企业所得税的税收筹划PPT课件

精品课件 1 第六章企业所得税的税收筹划 企业所得税 是对企业的生产 经营及其他所得征收的一种税 企业所得税的纳税人 必须是具有法人地位的 公司 具体包括 股份有限公司 有限责任公司个人有限公司和国有独资企业 精品课件 2 第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划 一 居民企业与居民企业纳税人 企业所得税法 第二条规定 企业分为 居民企业非居民企业1 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 居民企业的税收政策 1 居民企业负有全面的纳税义务 2 所得税来源 中国境内 外所得均要缴纳企业所得税 3 所得 包括销售货物 提供劳务 转让资产 股息红利 利息 租金 接受捐赠和其他所得 3 属于居民企业的公司制企业的税收政策 法人实体按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税 一 企业所得税的纳税人 精品课件 3 第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划 二 非居民企业与非居民企业纳税人1 非居民企业 是指依照外国法律成立 但实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2 非居民纳税人的税收政策 1 非居民企业 在中国境内设立机构 场所的 或在中国境内未设立机构 场所 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 按25 缴纳所得税 2 非居民企业 在中国境内未设立机构 场所 或者虽设立机构 场所 但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得 按10 缴纳所得税 精品课件 4 三 子公司与分公司 公司法 规定 1 子公司 具有独立法人资格 依法独立承担民事责任 2 分公司 不具有独立法人资格 民事责任由公司承担 1 子公司是企业所得税的独立纳税人子公司 是对应母公司而言的 是指被另一家公司 母公司 有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司 注 子公司所在国视其为居民企业 通常履行全面纳税义务 同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策 分析 建立子公司一般手续比较复杂 财务制度较为严格 必须独立开设账簿 并需要复杂的审计和证明 经营亏损不能冲抵母公司利润 与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容 精品课件 5 2 分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司 是指公司独立核算的 进行全部或部分经营业务的分支机构 我国所得税制度 法人所得税制要求总公司 分公司汇总计算缴纳企业所得税 所得税征收管理办法 企业实行 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的企 注意 税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构 第一 垂直管理的中央类企业 第二 三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额统一计入二级分支机构 第三 分支机构不具有独立生产经营的职能部门时 该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税 第四 不具有主体生产经营职能 且在当地不缴纳增值税 营业税的产品售后服务 内部研发 仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构 不就地预缴企业所得税 第五 上年认定为小型微利企业 其分支机构不就地预缴企业所得税 第六 新设立的分支机构 设立当年不就地预缴企业所得税 第七 撤销的分支机构 撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库 第八 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构 不就地预缴企业所得税 精品课件 6 企业在投资设立时 要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系 因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策 一 纳税主体身份的选择企业可以划分为三类 个人独资企业 合伙企业和公司制企业 1 个人独资企业 合伙企业与公司制企业的选择1 个人独资 合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税 2 公司制企业需要缴纳企业所得税 注 如果向个人投资者分配股息 红利的 还要按20 的比例税率扣缴个人所得税 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 7 案例6 1 某人自办企业 年应税所得额为300000元 该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税应缴个人所得税 300000 35 14750 90250 元 若该企业为公司制企业 所得税率为25 税后净利全部作为股利分配给投资者 应缴所得税 300000 25 300000 1 25 20 120000 元 结论 选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少120000 90250 29750元 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 8 2 子公司与分公司的选择1 子公司 具有独立法人资格 独立纳税 可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策 2 分公司 不具有独立法人资格 汇总纳税 不能享受当地的税收优惠 3 分支机构设立的选择 如在低税率地区设立子公司 采用转移定价方式避税 如在高税率地区设立分公司 并入总公司纳税 即可避税 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 9 案例6 2 深圳新营养技术生产公司 准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业 经估计 加工企业第一年到第四年亏损额分别为200 150 100 50万元 第五年开始盈利300万元 深圳新营养技术公司在内地还有一H子公司 全资 适用的税率为25 经预测 未来五年内应税所得分别为300 200 100 0 150万元 深圳新营养技术公司总部 适用税率为15 经预测 未来五年内应税所得均为1000万元 请问 应如何筹划 使得税负达到最轻 精品课件 10 方案一 将芦笋种植加工企业建成具有法人资格的M子公司 全资 方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 方案三 将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司 精品课件 11 注意 微利企业临界点的把握 如果年度利润30万为微利企业 而某企业的利润为30万零100元 则其纳税额的增加超过100元 想办法将100元作为费用花掉 增加案例1 甲公司2009年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元 甲公司从事国家非限制和禁止行业 其财务核算健全 采用查账征收方式征收企业所得税 2009年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件 精品课件 12 3 私营企业和个体工商业户的选择1 私营企业 也称 私有企业 是由私人投资经营的企业 私营企业类型 有资本家私人企业 劳动者私人企业等 私营企业资金来源 私人独自集资 债券集资贷款筹资 发行股票等2 个体工商户 是个体经济单位 注 它以劳动者个人及其家庭成员为主体 用自有的劳动工具及生产资料 资金 经向国家有关部门登记 独立地从事生产 经营活动 3 按照现行税法规定 a 私营企业适用 企业所得税法 税率是25 b 个体工商户却适用个人所得税 其税率如第二章表所示 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 13 二 纳税主体身份的转变纳税主体 就是通常所称的纳税人 即 法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 注 企业所得税强调法人税制 即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位 只有具有法人资格的单位才能申报纳税 筹划方法 改变纳税主体的性质 使其不成为企业所得税的纳税人 案例6 3 新华集团2010年新成立A公司 从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目 2011年盈利1000万元 新华集团将其注册为独立法人公司 新华集团另有一法人公司B公司 常年亏损 但集团从整体利益出发不打算将其关闭 B公司2011年亏损300万元 分析 筹划前 A公司 B公司都是法人单位 应独立缴纳企业所得税 则 2011年A公司应缴纳企业所得税 1000 25 250 万元 B公司亏损 应缴纳企业所得税为0 A公司 B公司合计缴纳企业所得税250万元 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 14 分析 筹划后 将B公司变更公司登记为A公司的分支机构 则 B公司不再是独立法人 就不再作为独立纳税人 A公司汇总纳税 2011年A B公司合计缴纳企业所得税 1000 300 25 175 万元 筹划结果 经过税收筹划 节省企业所得税 250 175 75 万元 即 因B公司进行身份变更 实现公司之间盈亏互抵 降低集团整体税负 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 精品课件 15 第二节企业所得税计税依据税收筹划 所得税的计税依据 是应纳税所得额 应纳税所得额 是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本 费用和损失等后的余额 一 应纳税所得额的计算计算公式 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 一 计税依据的法律界定 精品课件 16 二 应税收入项目 纳税年度内 1月1日 12月31日 1 居民企业收入来自境内外 2 非居民企业收入来自中国境内的生产 经营所得和其他所得 1 收入的类型 1 货币形式取得的收入包括 现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资等2 非货币形式取得的收入包括 固定资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 注 非货币形式的金额不确定 其收入按照公允价值确定收入额 3 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金4 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利公益组织的收入 一 计税依据的法律界定 精品课件 17 2 收入的确认时间 1 股息 红利 按被投资方利润分配决定的日期确认 2 利息收入 按合同约定应付利息的日期确认 3 租金收入 按照合同约定应付租金的日期确认 4 特许权使用费收入 按照合同约定应付特许权使用费的日期确认 5 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 3 计税依据的纳税筹划 1 收入 少确认 2 扣除项目 增大 注 盈利企业费用项目多扣除 早扣除 亏损企业和享受优惠的减免期间费用 损失等少扣除 晚扣除 一 计税依据的法律界定 精品课件 18 三 税前扣除项目 1 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出包括 成本 费用 税金 损失和其他支出 2 公益性捐赠 在年度利润总额12 以内的部分 3 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 4 企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 5 长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 6 投资成本在计算应纳税所得额时不得扣除 7 按照规定计算的存货成本 准予扣除 8 企业转让资产 其净值 准予扣除 9 5年内未弥补亏损 准予向以后年度结转 精品课件 19 四 不得税前扣除项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 本法第九条规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 精品课件 20 一 收入的筹划1 压缩应税收入额2 推迟应税收入 可以延迟纳税3 扩大免税收入范围4 关联企业之间向低税率企业转移定价 案例 某公司A设在沿海经济特区 所得税率15 其产品生产是由A公司设在内陆的B公司完成 B公司适用25 的比例税率 A公司每年从B公司购进产品72万件对外销售 进价每件5 3元 售价每件7 5元 若该产品售出成本每件4 2元 不考虑其他费用因素 二 计税依据的筹划 精品课件 21 筹划前 A公司年利润额 7 5 5 3 72 158 4 万元 A公司应纳所得税 158 4 15 23 76 万元 B公司年利润额 5 3 4 2 72 79 2 万元 B公司应纳所得税 79 2 25 19 8 万元 两公司共纳税 23 76 19 8 43 56 万元 进行纳税筹划后 采用转移定价方法 B公司以成本价出售给A公司 A公司年利润额 7 5 4 2 72 237 6 万元 A公司应纳所得税 237 6 15 35 64 万元 B公司利润和所得税均为0 两公司共纳税35 64万元 节税 43 56 35 64 7 92 万元 二 计税依据的筹划 精品课件 22 案例6 4 某大型商场 为增值税一般纳税人 企业所得税实行查账征收方式 适用税率为25 假定每销售100元商品 其平均商品成本为60元 2011年年末商场决定开展促销活动 拟定 满100送20 具体方案有如下几种选择 1 顾客购物满100元 打八折 2 顾客购物满100元 赠送折扣券20元 下次用 3 顾客购物满100元 赠送价值20元礼品 4 顾客购物满100元 返现金20元 5 顾客购物满100元 可再选购价值20元的商品 实行捆绑式销售 总价格不变 精品课件 23 案例6 5 某企业属增值税一般纳税人 当月发生销售业务5笔 共计应收货款2000万 其中 有三笔共计1200万元 10日内货款两清 有一笔300万元 两年后一次付清 另一笔500万元 一年后付250元 一年半后付150万元 余款100万元两年后结清 该企业增值税进项税额为150元 毛利率为15 所得税率为25 企业对上述销售业务采用了分期收款方式 方案一 企业采取直接收款方式 计提销项税额 2000 1 17 17 290 60 万元 实际缴纳增值税 290 60 150 140 60 万元 依据企业毛利计算所得税 2000 1 17 15 25 64 10 万元 二 计税依据的筹划 精品课件 24 方案二 企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式 当期销项税额 1200 1 17 17 174 36 万元 实际缴纳增值税 174 36 150 24 36 万元 依据毛利率计算所得税 1200 1 17 15 25 38 46 万元 注 由于收入确认的方法不同 方案二较方案一 少垫付增值税 140 60 24 36 116 24 万元 少垫付所得税 64 10 38 46 25 64 万元 由此 企业在不能及时收到货款的情况下 采用赊销或分期收款结算方式 可以避免垫付税款 二 计税依据的筹划 精品课件 25 案例6 6 B企业为电脑生产企业 2008年生产某品牌的电脑全部是委托代理商销售 在与各代理商签订销售合同时 就明确此电脑每台不含税销售价格为6000元 代理手续费为每台100元 2008年该企业发出电脑15000台 到年底结账时 收到代销单位的代销清单合计销售12000台 方案一 采用收取手续费则 B企业增值税销项税额 6000 12000 17 1240 万元 代销商 则要就这笔120万元的代销手续费作为劳务收入 则 缴纳营业税 120 5 6 万元 且代销手续费可以在税前列支 精品课件 26 方案二 采用视同买断B企业与代理商签订代销协议 以销售价格每台6000元减代销手续费100元 即以每台5900元的价格作为合同的代销价格 代理商仍以每台6000元的价格销售 2008年销售电脑12000台 则 B企业增值税销项税额 5900 12000 17 1236 万元 代理商销售电脑的差额120万元缴纳17 的增值税 则 缴纳销项税 120 17 40 4 万元 注 对委托方来说 两种方案其收入的确认都滞后 拖延了纳税时间 精品课件 27 二 扣除项目的筹划1 期间费用的筹划期间费用包括 销售费用 管理费用 财务费用期间费用项目分为三类 1 税法有扣除标准的费用项目包括 职工福利费 职工教育经费 工会经费 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出等2 税法没有扣除标准的费用项目包括 劳动保护费 办公费 差旅费 董事会费 咨询费 诉讼费 租赁及物业费 车辆使用费 长期待摊费用摊销 房产税 车船税 土地使用税 印花税等 3 税法给予优惠的费用项目包括 研发费用等 应充分享受税收优惠政策 企业在一个纳税年度研发新产品 新技术 新工艺的技术开发费用 允许按当年费用实际发生额的150 扣除 精品课件 28 1 企业发放的职工福利费 不超过工资薪金总额14 的部分准予扣除2 企业缴拨的工会会费 不超过工资薪金总额2 的部分准予扣除3 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 4 企业发生的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售收入的0 5 5 广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 精品课件 29 案例6 7 某房地产开发企业 在上海一黄金地段开发楼盘 广告费扣除率15 预计本年销售收入7000万元 计划本年宣传费用开支1200万元 企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税收筹划方案 方案一 在当地电视台黄金时间每天播出4次 间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月 此项因广告费超支额需调增所得税金额为 1200 7000 15 25 37 5 万元 则广告实际总支出为 1200 37 5 1237 5 万元 方案二 在当地电视台每天播出3次 间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元 雇佣少量人员宣传需支出材料费30万元 建立自己的网站发布售房信息 发布和维护费用需支出270万元 经比较方案二为最佳方案 因网站发布和维护费用可在管理费用列支 此时 方案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支 无须纳税调整 节约所得税37 5万元 精品课件 30 2 成本项目的筹划 1 合理处理成本的归属对象和归属期间 成本可合理划分为直接成本和间接成本 2 成本结转处理方法的筹划 成本结转方法包括 在产品不计算成本法 约当产量法 在产品按完工产品计算法 在产品按定额成本计价法等 企业应根据实际情况选择适当的方法 例 选择在产品不计算成本 则每期发生的生产费用都可以作为完工产品成本 相应地扩大了当期的营业成本 减少了当期应税所得额 3 成本核算方法的筹划 成本核算方法主要有 品种法 分批法 分步法三种基本方法 注 合理选择成本核算方法 能够影响企业的产成品价值 4 成本费用在存货 资本化对象或期间费用之间的选择 如果某项成本费用 能够在存货与资本化对象之间进行选择 对于纳税人而言 应该尽可能选择计入存货成本 不仅可以获得增值税的抵扣 而且可以加快其税前扣除速度 精品课件 31 3 固定资产的筹划 1 能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化计入固定资产 资本化计入固定资产的 1 不仅不能抵扣进项税额2 而且 成本费用也不得在当期计入应纳税所得额 2 不同折旧方法的选择 1 加速折旧能快摊 多摊折旧费 起到延期纳税的作用 注 要分清是盈利企业还是亏损企业或是享受优惠减免期的企业 2 固定资产的修理费和改良支出 一个作为当期费用 一个予以资本化 就盈利企业而言 能作为当期费用的尽量不要资本化 注 亏损企业和享受优惠减免企业则相反考虑此问题 精品课件 32 案例6 8 某企业固定资产原值80000元 预计残值2000元 使用年限5年 企业所得税税率为25 企业未扣除折旧前的利润见下表企业利润表单位 元 精品课件 33 1 非贴现方法 分别运用直线法 双倍余额递减法 计算每年的应纳税所得额 直线法 年折旧额 80000 2000 5 15600 元 累计折旧额 15600 5 78000 元 累计应纳所得税额 247000 78000 25 42250 元 双倍余额递减法 折旧率 2 1 5 100 40 第1年折旧额 80000 40 32000 元 第2年折旧额 80000 32000 40 19200 元 第3年折旧额 80000 32000 19200 40 11520 元 第4年 第5年改用直线法 每年折旧额 7640 元 累计折旧额 78000元应纳所得税额 247000 78000 25 42250 元 在非贴现的情况下 直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没有差异 精品课件 34 2 贴现方法 两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额 应纳所得税额及现值如下表所示 这里折现率假定为10 两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表单位 元说明 1年期 2年期 3年期 4年期 5年期利率的10 的复利现值系数分别为0 909 0 826 0 751 0 683 0 621 精品课件 35 从表中可以看出 加速折旧法 双倍余额递减法 折旧初期提取的折旧额比较多 相应的税基少 应缴纳所得税也就少 折旧后期折旧额较小 相应的应缴纳所得税就多 虽然整个折旧摊销期间 总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的 但各年应缴的税款不一样 从各年应纳税额的现值总额来看 双倍余额递减法较直线法 节税金额为 32840 75 31731 43 1109 32 元 精品课件 36 3 对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理 尽量实现财产损失的税前扣除 案例6 9 某企业有一项不需用的固定资产 其原值100万元 预计使用期限为10年 无残值 目前已使用5年 账面剩余价值50万元 由于能耗过高被停用 如果出售可以获得5万元 分析 如果该固定资产不作任何处理 账面的50万元 既不能提折旧 也不能将计提的跌价准备在税前扣除 如果处置获得5万元收入 则 实现固定资产处置的净损失 50 5 45 万元 45万元的损失在当期就可以抵税 企业当期可以少交所得税 45 25 11 25 万元 精品课件 37 4 固定资产维修费用的筹划 维修与改良的处理维修费用 能税前扣除 料件的进项税额可抵扣销项税改良支出 需要计入固定资产 通过折旧实现税前扣除 料件费不能够获得进项税额的抵扣 注 固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销 不得直接当期税前扣除 符合下列条件的支出 第一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50 以上 第二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 案例6 10 甲企业对旧生产设备进行大修 大修过程中所耗材料费 配件费80万元 增值税13 6万元 支付工人工资6 4万元 总花费100万元 而整台设备原值为198万元 精品课件 38 分析 修理支出100万元大于设备原值198 50 99万元 按照税法规定 作为大修理支出 计入该设备原值 在以后的使用期限内逐年摊销 节税筹划 则能节约税金 具体安排如下 1 节省修理支出至99万元以下 可视为日常维修 进项税额13 6万元可以抵扣 即企业可少缴增值税13 6万元 少缴城建税及教育附加费1 36万元2 99万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除 获得递减纳税的好处 精品课件 39 5 租入固定资产租金的选择 固定资产主要取得方式有 购置 经营性租入和融资租入等 1 经营性租赁 租金可当期扣减应纳税所得额2 融资性租赁 租金不得税前扣除 但可按规定提取折旧费用 案例6 11 A企业由于扩大生产 现急需一台生产设备 此设备可以通过经营性租赁租入 也可以购置 企业所得税税率25 贴现率10 那么 在决策时有两个方案 方案一 经营性租赁 每年租金15万元 假定每年末支付 租期5年 净现值 15 P A 5 10 1 25 15 3 791 1 25 42 65 万元 方案二 购置 买价60万元 5年提完折旧 每年12万元 假定没有残值 也没有维修费 净现值 60 12 25 PVIFA 5 10 60 12 3 791 25 48 63 万元 可见 方案一具有明显的税收优势 精品课件 40 4 无形资产摊销的筹划无形资产摊销额的决定性因素有三个 1 无形资产的价值2 摊销年限3 摊销方法筹划方法 1 选择较短的摊销期限 加速成本收回 2 成本 费用提前扣除 前期利润后移 从而获得延期纳税的好处 案例6 12 某公司接受外企一无形资产作为投资 该无形资产价值1200万元 法律规定的有效期为10年 估计该项投资可以每年给公司增加利润180万元 使公司每年的利润达到650万元 分析 每年需纳税 650 25 162 5 万元 假定企业的必要报酬率为10 缴纳的所得税现值 162 5 PVIFA 10 10 162 5 6 145 998 56 万元 精品课件 41 从税收筹划的角度考虑 与投资方协商 以提高对方的利润分配率为代价 议定该无形资产的使用年限为5年 则 前5年每年可增加费用 1200 5 1200 10 120 万元 利润减少 650 120 530 万元 每年需纳税 530 25 132 50 万元 后5年的无形资产摊销为0利润为 650 120 770 万元 每年缴税 770 25 192 50 万元 缴纳的所得税现值总和为 132 5 PVIFA 5 10 192 5 PVIFA 10 10 PVIFA 5 10 132 5 3 791 192 5 6 145 3 791 955 45 万元 获得货币时间价值 998 56 955 45 43 11 万元 精品课件 42 5 公益性捐赠的筹划公益性捐赠 是纳税人承担社会责任的表现 税法对此予以鼓励 税法规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年利润总额12 以内的部分准予在计算应纳税额所得额时扣除 企业在符合筹划方法 1 充分利用捐赠政策2 分析不同捐赠方式的税收负担 合理选择捐赠方式3 达到既实现捐赠又降低税负的目的 案例6 13 北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建 现在准备在该地投资200万元建成一栋新住宅 于2009年底通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的阳光公司 假定该厂房折旧年限为20年 报废时无残值 无清理费用及清理收入 捐赠方每年的会计利润额为1000万元 未扣除捐赠额及其有关的支出 受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为200万元 双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整事项 精品课件 43 分析 阳光公司的税负计算如下 1 税法规定 企业接受捐赠的实物资产计入应纳税所得额 会计处理上每年提取折旧额 200 20 10 万元 每年应纳企业所得税额 200 10 25 47 5 万元 2 北方公司的税负计算如下 将不动产无偿赠送 视同销售不动产征收营业税 当地税务机关确定的成本利润率为10 则 厂房的计税价格 200 1 10 1 5 231 58 万元 应缴纳营业税 城建税及教育费附加合计额为 231 58 5 5 12 74 万元 按税法规定 上述捐赠在企业利润12 以内的部分 准予扣除 则 2008年度北方公司允许抵扣的捐赠额为 1000 12 74 12 118 47 万元 所以 北方公司应缴纳企业所得税金额为 1000 12 74 118 47 25 217 2 万元 注 该笔捐赠业务使双方的税负都有不同程度的增加 精品课件 44 税收筹划 如果北方公司把该资产投资对方 并把每年分回的股利再以现金形式捐赠回去 则双方均可获得节税利益 1 对阳光公司投资 北方公司占对方总股本的12 假设阳光公司每年的税后净利润全部用于分配 北方公司以不动产投资入股 不征营业税 则 北方公司2008年度不需要缴纳12 74万元的营业税及其附加 但多支出所得税 118 47 25 30 万元 自2010年起 北方公司按持股比例每年均可分回股利额为 200 10 1 25 12 17 1 万元 2 北方公司每年17 1万元投资收益捐赠给阳光公司因 数额不大 按税法计算的扣除标准 可以据实在税前列支 按20年计算 税前列支的捐赠额 17 1 20 342万元 注 但需要说明的是 此时双方已经符合税法规定的存在关联关系的条件 北方公司必须有足够的证据证明这笔现金是用于公益性捐赠 精品课件 45 增加案例私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划 某私营有限责任公司董事长2011年5月打算以公司的名义通过中华慈善总会向西部农村义务教育捐赠400万元 公司2010年利润总额2800万元 该董事长获得红利280万元 预计2011年利润总额3000万元 该董事长可获得红利300万元 请问如何筹划可以减轻税负呢 精品课件 46 筹划 按照规定 公司捐赠的扣除限额为360万元 3000 12 剩余40万元捐赠支出不允许税前扣除 额外增加企业所得税10万元 如果该董事长以公司名义捐赠360万元 以个人名义从红利所得中捐赠40万元 按照个人所得税法的规定 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠 准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除 既减轻企业所得税税负又减轻个人所得税税负 精品课件 47 增加案例私营企业投资者分红与工资 薪金所得的筹划 英才商贸公司是冯英才和三个朋友每人出资100万元成立的有限责任公司 四个股东约定平时不领工资 年终分红 2010年该公司实现会计利润90万元 纳税调整后的应纳税所得额为102万元 申报缴纳企业所得税25 5万元 税后利润64 5万元 公司按规定提取了公积金 公益金9 68万元 可分配利润为54 82万元 年底四个股东决定将其中的40万元拿出来进行利润分配 每人分得红利10万元 四个股东共需缴纳个人所得税8万元 投资者实际上承担了企业所得税和个人所得税两道税负 合计税负为33 5万元 请问如何进行纳税筹划 精品课件 48 方案一 四个股东每月领取工资3500元 工资不用缴纳个人所得税 年终每人分红5 8万元 四人的分红共需缴纳个税4 64万元 股东工资可以在企业所得税前列支 减少企业所得税4 2万元 投资者所得税税负为25 94万元 25 5 4 2 4 64 方案二 四个股东每月领取工资3500元 年终奖1 8万元 年终分红4万元 四人的分红共需缴纳个税3 2万元 年终奖应纳个人所得税 18000 3 4 2160 元 工资支出减少企业所得税6万元 投资者所得税税负为22 916万元 25 5 6 3 2 0 216 显然方案二所得税整体税负较轻 精品课件 49 四 亏损弥补的筹划亏损弥补政策 重要优惠措施 注 企业应充分利用亏损弥补政策 以取得最大的节税效益 1 重视亏损年度后的运营 筹划 企业出现亏损 重点选择投资 减小5年内投资风险性 结果 确保亏损能在规定的5年期限内得到全额弥补 2 利用企业合并 分立 汇总纳税等优惠条款消化亏损 筹划依据 税法规定 汇总 合并纳税的成员企业发生的亏损 可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额 不需要用本企业以后年度所得弥补 被兼并企业若不再具有独立纳税人资格 其兼并前尚未弥补的经营亏损 可由兼并企业用以后年度的所得弥补 结果 采取汇总 合并纳税 用盈利企业的所得额冲抵亏损企业的亏损额 从而减少应纳税额 3 选择亏损弥补期的筹划 筹划 企业既有所得税应税项目 又有免税项目时 须考虑免税所得的分回时间 就可以最大限度地弥补亏损获得税收利益 精品课件 50 第三节企业所得税税率的税收筹划 一 企业所得税的基本税率 25 二 企业所得税的优惠税率1 小型微利及非居民企业所得税率 20 注 小型微利企业同时符合四个条件 一是 从事国家非限制和禁止行业 二是 年度应纳所得税额不超过30万元 三是 制造业 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元四是 非制造 业从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 一 企业所得税率的法律界定 精品课件 51 2 高新技术企业 实行优惠税率 15 高新技术企业认定规定 必须满足以下条件 1 在中国境内注册的企业 近三年内自主研发等或通过5年以上的独占许可方式 对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权 2 产品属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 3 具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中 研发人员占企业当年职工总数的10 以上 4 科技研发费用支出规定 即 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5000万元的企业 比例不低于6 2 最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20000万元以上的企业 比例不低于3 5 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 精品课件 52 一 享受低税率政策1 创造条件设立高新企业 从而享受15 的优惠税率 2 对于规模较小 盈利水平一般的企业 尽可能控制其盈利水平在以适用小型微利企业20 的低税率 注 小型微利企业同时符合四个条件 一是 从事国家非限制和禁止行业 二是 年度应纳所得税额不超过30万元 三是 从业人数在一定范围内 工业企业不超过100人 四是 资产总额在一定范围内 工业企业不超过3000万元 二 所得税率的筹划方法 精品课件 53 二 预提所得税筹划预提所得税 是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司 企业和其他经济组织从该国所得 或者虽设立机构场所 但所得与其所设机构场所没有实际联系的 由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度 案例6 15 某外国企业拟到中国开展劳务服务 预计每年获得1000万元人民币收入 该企业面临以下三种选择 第一 在中国境内设立实际管理机构 属居民企业 25 应纳营业税 1000 5 50 万元 企业所得税 1000 25 250 万元 第二 在中国境内不设实际管理机构 但设立营业机构 营业机构适用所得税率 15 营业税 1000 5 50 万元 企业所得税 1000 15 150 万元 第三 在中国境内既不设立实际管理机构 也不设立营业机构 适用的预提所得税率 10 且不缴纳营业税 企业所得税 1000 10 100 万元 精品课件 54 三 利用联营企业投资方税率不同进行纳税筹划 例如 A为联营企业投资方 且处于亏损状态 所得税率高于其他联营企业 B C企业属于A企业的联营方 年末均有利润分回A企业 B企业所得税率低于A企业 需要补交所得税 C企业所得税率高于或等于A企业所得税率 筹划 1 先将B企业分回的利润用于弥补A企业的亏损 2 然后是C企业分回的利润 结论 这样可以少计算因税率不同而补交的所得税 如果先用C企业分回的利润补亏 则可能多缴纳所得税 精品课件 55 第四节企业所得税优惠政策的税收筹划 一 农 林 牧 渔减免税优惠政策 1 企业从事下列项目的所得 免征企业所得税第一 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 第二 中药材的种植 第三 林木的培育和种植 第四 牲畜 家禽的饲养 第五 林产品的采集 第六 灌溉 农产品初加工 兽医等农 林 牧 渔服务业项目 第七 远洋捕捞 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 56 第四节企业所得税优惠政策的税收筹划 一 农 林 牧 渔减免税优惠政策 2 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 第一 花卉 饮料和香料作物的种植 第二 海水养殖 内陆养殖 注 国家禁止和限制发展的项目 不得享受本条规定的税收优惠 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 57 二 其他减免税优惠政策1 国家重点扶持的公共基础设施项目投资所得 优惠规定 1 1 3年免征企业所得税 2 4 6年减半征收企业所得税 3 企业承包经营 建设和内部自建自用以上项目 不得享受本条规定的企业所得税优惠 4 在减免税期未满时转让的 受让方自受让之日起 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠 5 减免税期满后转让 受让方不得重复享受减免税优惠 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 58 二 其他减免税优惠政策2 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 包括 公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能技术改造 海水淡化等 优惠规定 1 第1 3三年免征企业所得税2 第4 6年减半征收企业所得税 3 其他规定同上3 符合条件的技术转让所得 免征 减征企业所得税优惠规定 1 转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税 2 超过500万元的部分减半征收企业所得税 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 59 三 加计扣除优惠政策企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 优惠规定 1 企业研发支出 未形成无形资产按100 计入当期损益基础上 再按照研发费用的50 加计扣除 2 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 优惠规定 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 再按照支付给上述人员工资的100 加计扣除 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 60 四 创业投资额抵扣政策 筹划依据 采取股权投资方式 投资于未上市的中小高新企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 五 减计收入优惠政策 筹划依据 对企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时 减按90 计入收入总额 注 减计收入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 61 六 税额抵免政策优惠规定 1 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 按设备投资额的10 从企业当年的应纳税额中抵免 2 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 注意 享受该项企业所得税优惠的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备 企业购置上述设备在5年内转让 出租的 应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策 并补缴已经抵免的企业所得税税款 一 企业所得税的优惠政策 精品课件 62 一 选择投资地区地区不同 税收政策不同 提供了税收筹划的空间 注 现行税法规定 享受减免税优惠政策的地区主要包括 1 国务院批准的 老 少 边 穷 地区 2 西部地区 东北老工业基地 经济特区 经济技术开发区 3 沿海开放城市 保税区 旅游度假区等等 二 企业所得税的优惠政策筹划方法 精品课件 63 老少边穷地区 是多位于经济发展落后的中西部山区和丘陵地区 如东部的沂蒙山区 闽西南 闽东北地区 中部的努鲁而虎山区 太行山区 吕梁山区 秦岭大巴山区 武陵山区 大别山区 井冈山区和赣南地区 西部定西干旱山区 西海固地区等 在老少边穷的界定中 是以县 市 作为基本的区域单元 精品课件 64 案例6 16 某投资者2008年欲在西部地区投资创办一个新公司 兼营交通业务和其他业务 预计全年交通业务收入为500万元 非交通业务收入为300万元 利润率均为25 现有三种方案可供选择 方案一 投资创办一个交通企业兼营其他业务 因交通业务收入占全部业务收入的比例为62 5 500 800 100 62 5 小于70 因此 不能享受免税优惠 也不能享受15 的税率 则 2008年应纳税所得额 500 300 25 200 万元 2008年应纳税额 200 25 50 万元 精品课件 65 方案二分别投资两个企业 交通运输业务和其他业务 注 从事交通运输业务的企业收入全部为交通运输收入 超过了70 的比例 享受免税待遇 免税期后也可享受15 的税率 则 2008年应缴纳所得税 300 25 25 18 75 万元 比较两种方案 方案二比方案一前两年节税31 25万元 50 18 75 且第三年至第五年可享受减半交纳企业所得税的优惠政策 可以再持续节税 方案三投资创办一个交通运输企业兼营其他业务 该企业扩大投资规模 扩展交通运输业务 预计2008年交通运输业务收入750万元 其他条件不变 则 交通运输业务占企业全部业务收入的比例 750 750 300 100 71 43 大于70 分析 经企业申请 税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免税政策 可享受 两免三减半 的优惠政策 该企业因此在2008 2009年度可享受免征企业所得税 2009 2011年度可享受减半交纳企业所得税的优惠政策 精品课件 66 二 选择投资方向所得税法 是以 产业优惠为主 区域优惠为辅 作为税收优惠的导向 注 投资时可根据税收优惠政策加以选择 充分享受税收产业优惠政策 1 选择减免税项目投资第一 投资于农 林 牧 渔业项目的所得 可以免征 减征企业所得税 投资于基础农 副产品及农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇 投资于高收益的农 林 牧 渔业项目可以减半征收企业所得税 第二 投资于公共基础设施项目 环境保护 节能节水项目 可实行 三免三减半 税收优惠 二 企业所得税的优惠政策筹划方法 精品课件 67 2 创业投资企业对外投资的筹划 案例6 17 甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投入资本2000万元 在某高新技术开发区设立A高新技术企业 小型 职工人数120人 A企业已经通过高新技术企业认定 当年实现利润200万元 2007年实现利润300万元 2008年1月甲公司把A企业的股权转让 转让价格3200万元 1 甲公司工商登记为 创业投资有限责任公司 经营范围符合 创业投资企业管理暂行办法 规定投资设立的A公司属高新企业 可以享受按投资额的70 抵扣应纳税所得额的优惠 2006年可抵扣2000 70 1400 万元 而 当年实现利润为200万元 不足以抵扣 可转到以后年度继续抵扣 不用交税 精品课件 68 2 甲公司是A企业的投资方 享有100 的股权 A企业是高新技术开发区的高新技术企业 根据财税 2000 25号规定 对我国境内新办软件生产企业经认定后 自开始获利年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 A企业两年免征企业所得税 两年获利500万元 全部分配给甲公司 甲公司都可以按投资额的70 予以抵免 不必交税 3 2008年1月甲公司把A企业的股权转让 转让价格3200万元 股权转让所得为 3200 2000 1200 万元 甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额 2000 70 1400 万元 2006年 2007年 2008年累计获利1700万元 应缴企业所得税 1700 1400 25 75 万元 精品课件 69 第五节合并分立与资产重组的税收筹划 一 合并筹划的法律依据企业合并 是指两个或两个以上的企业 通过签订合并协议 依法律程序 合并为一个企业的法律行为 合并形式 1 吸收合并 吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时 其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业 被吸收的企业解散 2 新设合并 又称创立合并或联合 是指两个或两个以上的企业合并成为一个新企业 合并各方解散 纳税人 吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人 注 被吸收或被兼并企业的未了税务事宜 应由存续企业承继 一 企业并购的税收筹划 精品课件 70 第五节合并分立与资产重组的税收筹划 3 企业并购筹划适用的范围 1 并购 重组后的企业可以进入新的领域 新的行业 2 并购有大量亏损的企业 可以盈亏抵补 实现低成本扩张 3 企业并购可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少 合理规避流转税和印花税 4 企业并购可能改变纳税主体性质 譬如 企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人 或由内资企业变为中外合资企业 5 企业并购因规模扩充能够提高应提取折旧的资产总额 获取折旧抵税利益 一 企业并购的税收筹划 精品课件 71 案例6 18 乙公司因经营不善 连年亏损 2008年1