中级财务会计四金融资产PPT课件

1 第四章金融资产 3 2 金融资产回顾 一 金融资产的主要内容 货币资金 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 应收股利 应收利息 贷款 股权投资 债权投资等 二 本章金融资产涉及的内容 22号金融工具确认和计量的规范内容 主要包括三大类金融资产 即本章的第一 二 三节 不包括前述第二章 第三章 第六章内容的金融资产以及金融企业的贷款 三 有关本教材金融资产的分类及分章说明 3 一 本节内容金融资产的分类及相关要求 一 分类 1 交易性金融资产 1 界定 2 划分条件 之一 3 特征 2 指定为本类1 划分条件 之一 2 不得指定为本类的金融资产3 关于活跃市场的特征说明 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4 其他说明 1 金融资产取得时初始确认分类后 一经确定 不得随意变更 2 在取得金融资产依据相关条件划分为本类后 不得再重新分类为其他三类金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他三类金融资产也不得重分类为本类金金融资产 主要原因 因为初始计量与后续计量采用的基础 计量属性 不同 5 二 交易性金融资产核算业务的归类1 交易性金融资产的取得时 初始计量 如何确定成本 2 交易性金融资产的持有期间 如何确认收益3 交易性金融资产的期末计量 如何处理公允价值的变动及报表列示4 交易性金融资产的处置 如何确认处置损益及累积总损益 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 6 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算 交易性金融资产 一 科目设置1 交易性金融资产 总账科目 下分设 成本 公允价值变动 明细科目 资产类 注意 公允价值变动 明细科目是 成本 明细科目的备抵或附加 反映了一定日期交易性金融资产的公允价值2 公允价值变动损益 科目 损益类 3 投资收益 科目 损益类 4 应收股利 科目5 应收利息 科目 7 二 交易性金融资产取得的核算1 前提 从证券市场交易取得2 注意事项 1 支付价款总额不等于初始确认成本 2 不同内容的列支渠道第一 相关交易税费 作为投资收益的冲减第二 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 暂垫付款项 单独作为应收项目 应收股利或应收利息 不计入交易性金融资产的成本 日后收到时冲减应收项目 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 8 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三 交易性金融资产的成本通常可采用倒挤方式而得3 基本账务处理借 交易性金融资产 成本投资收益 相关税费 应收股利或应收利息贷 银行存款 实际支付价款 4 核算举例教材例4 1 9 三 交易性金融资产持有收益的确认1 持有期间收益的形式2 确认持有期间收益的前提 权责发生制3 确认持有收益的列项 贷记 投资收益 科目4 基本账务处理借 应收股利 应收利息贷 投资收益日后收到时 借 银行存款贷 应收股利 应收利息5 核算举例 教材例4 2 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 10 三 交易性金融资产的期末 资产负债表日 计量1 期末计量的含义 交易性金融资产的现时可变现价值2 期末计量的属性 体现公允价值并列报于资产负债表3 公允价值变动的处理 计入当期损益 公允价值变动损益 注意 该损益实质上属于未真正实现的损益 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 11 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4 基本账务处理 1 上升 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 下降 编制与上升的相反会计分录5 核算举例 教材例3 5 列表如下 单位万元内容成本期末应列示公允价值分录差额调整甲股票60050万股 11 5 575 25乙股票600100万股 6 5 650 50A债券11 6110 1000 11 0 6 12 6 以例4 3资料为例的报表列示 1 资产负债表 5月31日 交易性金融资产 项目的填列金额为1236万元 575 650 11 2 对5月份利润表的影响金额为24 4万元 50 25 0 6验证 1236 24 4 1211 6 600 600 11 6 成本 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 13 四 交易性金融资产的处置1 解决的会计问题 正确确认处置损益2 处置损益的界定 处置收入 交易性金融资产账面余额3 注意事项 1 交易性金融资产的账面余额界定 2 处置损益应扣除尚未收到的垫付款项 3 持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益 同时调整公允价值变动损益 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 14 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4 基本会计处理借 银行存款投资收益 处置净损失 贷 交易性金融资产 账面余额 应收股利 应收利息 投资收益 处置净收益 同时 借或贷 公允价值变动损益贷或借 投资收益5 核算举例 教材例4 4注意 累计处置损益及对处置当期利润表的影响 15 交易性金融资产综合举例 1 某上市公司在20 1年7月2日购入A股票20万股 每股市价为10 3元 其中包括已宣告但尚发放的现金股利0 3元 假设按交易公允价值总额的0 2 支付相关交易税费 下同 取得后确认划分为交易性金融资产 借 交易性金融资产 A股票 成本 2000000投资收益4120 20万股 10 3 0 2 应收股利60000 20万股 0 3贷 银行存款2064120 16 2 而后该公司于7月10日收到上述现金股利借 银行存款60000贷 应收股利60000 3 该公司又于8月15日购入A股票10万股 每股单价12元借 交易性金融资产 A股票 成本 1200000投资收益2400 1200000 0 2 贷 银行存款1202400 17 4 该公司在9月10日以每股14元对外出售上述A股票的40 即12万股 借 银行存款1676640 12万股 14 1 0 2 1680000 3360贷 交易性金融资产 A股票 成本 1280000 3200000 40 投资收益396640注意 规定应以加权平均法确认单位成本单位成本 200万元 120万元 30万股 10 667 元 12万股 10 667 1280000 元 18 5 假设该公司以季度末为资产负债表日确认公允价值变动损益 9月30日A股票的公允价值为每股16元 公允价值变动金额 180000股 16 3200000 1280000 2880000 1920000 960000 元 借 交易性金融资产 A股票 公允价值变动 960000贷 公允价值变动损益960000验证 成本为192万元 公允价值变动为96万元 合计为288万元 288万元 18万股 16 元 19 6 该公司于11月20日再次以每股15元购入A股票10万股借 交易性金融资产 A股票 成本 1500000投资收益3000 150万元 0 02 贷 银行存款1503000 7 20 1年12月31日A股票的公允价值为每股13元 该公司持有A股票的公允价值总额 28万股 13 364 万元 期末调整前A股票账面成本 342万元 192 150公允价值变动为借方96万元 合计为438万元 差额为74万元 借 公允价值变动损益740000贷 交易性金融资产 A股票 公允价值变动 740000调整后 成本仍为342万元 公允价值变动为借方22万元 合计为364万元 公允价值总额 每股单价为13元 20 8 假设该公司在20 2年1月10日将所持有的A股票全部对外出售 每股11元借 银行存款3018400 28万股 11 1 0 2 投资收益621600贷 交易性金融资产 A股票 成本3420000 公允价值变动损益220000借 公允价值变动损益220000贷 投资收益220000累计损益 损失 401600 621600 220000 21 验证投资收益与银行存款收支余额相等投资收益 4120 2400 396640 3000 621600 220000 14480银行存款 2064120 60000 1202400 1676640 1503000 3018400 14480 22 第二节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 一 概念 二 划分该类金融资产的注意事项 三 特征 同时具备 1 到期日固定 回收金额固定或可确定2 有明确意图持有至到期3 有能力持有至到期4 注意具体特征不具备的条件说明 之一 23 四 持有至到期核算业务的归类1 持有至到期投资的初始计量2 持有至到期利息收入 投资收益 的确认3 持有至到期投资的处置 五 关于持有至到期投资的重分类1 前提与界定2 相关要求 限定及特殊情况的说明 第二节持有至到期投资 24 二 持有至到期的会计处理 一 科目设置注意 1 成本明细科目仅反映债权性投资的面值 2 关于利息调整明细科目的说明 溢价或折价的产生 二 初始计量 公允价值与相关交易费用之和注意 实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应单独列为应收利息科目 关于 持有至到期投资 应计利息 与 应收利息 科目的说明 第二节持有至到期投资 25 三 持有至到期投资的基本账务处理1 持有至到期投资取得的会计处理借 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 应计利息应收利息 暂垫付款项 持有至到期投资 利息调整 溢价 贷 银行存款 实际支付款项 持有至到期投资 利息调整 折价 注意 持有至到期投资 利息调整的金额为倒挤 其实质为持有至到期投资的溢价或折价 核算举例 例4 5 6 第二节持有至到期投资 26 四 持有至到期投资资产负债表日的计息和利息调整1 确认原则与确认方法 1 原则 权责发生制 2 方法 实际利率法2 实际利率法 1 概念 以期初摊余成本和实际利率确认利息收入并确定期末摊余成本的方法 2 摊余成本 持有至到期投资的期初账面价值 第二节持有至到期投资 27 3 计算公式当期实际利息收入 期初摊余成本 实际利率当期票面利息收入 面值 票面利率当期利息调整额 当期实际利息收入 当期票面利息收入期末摊余成本 期初摊余成本 当期利息调整金额或 初始确认金额 利息调整累计摊销额 面值 利息调整摊余金额 期末持有至到期投资的账面价值 第二节持有至到期投资 28 4 基本账务处