中级财务会计资产PPT课件

1 2 CASH Chapter2 资产 重要章节 2 本章主要教学内容 货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产及其他资产 2资产 3 第一节货币资金 现金的管理和核算银行存款其他货币资金 2资产 4 2资产 通过本节的学习 掌握货币资金包括的内容 掌握现金的管理与核算 掌握银行存款的管理及银行转账结算方式的含义及要求 掌握其他货币资金的内容及核算 学习目的与要求 5 货币资金的管理与控制 现金的核算 银行结算方式 银行存款业务的会计核算 其他货币资金的核算 教学重点 2资产 6 一 货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1 货币资金内容现金 银行存款和其他货币资金2 货币资金的管理与控制 严格职责分工 实行交易分开 内部稽核 实行定期轮岗制度 2资产 7 2资产 二 现金的管理和核算 现金是指存放在企业财会部门并由出纳掌管的用于日常零星开支的现款 现金的定义 8 1 现金的管理 规定现金的使用范围 教材P2 控制库存现金额度不得坐支现金要做到账款相符 如果发生不相等的情况 该如何处理 2资产 9 核算凭证的管理原始凭证 现金支票工资结算凭证收款收据购货发票等记账凭证 现金收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证汇总凭证等现金的核算方法现金的清查 2资产 2 现金的核算 10 核算方法日记账序时登记 逐日逐笔总分类账 可以定期汇总登记外币与人民币分设日记账登记月末总账和日记账核对余额现金的一般核算业务 2资产 现金的核算方法 11 现金一般业务核算 2资产 12 现金清查核算 2资产 13 例题 资料 某企业2月28日清查现金发现短缺400元 3月5日查明原因如下 100元属被盗 由保险公司赔偿 赔偿款尚未收到 250元由出纳赔偿 50元无法查明原因 经批准作为管理费用处理 要求 根据经济业务做会计处理 2资产 14 2资产 三 银行存款 银行存款是企业存放在银行和其他金融机构的货币资金 银行存款的定义 银行存款账户的开立银行结算方式银行结算纪律货币资金内部控制的规定银行存款业务的会计处理银行存款的清查 主要内容 15 1 银行存款账户的开立 每个企业都必须在银行的一个分支机构或其他金融机构开立银行存款户 用以保存货币资金 并办理转账结算业务 基本存款账户 日常转账结算和现金收付 工资 奖金 一般存款账户 基本存款账户以外的银行借款转存户 可以转账结算和现金缴存 但不能支取现金 不在同一地点附属非独立核算单位开设 临时存款账户 临时经营活动开立的账户 转账结算以及符合国家现金管理规定的现金收付专用存款账户 特定用途开立的账户 2资产 16 2 银行结算方式 银行汇票结算方式银行本票结算方式商业汇票结算方式支票结算方式信用卡结算方式汇兑结算方式委托收款结算方式托收承付结算方式信用证结算方式 2资产 17 银行存款的结算方式 国内转账结算方式 银行汇票银行本票信用卡及信用证商业汇票支票汇兑委托收款异地托收承付 国际结算方式 信用证托收汇付 18 银行汇票 1 程序 说明 申请签发银行汇票 收妥款项后出票 交收款人 持票人 提示付款 持票人开户行收妥后入帐 提交代理付款行 银行间清算资金 多余款退申请人 2资产 19 20 申请 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款使用 借 材料采购等贷 其他货币资金 银行汇票存款退回 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 2 要点 A适用 现金 转账 单位 个人 异地B付款期限及超期处理 一个月C各方注意事项 金额等D背书转让 3 会计核算 2资产 21 银行本票 1 程序 说明 申请办理银行本票 出票银行签发银行本票 申请人将签开的银行本票交持票人 持票人向开户银行提示付款 通知持票人 向出票银行办理 清算资金 2资产 22 23 2 要点 A适用 现金 转账 同城 见票即付B付款期限及超期处理 两个月C各方注意事项D背书转让 填明 现金 字样的银行本票不得背书转让 3 会计核算 申请 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款使用 借 物资采购等贷 其他货币资金 银行本票存款退回 借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票存款 2资产 24 1 程序 银行承兑汇票 说明 商业汇票 2资产 25 说明 签定合同 送交资料申请承兑 报送上级审批 同意办理或不同意办理 签定承兑协议盖章承兑并收费或退回有关资料 交付票据 到期收取票款 到期委托银行收款 发出票据及委托收款凭证 划回票据或拒绝付款 款项收妥或退回票据及拒绝证明 2资产 26 程序 商业承兑汇票 根据合同填制商业承兑汇票 由收款人出票的 应交付款人承兑 盖章承兑并交付票据 到期委托银行收款 发出票据及委托收款凭证 通知付款并交付票据 承付款项或退回票据及拒绝付款证明 划回款项或退回票据及拒绝付款证明 款项收妥或退回票据及拒绝付款证明 2资产 27 3 要点 22页 A适用 真实交易或债务债权关系 单位 同城或异地B付款方式C期限及超期处理D各方注意事项E银行承兑汇票和商业承兑汇票 4 会计核算 应收票据 应付票据 2 分类 银行承兑汇票商业承兑汇票 2资产 28 要点 适用范围 同城支票类型 现金支票 转账支票 普通支票 提示付款期限 10日空头支票的处理 退票 5 1000 2 赔偿金核算 银行存款 支票 2资产 29 指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 要点 使用区域 特约单位类型及相应权限透支 利息 手续费核算 其他货币资金 信用卡存款财务费用 信用卡结算方式 2资产 30 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 1 要点 异地单位或个人外埠存款 2 会计核算 应收账款其他货币资金 外埠存款 汇兑 2资产 31 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 1 要点 同城或异地单位或个人程序及相关规定 2 会计核算应收账款 2资产 32 托收承付 根据购销合同有收款人发货后委托银行向付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 1 要点 异地单位购销合同及起笔金额程序及注意事项 2 会计核算 应收账款 2资产 33 应进口方要求向出口方 收益人 开立的 以收益人按规定提供单据和汇票为前提支付一定金额的书面承诺 1 要点 有条件的银行付款凭证国际结算 2 核算 其他货币资金 信用证存款 信用证 2资产 34 银行结算方式的归纳 同城支票 银行存款 银行本票 其他货币资金 异地汇兑 应收账款 其他货币资金 外埠存款 托收承付 应收账款 银行汇票 其他货币资金 国际信用证 其他货币资金 信用证存款 同城 异地均可信用卡 其他货币资金 委托收款 应收账款 商业汇票 应收 应付票据 各种票据的有效期限 只要带 票 字的均可背书转让 2资产 35 3 银行存款业务的会计处理 企业将款项存入银行等金融机构时 借记 银行存款 科目 贷记 库存现金 等有关科目 提取或支付在银行等金融机构中的存款时 借记 库存现金 等有关科目 贷记 银行存款 科目 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的 应当查明原因进行处理 有确凿证据表明无法收回的 应当根据企业管理权限报经批准后 借记 营业外支出 科目 贷记 银行存款 科目 2资产 36 4 银行存款的清查 清查目的 保证银行存款账实相符 及时纠正可能发生的差错 未达账项 银行与企业 一方已入账 另一方尚未入账的款项 银行存款余额调节表银行存款余额调节表不是原始凭证 不能据以编制记账凭证 银行已经入账企业尚未入账项目 需等结算凭证到达方可编制有关记账凭证 余额调节后左右两边如不相等 需进一步查对找出原因 例题 2资产 37 银行存款余额调节表 年月日 未达账项的处理 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 2资产 38 银行存款余额调节表年月日单位 元 银行存款日记账余额加 银行已收企业未收减 银行已付企业未付调整后存款余额 银行对账单余额加 企业已收银行未收减 企业已付银行未付调整后存款余额 2资产 39 四 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 2资产 不在金库 也不在结算户 40 银行存款及其他货币资金的会计处理 2资产 41 第二节交易性金融资产 交易性金融资产概念交易性金融资产的核算 2资产 42 2资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 概念及特点 很容易变现 持有期限较短 不以控制被投资单位等为目的而做的投资 43 44 金融市场体系 资金供应者 资金市场 银行等金融机构股票市场债券市场货币市场 商业票据等货币交易工具 保险公司 投资基金等 需要筹资公司 提供资金 取得资金 发行股票 债等券 借款 购买股票 债券 存款等 45 例如 2006年10月27日 中国工商银行 601398 SH 1398 HK A股和H股分别在香港联合交易所和上海证券交易所同日挂牌 此次中国工商银行A H发行募集资金刷新全球IPO initialpublicofferings 首次公开发行股票 记录 2006年10月27日 工行A股以3 28元每股收盘 H股以3 52元每股收盘 按照工行2444亿股A股计算 工行A股市值高达8016亿元 按照港股772亿股港股计算 工行港股市值达到2717亿港元 总市值突破万亿大关 成为中国资本市场的航母 46 香港证券交易所 47 纽约证券交易所 NewYorkStockExchange NYSE 是美国和世界上最大的证券交易市场 年 月 日 个从事股票交易的经纪人在华尔街一棵树下集会 宣告了纽约股票交易所的诞生 年改为现名 直到 年交易所才拥有自己的大楼 坐落在纽约市华尔街 号的大楼是 年启用的 交易所内设有主厅 蓝厅 车房 等 个股票交易厅和 个债券交易厅 是证券经纪人聚集和互相交易的场所 共设有 个交易亭 每个交易亭有 个交易柜台 均装备有现代化办公设备和通讯设施 交易所经营对象主要为股票 其次为各种国内外债券 除节假日外 交易时间每周 天 每天 小时 自 世纪 年代起 它一直是国际金融中心 这里股票行市的暴涨与暴跌 都会在其他资本主义国家的股票市场产生连锁反应 引起波动 现在它还是纽约市最受欢迎的旅游名胜之一 48 备注 纳斯达克证券交易所 NASDAQ NationalAssociationofSecuritiesDealersAutomatedQuotation 由全美证券交易商协会 NASD 创立并负责管理 它是1971年在美国华盛顿建立的全球第一个电子交易市场 由于纳斯达克吸纳了众多著名的高科技企业 而这些高科技企业又迅速成长 因此 纳斯达克给人一种扶持创业企业的印象 49 1990年12月开市 是全国第一家证券交易所 也是中国两大证券市场之一 见证了深圳金融改革的历史和中国股市发展的历程 到2004年底 深交所已有上市公司536家 上市股票578只 50 51 债市渐成企业融资新选择 中国证监会的统计数据显示 今年上半年A股上市公司IPO融资额为906 02亿元 同比减少了33 而企业债券和公司债券的发行规模及筹资规模却大幅度提升 上半年已经发行的30只企业债和13只公司债共募集资金939 5元 这也是上市公司债券融资首次超过股市IPO融资额度 另据悉9月份仅前15天通过债券市场募集的资金就超过300亿元 其中不乏招商银行 保利地产 包钢股份等一盘蓝筹品种 initialpublicofferings 52 按 成本 公允价值变动 设置明细账 交易性金融资产取得时的成本和期末公允价值变动 处置交易性金融资产时结转的成本和期末公允价值变动 企业交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产 2资产 交易性金融资产核算使用的会计科目 53 交易性金融资产等公允价值变动而形成的计入当期损益的利得或损失 资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面价值的部分 2资产 交易性金融资产核算使用的会计科目 公允价值变动损益 资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面价值的部分 期末转本年利润净损失 期末转本年利润净利得 均潜在的 未实现的 公允价值变动损益 是一个损益类账户 54 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 该科目应当按照被投资单位进行明细核算 应收的现金股利或利润 收到的现金股利或利润 尚未收回的现金股利或利润 应收股利 2资产 55 核算企业持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息 应收的利息 收到的利息 尚未收回的利息 应收利息 2资产 56 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收利息 应收股利 已宣告但未发放 贷 银行存款 其他货币资金 实际支付的金额 例 购基金150万元 2资产 注 短期债券投资不考虑溢折价 不考虑实付款中包含的未到期利息 交易性金融资产取得时成本的确定 见教材P17 57 在持有短期投资 交易性金融资产 期间被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借 应收利息 应收股利 贷 投资收益实际收到利息或股利时 借 银行存款贷 应收利息 应收股利 2资产 交易性金融资产的现金股利和利息 见教材P17 58 2资产 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益公允价值低于其帐面余额的差额 做相反会计分录 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动宣告分派的股票股利 备查账登记 交易性金融资产的期末计量 59 处置即债券等有价证券的出售 转让等情形 出售 交易性金融资产 时 借 银行存款 按实际收到的金额 贷 交易性金融资产 成本贷记或借记交易性金融资产 公允价值变动按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 按该项交易性金融资产的公允价值变动 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 2资产 交易性金融资产的处置 见教材P18例 60 第三节应收及预付款项 应收票据应收账款预付账款其他应收款应收债权出售和融资 2资产 61 2资产 通过本节的学习 掌握应收票据的核算与贴现 应收账款及预付账款及其他应收款的核算 学习目的与要求 62 重点应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提 难点应收票据的贴现 教学重点与难点 2资产 63 应收及预付款项项 2资产 64 2资产 一 应收票据 应收票据是指企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 产品而收到的商业汇票 定义 应收票据概述应收票据的核算 主要内容 65 应收票据的分类商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据应收票据的计价一般情况下 按票据面值计价 取得票据时暂不考虑票据利息 但对于带息的应收票据 按照现行制度的规定 应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提的利息应增加应收票据的账面价值 并确认为利息收入 计入当期损益 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 2资产 1 应收票据概述 66 贴现期 票据期和持票期的关系 2流动性金融资产 67 2 应收票据的核算 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 2资产 68 背书转让的会计处理借 物质采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款等科目 2流动性金融资产 69 特殊业务核算 票据贴现 1 不带息票据贴现贴现利息 票据面值 贴现率 贴现期贴现期 贴现日至票据到期日之间的时间间隔 具体计算同票据计息期的计算 贴现净额 票据到期值 贴现利息 如果是异地汇票 则需加3天承付期 2资产 70 2 带息票据贴现票据到期值 面值 1 票据利率 票据有效期 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 票据到期值 贴现利息借 银行存款 贴现净额 贷 应收票据 面值 借或贷 财务费用 差额 计入财务费用的金额 票据利息 贴息 2资产 71 3 贴现后的处理 为什么是短期借款呢 需要计息吗 2资产 72 例题 银行从贴现企业扣划的款项是 A 贴现的金额B 票据面值C 票据到期值D 票据到期值扣贴息 2资产 73 例题 B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元 年利率8 5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为10 1 贴现利息和贴现所得该如何计算 2 如果仍沿用上述资料 假定该票据为不带息票据 则贴现息和贴现所得该如何计算 3 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 则会计分录又该如何编制 2资产 74 续前例 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 借 应收账款102000贷 银行存款102000 续前例 若该公司的银行存款账户余额不足 借 应收账款102000贷 短期借款102000 2资产 75 2资产 二 应收账款 应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 具体来说 应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务等原因 应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等 定义 应收账款的计价应收账款的会计处理 主要内容 76 应收账款通常应按实际发生额计价入账 计价时 还要考虑商业折扣和现金折扣等因素 商业折扣 是指企业根据市场供需情况 或针对不同顾客 在商品标价上给予的扣除 应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 2 10 1 20 n 30 总价法和净价法目前会计实务中采取总价法 2资产 1 应收账款的计价 77 总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入帐金额 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 要点 不减折扣 全额入账 客户如享用了现金折扣则列为理财费用优点 较好地反映了销售总过程缺点 容易高估应收账款和销售收入 2资产 总价法 78 总价法例题 某公司4月3日赊销产品一批 货款共计10000元 增值税1700元 公司给予的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 客户于4月17日付款 采用总价法核算 假设折扣不包括增值税 财务费用 财务费用 2资产 79 2 应收账款的会计核算 应收账款 发生 收回转出 应收未收 说明 资产类账户明细科目 购货单位 2资产 80 应收账款的会计处理 见教材 1 发生应收账款 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收回应收账款 借 银行存款贷 应收账款3 代垫运杂费 1 借 应收账款 2 借 银行存款贷 银行存款贷 应收账款4 收到商业汇票抵付前欠货款 借 应收票据贷 应收账款 2资产 81 2资产 三 预付账款 预付账款 是指企业按照购货合同或劳务合同规定 预先支付给供货方或提供劳务方的款项 定义 预付账款 预付或补付的货款 供货单位 所购物品应付及退回的多付货款 已预付的货款 应付的货款 资产类账户 明细账中余额若在贷方 则为负债 在资产负债表中应并入应付账款项目中 82 预付账款的具体核算 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 2资产 83 例题 某公司3月份发生有关经济业务如下 1 10日 开出定额银行本票一张 金额40000元 为预付深发工厂的货款 2 15日 收到深发工厂发来的材料一批 增值税专用发票注明货款50000元 增值税8500元 当即开出转账支票将余款付清 材料已验收入库 2资产 84 2资产 四 其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权 即指企业除应收账款 应收票据 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 定义 应收的各种赔款 罚款应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项备用金 向企业各职能科室 车间等拨出的备用金 存出的保证金 如租入包装物支付的押金其他各