中级财务会计总论

1 中级财务会计 姚宝燕电话653656 电子邮件 ybycn 2 第一章总论 3 学习目的 通过本课程的学习 能够掌握财务会计的基本理论和方法 培养学生运用基本原理去分析和解决财务会计问题的能力 以满足学生以后进一步学习其他专业课程的需要 4 考试安排 期末考试 闭卷 总分中各部分所占比例 平时成绩30 出勤 作业 课堂情况 期末考试70 5 1总论 一 会计学原理与高级财务会计的定位1 会计学原理 也称基础会计学 介绍记账 算账和报账等方面的基本理论 基本方法和基本技能 2 高级财务会计介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理 主要包括 特殊财务报告问题 企业会计中较特殊且复杂的问题 以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题 学前点拨 中级财务会计在财务会计学科的定位 6 二 中级财务会计的定位 1 核算内容 经常性和一般性业务2 核算依据 传统的财务会计理论3 核算方法 会计核算的常规方法 学前点拨 中级财务会计在财务会计学科的定位 7 三 中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系1 它所介绍的会计确认 计量 记录和报告的程序和方法 既是财务会计知识体系的主体部分 又是企业会计工作中最重要 最基本的内容 2 居于承前启后的地位 既是对会计学原理中揭示的基本理论 基本知识和基本方法的具体运用 又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础 学前点拨 中级财务会计在财务会计学科的定位 8 一 循序渐进 取得成效 对于初学者来说 由于中级财务会计涉及面广 技术性强 内容难度大 如果自我感觉 基础会计学 还有不足的话 就一定要先行补课 然后才能进而钻研本课程中许多陌生领域 学前点拨 如何才能学好这门课 9 二 反复推敲 反复领会 由于书中所涉及的内容实在太多 前后又连贯呼应 学员在看了一 二遍后不可能马上就懂 因此不但需要反复阅读 细嚼慢咽 而且还要反复推敲 反复领会 直到弄懂弄通为止 尤其是一些重点与难点内容 更要在上课时多做课堂笔记 课后多啃多练 才能真正领会 切忌囫囵吞枣 一知半解 满足于似懂非懂而贻误学业 学前点拨 如何才能学好这门课 10 三 认真复习 勤于练习 每次听课后 回家要对照自己的课堂笔记认真地进行复习 然后在复习的基础上 认真完成每章的练习题 由于各题安排的内容都不相似 覆盖的领域不同 只有逐章逐题认真去做 才能通过练习更好地理解这一章中覆盖的全部内容 切忌贪图省力 省时 取巧挑做 以致忽略了复习和理解其他部分 削弱自己的解题能力 学前点拨 如何才能学好这门课 11 四 相关内容 对照比较 在学习中级财务会计的内容时 若能将不同章节中的相关内容进行比较 并将它们对照起来学习 便能收到事半功倍的效果 例如 应收帐款 应收票据 预付帐款与应付帐款 应付票据 预收帐款 长期股权投资与实收资本或股本 学前点拨 如何才能学好这门课 12 第一章的内容提要 财务会计概述财务会计的目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素会计计量属性 13 第一节会计概述 一 现代企业会计两大分支财务会计管理会计 14 一 财务会计的基本特征1 向企业外部提供信息2 提供以财务报表为核心的信息3 主要提供货币量化的历史信息4 由确认 计量 记录和报告等程序构成5 其依据是会计准则和会计制度 15 二 财务会计与管理会计的区别 财务会计在目标 对象 规范 报告形式等方面区别于管理会计 16 二 财务会计实务概述财务会计的处理程序 确认 计量 记录 报告会计循环 依次继起周而复始的会计处理步骤 17 一 财务会计的处理程序 会计确认 会计记录 会计报告 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程 解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题 将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程 以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程 18 企业经济活动 数据收集 整理 分析 编制会计分录 登记账户 账户记录核查 编制财务报表 会计信息系统 决策有用会计信息 二 会计循环 19 三 财务会计规范体系 会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束 20 财务会计规范 一 我国会计规范 标准 体系图 二 我国会计准则的结构图 21 全国人大常委会 国务院 财政部 一 我国会计规范 标准 体系图 其中 企业财务报告条例 国务院 2000年6月签发 2001年1月1日施行 22 二 我国会计准则的结构图 23 1992年我国发布第一项会计准则 企业会计准则 基本准则 2006年公布了新的准则体系 包括基本准则 具体准则 38个 应用指南和解释公告四个层级 其中 基本准则在整个准则体系中起统驭作用 具体准则是依据基本准则的要求 对具体交易或事项会计处理的规范 应用指南是补充 是对具体准则的一些重点和难点问题做出的操作指引 解释公告是随着准则的贯彻实施 就实务中遇到的实施问题而对准则做出的具体解释 该准则体系于2007年1月1日起在上市公司实施 并鼓励其他企业执行 2008年在国有大中型企业中执行 2009年在所有中型企业以上执行 本教材就是在我国的会计准则体系指导上编写的 小贴士 24 四 财务会计 财务报告 目标 财务会计的目标主要是关于哪些问题 关于财务会计目标的几种观点以及当前流行观点 财务会计信息使用者有哪些 财务会计应提供哪些方面的会计信息来满足其信息需求 我国的财务会计目标 25 一 财务会计的目标主要回答以下三个问题 财务会计信息使用者是谁 财务会计信息使用者需要什么样的会计信息 现行财务报告能够哪些主要会计信息 26 二 关于财务会计目标的几种观点 受托责任观决策有用观 27 1 受托责任观这种观点认为在经营权与所有权相分离的情况下 企业的经营者负有向企业所有者解释 说明其活动及结果的义务 以及使受托资产保值增值的责任 所以该观点认为会计目标就是向企业所有者有效地反映经营者受托责任的履行情况 28 2 决策有用观这种观点认为在发达的资本市场中 在经营权与所有权相分离的情况下 股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况 但是 他们更关注所投资企业的可能风险与报酬 此时 会计信息不仅要反映受托责任的履行情况 更要反映企业所面临的风险和机会 其目的是为现实的和潜在的投资者 债权人以及其他信息使用者提供对其决策有用的信息 29 三 财务会计信息使用者投资者债权人政府部门企业管理当局其他使用者 如职工 客户 供应商 社会福利部门 30 四 财务会计应该提供哪些方面的信息企业特定时点的财务状况的信息 资产负债表 资产 负债 所有者权益 企业特定会计期间的经营成果的信息 利润表 收入 费用 利润 企业特定会计期间现金净流量的信息 现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动所引起的现金流入与流出 31 五 我国财务会计目标的主要内容我国企业财务报告的目标 是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 我国财务报告目标体现了何种理论观点 32 第二节会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的基本前提 是对会计核算所处时间 空间范围等所做出的基本与合理的设定 33 一 会计主体假设会计主体又称会计实体 是指进行会计工作为之服务的特定单位 会计主体可以是一个特定的企业 也可以是一个企业的某一特定部分 如分厂 分公司 门市部等 也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司 甚至可以是一个具有经济业务的特定非盈利组织 34 确定会计主体 就是要明确为谁核算 核算谁的经济业务 换言之 会计主体主要是规定会计核算的范围 它不仅要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 而且必须区分企业的经济活动与投资者的经济活动 会计主体与法律主体 即法人 是有区别的 一般来说 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 会计主体 法律主体的辨析 35 会计主体 法律主体的辨析 独资企业 合伙企业 分公司 独立核算的车间 集团公司 36 二 持续经营假设持续经营假设 指在可以预见的未来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上 解决了很多常见的财产计价和收益确认问题 例如 历史成本计价 权责发生制会计基础 区分资本性支出与收益性支出等等 37 三 会计分期假设会计分期假设是将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 长短相同的期间 会计期间的划分对于确定会计核算程序和方法具有极为重要作用 由于会计分期 产生了当期与其他期间的差别 从而出现了权责发生制和收付实现制的区别 进而出现了应收 应付 递延 预提 待摊这样的会计方法 38 四 货币计量假设货币计量假设是指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 并假定币值不变 在货币计量假设下 企业的会计核算应以人民币作为记账本位币 39 会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计核算的空间范围 会计核算的时间范围 持续经营假设的补充 货币计量与币值稳定 1总论 40 第三节会计信息质量要求 一 可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的 一项信息是否可靠取决于三个因素 真实性可核性中立性 41 真实性所谓真实性就是要如实表达 即会计核算应以实际发生的经济业务为依据 内容真实 数字准确 资料可靠 可核性所谓可核性是指信息可经得住复核和验证 即由独立的专业和文化素养基本相同的人员 分别采用同一计量方法 对同一事项加以计量 能得出相同的结果 中立性所谓中立性是指会计信息应不偏不依 不带主观成份 42 二 相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 一项信息是否具有相关性取决于两个因素 预测性 反馈性 43 预测性如果一项信息能帮助决策者对过去 现在及未来事项的可能结果进行预测 则此项信息具有预测价值 反馈性一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案 即具有反馈价值 44 三 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 45 四 可比性可比性是指一个企业与其他企业的会计信息 同一企业不同时期或时点的会计信息尽量做到口径一致 相互可比 可比性的两个因素 统一性 一贯性 46 统一性为保证会计信息的可比性 就必须有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性 这就是会计信息的统一性 一贯性为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性 会计人员在处理会计事项时 所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性 前后一致 这就要求企业对会计方法或原则的选用应慎重 一旦选用 除非有正当理由 不得任意变动 47 五 实质重于形式实质重于形式原则要求 会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据 48 六 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项 如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的 该信息就具有重要性 重要性的判断很大程度上依赖于会计人员的职业判断 一般从质和量两个方面综合分析 49 七 谨慎性谨慎性原则 又称稳健性原则 要求企业进行会计核算时保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 但不允许企业设置秘密准备 通常的处理原则是 应预计可能产生的损失 但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值 或者可以表述如下 1 只有当收入可以合理确定时才确认收入 2 当具备合理的可能性时立刻确认费用 50 八 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 51 例 以下会计处理是否正确 如不正确违背了哪一项会计信息质量要求 某公司于2007年末发现公司销售萎缩 无法实现年初确定的销售收入目标 但考虑到2008年春节前后 公司销售可能会出现较大幅度的增长 公司为此提前预计库存商品销售 在2007年末制作了若干存货出库凭证 并确认销售收入实现 52 例 相关性与可靠性之间的取舍新产品开发对企业的真实价值往往可以产生重大影响 比如特效药或个人电脑芯片 当这一类新产品开发出来时 是否对其进行会计核算 53 解析 有关新产品价值的信息对投资者是最有用的 它确实是相关的 但是新产品价值的最佳估计多是由公司管理当局做出的 这是一个非常主观的估计值 因此 会计上并不记录这样的价值 在这一例中 会计核算上保持了可靠性而牺牲了相关性 54 例 某股份有限公司的下列做法中 不违背会计核算可比性原则的有 A 因专利申请成功 将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本 B 因预计发生年度亏损 不再计提资产减值准备 C 因客户的财务状况好转 将其坏账准备的认定由该项应收账款余额的30 降为15 D 因首次执行新准则 按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯调整 E 因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响 将长期股权投资由权益法改为成本法核算 55 解析 只有两种情况下改变会计政策不违背可比性原则 1 有关法规发生变化要求企业改变会计政策 D正确 2 改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果 选项C E正确 56 例 下列各项中 体现谨慎性会计信息质量要求的有 A 将融资租凭的固定资产作为自有固定资产入账 B 固定资产计提减值准备 C 企业设置秘密准备 D 或有应收金额不确认资产 E 交易性金融资产期末按公允价值计量 57 解析 B D 58 例 宏达汽车公司2002年12月丢失了一辆未上保险的汽车 它有可能被找到 也有可能永远找不到 在后一种情况下 宏达汽车公司的利润将减少 公司产生了一项费用 宏达汽车直到2003年初才合理确定该汽车永远找不到了 这笔费用应何时确认 59 例 融资租赁的资产虽然企业没有所有权 但租期接近资产的使用寿命 且租期结束时承租方有购买优先权 承租方实际控制了该资产的所有及其所能带来的经济利益 所以应将其做为资产进行确认 计量 报告 这一会计处理是遵循了哪一条会计确认与计量原则 60 例 固定资产应在其寿命期内计提折旧 而低值易耗品就不需要在其寿命期内计提折旧 这一会计处理是遵循了哪一条会计确认与计量原则 61 第四节会计要素及其确认条件 会计要素是会计核算对象的基本分类 是会计用于反映企业财务状况和经营成果的基本单位 也是会计报表的基本构件 反映财务状况的会计要素包括资产 负债和所有者权益 是资产负债表的基本构件 反映经营成果的会计要素包括收入 费用和利润 它们是利润表的基本构件 62 定义确认条件 指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的 该资源预期会给企业带来经济利益 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 1 资产 63 例 某公司是一家制造企业 以下项目哪些是资产 1 银行存款账户上的现金 2 客户欠公司的款项 3 产品及半成品 4 机器设备及其制造工具 5 因损坏或陈旧过时而卖不出去的产品 6 企业分期付款购买一辆汽车 每月支付5750元 共36个月 已支付3个月 但企业已在使用 7 按年租赁的办公场地 8 融资租赁的机器设备 64 解 卖不出去的产品不能产生现金流入 所以不属于资产 控制概念类似于但不完全等同于所有权 虽然分期付款汽车直到支付完最后一期为止所有权才让渡给买方 这时这辆汽车才从法律意义上属于企业 但是如果企业已经在充分利用了 就应视为企业完全控制了它并把它作为一项资产 暂时拥有或暂时控制的不算资产 融资租赁的资产虽然企业没有所有权 但租期接近资产的使用寿命 且租期结束时承租方有购买优先权 承租方实际控制了该资产的所有及其所能带来的经济利益 所以应将其做为资产进行确认 计量 报告 65 例 某企业与高校联合开发了一项专利技术 其发生研发支出100万元 该研究支出能否做为无形资产予以确认 66 解析 该研究支出虽然能够可靠计量 但是由于很难判断该项专利支出能否大规模地投入生产 从而为企业带来经济利益 因此不能将其作为无形资产予以确认 67 2 负债 定义确认条件 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 68 例 2008年12月从某企业购入一批原材料 款项50000元尚未支付 同时又与该企业订了购买100000元的材料合同 该月应确认多少负债 69 3 所有者权益 定义所有者权益表明企业的产权关系 即企业归谁所有 资产 负债 所有者权益分类 指企业资产扣除负债后 所有者享有的剩余权益 实收资本 股本 资本公积盈余公积未分配利润 70 所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 所有者权益的来源 71 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 企业的日常活动与企业的非日常活动 由于行业性质的差异 不同企业的日常活动也不相同 通常的工业性企业 其日常活动多为采购 生产 销售 此外 投资也是属于企业的日常活动 而对于企业的非日常活动 较为典型的为固定资产的处置 捐赠收支 债务重组等 利得与损失 72 利得与损失分为直接记入所有者权益的利得与损失和直接记入当期利润的利得与损失 换言之 利得和损失会分别反映在资产负债表 或所有者权益增减变动表 和利润表中 73 一般计入当期利润的利得或损失用 营业外收入 营业外支出 科目来核算 计入当期利润的利得或损失包括的业务有 盘亏损失 非常损失 公益性捐赠支出 盘盈利得 政府补助 捐赠利得 处置非流动资产的利得或损失 非货币性资产交换的利得或损失 债务重组的利得或损失等 74 计入所有者权益的利得或损失一般用 资本公积 科目核算 常见的业务有 可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益 被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加