设 会计分期 会计期间 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 13 四 货币计量假设 货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 14 会计基础 权责发生制是相对于收付实现制的会计基础 贯穿于整个企业会计准则体系的总过程 属于财务会计的基本问题 层次较高 统驭作用强 15 会计信息质量要求原则 1 真实可靠 内容完整2 相关性3 明晰性4 可比性5 实质重于形式原则6 重要性7 谨慎性8 及时性基本准则 16 会计计量属性 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 17 会计要素 会计要素是描述经济业务的会计语言 会计对象的具体分类 构成会计报表的基本项目 六大会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 18 一 资产 资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 特征 1 资产是由过去的交易或事项形成的 2 为企业所拥有 或即使不为企业所拥有 也是企业所控制的 3 预期会给企业带来经济利益 分类 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产和其他资产 确认 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠的计量 19 二 负债 负债 是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征 1 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 2 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务 分类 流动负债和长期负债 确认 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 20 三 所有者权益 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 特征 1 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 21 四 收入 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征 1 收入是从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加 或负债的减少 或二者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 分类 主营业务收入和其他业务收入 确认 1 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 2 经济利益的流入额能够可靠的计量 22 五 费用 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 2 费用可能表现为资产的减少 或负债的增加 或二者兼而有之 3 费用将引起所有者权益的减少 分类 营业成本和期间费用 确认 1 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 2 经济利益的流出额能够可靠的计量 23 具体确认时应注意 1 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 2 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 3 企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 24 六 利润 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 25 会计等式 会计等式 又称会计平衡公式 它是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系 最初的会计等式 资产 权益 26 一 会计基本等式 资产 负债 所有者权益变换 资产 负债 所有者权益 剩余权益或净资产 注意 任一时点 企业的所有资产 无论其处于何种占用形态 它都必须有相应的来源 换言之 企业的所有资产必定有相应的来源 这样 资产 负债 所有者权益 这一等式 在任何情况下 其左右双方的平衡关系都不会被破坏 27 二 会计基本等式的扩展 收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入资产 负债 所有者权益 利润 28 三 经济业务对会计等式的影响 不论企业的经济业务引起有关的会计要素发生怎样的变动 都不会破坏会计等式的平衡关系 29 经济业务变化的类型 30 五 会计科目 会计科目是对会计要素进一步分类的核算项目名称 资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目 31 总分类科目 总帐科目 一级科目 明细分类科目 明细帐科目 明细科目 32 会计帐户 帐户是用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的工具 它是根据会计科目来开设的 名称 会计科目帐户结构 33 帐户的结构是指帐户的格式 一般包括以下内容 1 帐户名称 即会计科目 2 日期和凭证号数 说明帐户记录的日期及来源 3 摘要 对经济业务内容的简单描述 4 增加和减少的金额 5 余额 34 帐户名称 会计科目 左方右方本期发生额 会计期间内的增加 减少额 动态 余额 增加额和减少额相抵的差额 静态 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 35 借贷记帐法 记帐方法 就是根据一定的原理 记帐符号 记帐规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字记录经济业务的方法 单式记帐法记帐方法复式记帐法借贷记帐法 以 借 贷 作为记帐符号 建立在 资产 负债 所有者权益 这一会计平衡公式原理基础上 以 有借必有贷 借贷必相等 为记帐规则 运用复式记帐原理来登记各项经济业务的一种记帐方法 36 一 记帐符号 借贷记帐法的记帐符号 借 贷 在借贷记帐法中 当借和贷转化为记帐符号后 它们失去了原有的字面意义 成为一个纯粹的记帐符号 就符号这一层面意义而言 可以用任何两个字或符号来代替借和贷 其作用不会受到任何影响 37 二 借贷记帐法下的帐户结构 38 借 帐户名称 贷 注意 借和贷本身不等于增或减 只有当其与具体类型的帐户相结合以后 才可以表示增加或减少 39 1 资产 负债和所有者权益类帐户结构 实帐户 资产类帐户借贷期初余额增加额减少额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 负债和所有者权益类帐户借贷期初余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 40 2 损益类帐户结构 虚帐户 成本费用类帐户借贷增加额减少或转出额本年借减少额 收入类帐户借贷减少或转出额增加额利润贷增加额 41 各类帐户结构说明 帐户名称借贷资产增加资产减少成本费用增加成本费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加期末余额 资产余额期末余额 负债 所有者权益 或成本余额 余额 42 三 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 43 四 会计分录 会计分录 是指按照借贷记帐法记帐规则的要求 对经济业务列示应借 应贷的帐户和金额的一种记录 在实际工作中 会计分录在记帐凭证上 格式要求简单分录 一借一贷复合分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 44 会计分录要点 1 经济业务涉及哪些要素 2 涉及要素中的哪些账户 3 涉及金额是增还是减 4 根据借贷法判断是借还是贷 45 五 借贷记帐法的具体运用举例 1 借 库存现金1000贷 银行存款10002 借 银行存款20000贷 短期借款20000 46 3 借 固定资产85000贷 实收资本850004 借 应付账款10000贷 短期借款10000 47 5 借 原材料15000贷 银行存款10000应付账款50006 借 银行存款3800现金200贷 应收账款4000 48 八 借贷记帐法的运用 制造企业为例 工业企业物流过程 材料供应产品生产产品销售工业企业价值流资金筹集资金运用资金回收资金耗费 49 工业企业的主要业务核算 筹资过程的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算利润形成与分配的核算 50 一 筹资过程的核算 筹资过程核算的内容投入资本核算 主要是投资入帐 借入资本核算 主要是借资入账 利息核算 借资本金及利息偿还 51 需设置的帐户 1 实收资本 或 股本 帐户 2 资本公积 帐户 3 长期借款 帐户 4 短期借款 帐户 5 财务费用 帐户 6 预提费用 帐户 52 实收资本 股本 权益类 投资的减少额投入资本的增加额 股本 股票面值 期末投资的实有额按投资人 国家 法人或个人 设明细帐 53 资本公积 权益类 转增注册资本数投入资本超过注册资本的溢价法定财产重估增值外币资本折算差额等增加的资本公积数资本公积结余数按资本公积项目设置明细帐 54 长期借款 指企业借入的归还期在1年以上的各种借款 一般用于固定资产的购建 改建和扩建等 长期借款 负债类 归还的本金 利息借入的本金尚未归还的本 息 55 短期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的用于企业日常经营活动 归还期在1年以内的各种借款 短期借款 负债类 归还的借款借入的本金期末尚未归还数注意 短期借款利息一般以 按季结算 按月预提 的方式计入财务费用 56 财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 或利息收入 以及相关的金融手续费等 财务费用 费用类 利息支出利息收入手续费支出净额结转至 本年利润 57 预提费用 指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 应付利息 负债类 实际支付数预提数期末预提但尚未支付数 58 举例 1 某投资单位投入甲企业现金50000元 银行转帐支票200000元 借 库存现金50000银行存款200000贷 实收资本2500002 某投资单位投入甲企业的机器设备经评估确认价值400000元 借 固定资产400000贷 实收资本400000 59 3 甲企业于1月1日从银行借入100000元 期限为5年 年利率7 22 每半年计息一次 到期一次还本付息 该借款用于购买设备 设备已交付使用 1 借入长期借款 借 银行存款100000贷 长期借款100000 2 以该借款购入设备 借 固定资产100000贷 银行存款100000 3 每半年计息 半年利息 100000 7 22 2 3610 元 借 财务费用3610贷 应付利息3610 4 到期一次还本付息 5年本息和 100000 1 7 22 5 136100 元 借 长期借款100000应付利息36100贷 银行存款136100 60 4 甲企业1月1日向银行借入生产经营资金250000元 年利率为6 期限为3个月 该借款利息按月预提 按季支付 1 借入时 借 银行存款250000贷 短期借款250000 2 1月31日 每月应提利息 250000 6 12 1250 元 借 财务费用1250贷 应付利息1250 3 2月28日分录同 2 4 3月31日 借 财务费用1250应付利息2500短期借款250000贷 银行存款253750 61 二 供应过程的核算 材料采购成本构成 买价 外地运杂费 包括运输费 装卸费 保险费等 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等 材料采购成本 买价 采购费用专设采购机构经费 采购人员的差旅费 市内运杂费列作管理费用处理 增值税进项税额 采购材料所支付的增值税一般不计入材料采购成本 记入 应交税金 账户的进项税额 准予抵扣当期销项税额 62 需设置的帐户 材料按实际成本计价 1 原材料 帐户 2 在途物资 帐户 3 应付帐款 帐户 4 应交税费 应交增值税 帐户 63 原材料 资产类 已验收入库发出材料的材料的实际实际成本成本月末库存材料的实际成本 在途物资 资产类 已付款但尚未已验收入库运达的材料的材料的实际成本成本尚未运达或尚未验收入库的在途材料成本 64 应付帐款 负债类 应付帐款偿还数应付帐款增加数期末尚未偿还数 65 应交税费 负债类 已交数应交数期末应交未交数 应交税费 应交增值税 负债类 进项税额销项税额 抵扣税额 期末留抵税额期末应交未交数 66 举例 1 甲企业向乙企业购入A材料2000千克 每千克5元 价款共计10000元 增值税额1700元 价税款已由银行存款支付 A材料尚未运到企业 借 在途物资 A材料10000应交税费 应交增值税1700贷 银行存款117002 甲企业向乙企业购入B材料500千克 每千克10元 价款共计5000元 增值税额850元 材料已验收入库 货款未付 借 原材料 B材料5000应交税费 应交增值税850贷 应付帐款 乙企业5850 67 3 上述A材料已运达甲企业 并已验收入库 借 原材料 A材料10000贷 在途物资 A材料100004 甲企业以现金支付上述A B两批材料运费共计2500元 材料运费按材料重量分配 为简化 运费的抵扣额不予考虑 材料运费分配率 2500 2000 500 1 元 千克 A材料应负担的运费 1 2000 2000 元 B材料应负担的运费 1 500 500 元 借 原材料 A材料2000原材料 B材料500贷 库存现金2500 68 材料发出与结存成本的确定 材料发出成本 材料发出数量 材料发出价格永续盘存制发出数量的确定存货盘存制度实地盘存制先进先出法发出材料的计价存货计价方法加权平均法个别认定法等 69 三 生产过程的核算 生产费用 是指产品生产过程中发生的各种耗费 完工产品成本生产成本 是指按一定对象归集和分配的生产费用在产品成本直接材料直接费用直接计入成本生产费用直接人工制造费用间接费用间接计入成本 70 需设置的帐户 1 生产成本 帐户 2 制造费用 帐户 3 应付职工薪酬 帐户 4 累计折旧 帐户 5 库存商品 帐户 71 生产成本 成本类 直接材料完工入库时转直接人工入 库存商品 分配转入的的完工产品成制造费用本期末在产品成本 制造费用 成本类 发生数分配转入 生产成本 帐户 72 折旧 是指固定资产在使用过程中 由于使用而逐渐损耗的价值 折旧费 额 是以货币表现的固定资产折旧 注意 车间使用的固定资产折旧 制造费用 企业行政管理部门使用的固定资产折旧 管理费用 固定资产 资产类 累计折旧 资产类 增加的固定资产减少的固定资产减少的固定资产提取的折旧的原值的原值的已提折旧额额期末结存的固定现有固定资资产的原值产的已提折旧额 73 库存商品 资产类 完工入库产品成本已销售产品成本期末结存产品成本 74 举例 75 1 借 生产成本 甲产品57000 乙产品38000制造费用16000管理费用8000贷 原材料 A材料65000 B材料54000 76 2 分配本月工资 其中生产甲产品工人工资为36000员 生产乙产品工人工资为28000元 车间管理人员工资为10000元 企业行政管理人员工资为6000元 借 生产成本 甲产品36000 乙产品28000制造费用10000管理费用6000贷 应付职工薪酬80000 77 4 本月车间使用固定资产折旧费为7600元 企业行政管理部门使用固定资产计提折旧费为3400元 借 制造费用7600管理费用3400贷 累计折旧11000 78 5 结转本月制造费用 借 生产成本 甲产品20000 乙产品13600贷 制造费用注 若本月生产甲产品20000件 乙产品13600件 则 制造费用分配率 33600 20000 13600 1 元 件 甲产品应负担的制造费用 20000 1 20000 元 乙产品应负担的制造费用 13600 1 13600 元 79 8 本月生产的甲 乙两种产品已完工并验收入库 计算并结转其完工产品成本 借 库存商品 甲产品 乙产品贷 生产成本 甲产品 乙产品 80 四 销售过程的核算 需设置的帐户 1 主营业务收入 帐户 2 主营业务成本 帐户 3 营业税金及附加 帐户 4 销售费用 帐户 5 应收帐款 帐户 6 应交税费 帐户 81 主营业务收入 收入类 销货退回及其他原因抵减当期发生的销售收入的销售收入月末结转至 本年利润 82 主营业务成本 费用类 已销产品的成本销货退回注销的销售成本月末转入 本年利润 营业税金及附加 费用类 计算的本期销售税金月末转入 本年利润 及附加 83 销售费用 费用类 发生数月末转入 本年利润 应收帐款 资产类 应收数收回数期末实有数 84 应交税费 负债类 实际支付数应交数期末应交未交数 85 举例 1 甲企业销售产品一批 货款为40000元 增值税6800元 价税款已收存银行 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项 6800 86 2 以银行存款支付产品广告费500元 借 销售费用500贷 银行存款500 87 3 结转已销产品生产成本60000元 借 主营业务成本60000贷 库存商品60000 88 4 经计算 本月应交城建税700元 教育费附加300元 借 营业税金及附加1000贷 应交税费 应交城建税700 应交教育费附加300 89 五 利润形成与分配的核算 利润 是企业一定期间内取得的经营成果 是将一定期间的各种收入与各种费用支出相抵后形成的最终经营成果 净利润 是企业一定期间的利润总额扣除所得税后的财务成果 90 应设置的帐户 1 本年利润 账户 2 利润分配 账户 3 营业外收入 账户 4 营业外支出 账户 5 投资收益 账户 6 其他业务收入 账户 7 其他业务成本 账户 8 所得税费用 账户 9 盈余公积 账户 10 应付股利 账户 91 本年利润 权益类 从成本 费用类帐户转入数从收入类帐户转入数贷方发生额大于借方发生额借方发生额大于贷方发生额的差额转入 利润分配 的差额转入 利润分配 月末余额 年初至本月止的月末余额 年初至本月止的累计亏损额累计实现利润额 年末 92 营业外收入 收入类 期末转入 本发生数年利润 数其他业务收入 收入类 期末转入 本发生数年利润 数 营业外支出 费用类 发生数期末转入 本年利润 数其他业务支出 费用类 发生数期末转入 本年利润 数 93 所得税费用 费用类 发生数期末转入 本年利润 盈余公积 权益类 减少额增加额期末结余额 94 应付股利 负债类 实际支付数应付数尚未支付数 95 财产清查 财产清查 是指通过盘点实物及款项 核对帐目来查明各项财产物资 货币资金 往来款项的实有数和帐面数是否相符的一种会计核算的专门方法 全面清查按清查范围分类局部清查定期清查按清查时间分类不定期清查 96 一 库存现金的清查 采用实地盘点法 出纳人员平时对库存现金日清月结 清点库存现金实有数额 与现金日记帐余额相核对 查明库存现金是否帐实相符 并检查是否遵守现金管理制度 有无违规行为 然后 将清查结果编制 库存现金查点报告表 97 二 银行存款的清查 通过存款单位与开户银行核对帐目进行 未达帐项 指由于收 付款的结