中级财务会计-固定资产PPT课件

1 5固定资产 FIXEDASSET Chapter5 2 通过本章学习 理解固定资产的特点 掌握固定资产的确认条件和计量原则 了解固定资产的分类 掌握固定资产取得及处置的核算 掌握固定资产折旧的核算 学习目的与要求 3 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点 4 一 固定资产的界定与确认 一 固定资产的界定固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 5 二 固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 三 固定资产的分类 按经济用途分类 生产用 非生产用 按使用情况分类 使用中 未使用 不需用 按所有权分类 自有 租入 按综合分类生产用 非生产用 租出不需用 未使用 融资租入 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 需要根据工程预算 工程造价或者工程实际发生的成本等资料 按估计价值确定其成本 办理竣工决算后 再按照实际成本调整原来的暂估价值 6 二 固定资产初始计量 固定资产应当按照取得成本进行初始计量成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 基本原则 7 一 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 实质上具有融资性质的延期支付 8 新 企业会计准则第4号 固定资产 规定 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第17号 借款费用 应通过在建工程计入固定资产成本的以外 其余部分应当在信用期间内确认财务费用 计入当期损益 9 例1 具有融资性质的延期付款购买资产假定A公司20 7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 不需安装 购货合同约定 N型机器的总价款为2000万元 分3年支付 20 7年12月31日支付1000万元 20 8年12月31日支付600万元 20 9年12月31日支付400万元 假定A公司3年期银行借款年利率为6 10 分析 具有融资性质的延期付款购买资产第一步 计算总价款的现值 1000 1 6 600 1 6 2 400 1 6 3 1813 24 万元 第二步 确定总价款与现值的差额 2000 1813 24 186 76 万元 第三步 编制会计分录 以万元为单位 借 固定资产 在建工程1813 24未确认融资费用186 76贷 长期应付款2000 11 第四步 未确认融资费用的摊销 未确认融资费用需要在付款期间内按照实际利率法进行摊销 若该固定资产还在建造过程中 计入 在建工程 若固定资产已经达到预定可使用状态 则计入 财务费用 12 表5 1A公司未确认融资费用分配表单位 万元 13 根据表5 1 各资产负债表日 相关的账务处理如下 2007年12月31日 借 财务费用1087900贷 未确认融资费用1087900借 长期应付款10000000贷 银行存款100000002008年12月31日借 财务费用553200贷 未确认融资费用553200借 长期应付款6000000贷 银行存款6000000 14 2009年12月31日借 财务费用226500贷 未确认融资费用226500借 长期应付款4000000贷 银行存款4000000 15 1 购入不需要安装的固定资产 固定资产成本 购买价款 附带成本 运杂费 包装费 专业人员服务费 保险费等 相关税费 不含可抵扣的增值税进项税额 例2 A公司购入一台不需安装的生产用设备 发票价格50000元 增值税额8500元 发生运费2000元 款项全部付清 借 固定资产52000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60500 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令2008年第538号 的规定 企业自2009年1月1日后新购进的用于生产商品 提供劳务的设备 将允许其抵扣进项税额 本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣 16 2 需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用 核算时先通过 在建工程 帐户 然后再转入 固定资产 帐户 在建工程 自营固定资产 出包购入的需要安装的结转交付使用固定资产价 税费安装费余 正在安装 原始价值 17 具体核算步骤 购入时 借 在建工程 工程贷 银行存款等 支付安装费用等借 在建工程贷 银行存款原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 生产成本 辅助生产成本应付职工薪酬等 18 设备安装完毕达到预定可使用状态借 固定资产贷 在建工程 19 例3 B公司购入需要安装设备一台 非生产用 发票价60000元 增值税额10200元 发生运费1000元 安装费用5000元 所有款项均已付清 1 购入设备时 借 在建工程71200贷 银行存款71200 2 支付安装费用时 借 在建工程5000贷 银行存款5000 3 设备安装完毕交付使用时 借 固定资产76200贷 在建工程76200 20 3 自建固定资产1 定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 1 建造过程中发生的全部支出入账 料 工 费 2 在建工程借款利息费用的处理 与建造固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态之前 符合资本化条件的 应计入购建固定资产的成本 不符合的应计入当期损益 21 自营 工程物资 账户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本 在建工程 账户用以核算企业进行基建工程 安装工程 大修理工程等所发生的实际成本 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价 运输费 保险费等相关税费作为实际成本 并按照各种专项物资的种类进行明细核算 工程完工后 剩余的工程物资转为本企业存货的 按其实际成本或计划成本进行结转 存在可抵扣增值税进项税额的 应按减去增值税进项税额后的金额转做企业的库存材料 22 自营 发生的工程物资盘亏 报废及毁损 减去残料价值以及保险公司 过失人等赔款后的净损失 如下图进行处理 23 具体核算步骤 自营 购入工程物资时借 工程物资贷 银行存款 购入工程物资 发生工程建设支出时借 在建工程 工程贷 工程物资 领用工程物资 应付职工薪酬 支付工程人员工资 存货 工程耗用原材料或产成品时 应交增值税 进项税额转出 原材料等 应交增值税 销项税额 库存商品 发生工程建设共同性支出时借 在建工程 待摊支出贷 相关账户长期借款或应付利息 可资本化的借款费用 自建 24 具体核算步骤 自营 工程完工时借 固定资产贷 在建工程 工程在建工程 待摊支出 工程物资发生盈余或短缺时 借 在建工程贷 工程物资 建设期发生短缺 借 营业外支出贷 工程物资 建设完成后或自然灾害造成的短缺 盈余时进行相反的会计处理 自建 25 例4 A公司采用自营方式建造仓库一座 购买工程专用物资300 000元 支付的增值税为51 000元 物资全部投入工程建设 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为60 000元 增值税为10 200元 分摊供电车间劳务成本30 000元 工程达到预定可使用状态并交付使用 26 1 购入工程物资时 借 工程物资351 000贷 银行存款351 000 2 领用工程物资时 借 在建工程 仓库351 000贷 工程物资351 000 27 3 工程领用原材料 分摊供电车间劳务成本 借 在建工程 仓库100 200贷 原材料60 000应交税费 应交增值税 进项税额转出 10 200生产成本 辅助生产成本30 000 4 达到使用状态并交付使用 固资成本 351 000 100 200 451 200 元 借 固定资产451 200贷 在建工程 仓库451 200 28 出包工程 工程的具体支出在承包单位核算成本由建筑工程支出 安装工程支出 以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 管理费 征地费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税费 借款费用 工程物资盘亏和报废 负荷联合试车费等 在建工程 出包工程 账户实际成为企业与承包单位的结算账户 企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 出包工程 账户核算 29 具体核算步骤 出包 预付工程 工程借 预付账款贷 银行存款 在结算时借 在建工程 工程贷 预付账款银行存款 发生工程建设共同性支出时借 在建工程 待摊支出贷 相关账户长期借款或应付利息 可资本化的借款费用 工程达到预定可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 安装工程 建筑工程 待摊支出 自建 30 例5 A公司将一幢新建厂房的工程出包给甲企业承建 按合同规定先向甲企业预付工程价款5 000 000元 工程完工后 收到甲企业的工程结算单据 补付工程款400 000元 假设无其他应计入固定资产成本的待摊支出 工程达到预定可使用状态并交付使用 31 1 预付工程价款时 借 预付帐款5 000 000贷 银行存款5 000 000 2 按照工程进度和结算的进度款 补付工程款时 借 在建工程 厂房5400 000贷 预付帐款5000000银行存款400 000 3 工程达到预定可使用状态并交付使用 借 固定资产5 400 000贷 在建工程 厂房5 400 000 32 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 价值是否 公允 的判断标准是什么 33 四 非货币性资产交换取得的固定资产 五 债务重组取得的固定资产 六 盘盈的固定资产作为前期差错处理 在按管理权限报经批准处理前 应先通过 以前年度损益调整 科目核算 视为会计差错行为 34 七 存在弃置义务的固定资产 企业应当根据 企业会计准则第13号 或有事项 的规定 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 弃置费用的定义 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 35 例6 A公司属于核电站发电企业 2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施 全部成本为90000万元 预计使用寿命为50年 2007年1月1日预计50年后该核电站核设施的弃置时 将发生弃置费用5000万元 且金额较大 在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5 36 弃置费用的现值 5000 1 5 50 436 02 万元 借 固定资产90436 02贷 在建工程90000预计负债436 02计算第一年应负担的利息费用 436 02 0 05 21 801 万元 借 财务费用21 801贷 预计负债21 801 37 三 固定资产的折旧 一 折旧的涵义折旧是指在固定资产的寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 是权责发生制原则的体现 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 思考 为什么要计提折旧 38 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产除外 39 确定计提折旧的范围时还需注意固定资产应当按月计提折旧 当月增加的 当月不计提 从下月开始计提 当月减少的 当月仍计提 从下月起不计提 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产也不再补提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 40 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 应考虑预计生产能力或实物产量 有形损耗和无形损耗 法律或类似规定对资产使用的限制 4 折旧方法 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 41 四 折旧的计算方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 42 1 平均年限法 直线法 平均年限法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法 年折旧额 固定资产原价 预计净殘值 预计使用年限 在实际工作中 企业按照固定资产原值乘以固定资产折旧率 计算固定资产折旧额 43 例题7 安远公司有一台机器设备 原价300000元 预计可使用10年 预计净残值率为3 该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 3 10 9 7 月折旧率 9 7 12 0 81 月折旧额 300000 0 81 2430 元 44 2 工作量 平均 法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法 每单位工作量折旧额 固定资产原值 1 净残值率 预计总工作量月折旧额 固定资产当月工作量 每单位工作量折旧额 45 例题8 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 46 3 年数总和法 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 47 年数总和法举例 48 4 双倍余额递减法 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 49 双倍余额递减法举例 50 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 51 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 主营业务成本 其他业务成本 经营性出租资产折旧 贷 累计折旧 五 折旧的计提 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 52 四 固定资产的后续支出后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出 如固定资产的改良 扩建 维护和修理等 对于符合固定资产确认条件的后续支出 应予以资本化 否则 予以费用化 应当在发生时计入当期损益 资本化 费用化 53 四 固定资产的后续支出 一 资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时 企业一般应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的后续支出 通过 在建工程 科目核算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从在建工程转为固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 二 费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用 54 例9 甲公司是一家从事印刷业的企业 有关业务资料如下 1 2004年12月 该公司自行建成了一条印刷生产线 建造成本为568000元 采用年限平均法计提折旧 预计净残值率为固定资产原价的3 预计使用年限为6年 2 2007年1月1日 由于生产的产品适销对路 现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要 但若新建生产线成本过高 周期过长 于是公司决定对现有生产线进行改扩建 以提高其生产能力 3 2007年1月1日至3月31日 经过三个月的改扩建 完成了对这条印刷生产线的改扩建工程 共发生支出268900元 全部以银行存款支付 55 4 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后 大大提高了生产能力 预计将其使用年限延长了4年 即为10年 假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3 折旧方法仍为年限平均法 5 为简化计算过程 整个过程不考虑其他相关税费 公司按年度计提固定资产折旧 56 本例中 由于对生产线的改扩建支出 提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命 所以 此项后续支出应增加固定资产的账面价值 有关的账务处理如下 1 2005年1月1日至2006年12月31日两年间固定资产后续支出发生前该条生产线的年折旧额 568000 1 3 6 91826 67 元 各年计提固定资产折旧的会计分录为 借 制造费用91826 67贷 累计折旧91826 67 57 2 2007年1月1日 固定资产的账面价值为 568000 91826 67 2 384346 66 元 固定资产转入改扩建时的会计分录为 借 在建工程384346 66累计折旧183653 34贷 固定资产568000 3 2007年1月1日至3月31日 固定资产后续支出发生时的会计分录为 借 在建工程268900贷 银行存款268900 58 4 2007年3月31日 生产线改扩建工程达到预定可使用状态 将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为 384346 66 268900 653246 66 元 会计分录为 借 固定资产653246 66贷 在建工程653246 66 5 在2007年4月1日至12月31日九个月期间 每月计提固定资产折旧额为 653246 66 1 3 7 12 9 6813 43 元 2007年计提年折旧额 6813 43 9 61320 87 元 借 制造费用61320 87贷 累计折旧61320 87 59 6 在2008年1月1日至2014年12月31日七年间 每年计提固定资产折旧额为 6813 43 12 8l761 16 元 每年计提固定资产折旧的会计分录为 借 制造费用81761 16贷 累计折旧8l761 16 60 例10 2007年1月3日 甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理 修理过程中领用本企业原材料一批 价值为94000元 为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元 应支付维修人员的工资为28000元 本例中 由于对机器设备的维修 仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的 因此 应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用 甲公司的账务处理